Дело № 2-855-10

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 июля 2010 г. Северский городской суд Томской области в составе: председательствующего Прасс Н.В.

при секретаре Матвеевой О.О.,

рассмотрев в  открытом судебном заседании в  зале суда дело по иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по ЗАТО Северск Томской области к Карбышевой Н.А. о взыскании недоимок по НДФЛ, ЕСН, НДФЛ (налоговый агент) и пени, налоговых санкций,

у с т а н о в и л :

Инспекция ФНС России по ЗАТО Северск Томской области обратилась в суд с указанным иском к Карбышевой Н.А., ссылаясь на то, что ответчица, являясь налоговым агентом, не удерживала НДФЛ из заработной платы работника П. С 2006 г. по 2009 г. П. с заявлением для подтверждения её права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет в налоговый орган не обращалась, соответственно ей не было подтверждено право на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме утвержденной федеральным органом исполнительной власти уполномоченным по контроля и надзору в области налогов и сборов. Карбышева Н.А. неправомерно представив имущественный налоговый вычет, не удержала и не перечислила в бюджет НДФЛ с доходов, полученных П. Сумма подлежащая удержанию составила 17 160 руб., в том числе: за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г. – 1 664 руб., за период с 01.01.2007 г. по 31..12.2007 г. – 6 448 руб., за период с 01.01.208 г. по 31.12.2008 г. – 6 968 руб., за период с 01.0.12009 г. по 07.08.2009 г. – 2 080 руб. Также, ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области было вынесено решение № ** от 30.09.2009 г. по которому начислена пеня в сумме 3 663 руб. 20 коп., штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию и перечислению в размере 3 432 руб. При заполнении налоговой декларации *** Карбышева Н.А. неверно отразила суму исчисленных в 2006 г. авансовых платежей в размере 40 440 руб. В ходе выездной проверки было установлено, что ею допущена неуплата ЕСН за 2006 г. по сроку уплаты 16.07.2007 г. в сумме 34 840 руб. 35 коп., в том числе: ФБ – 24 400 руб. 35 коп., ФОМС - 3 840 руб.; ТФОМС – 6 600 руб. За просрочку исполнения обязанности по уплате ЕСН Карбышевой Н.А. начислены пени в размере 4 749 руб. 02 коп., в том числе: ФБ – 3 871 руб. 38 коп.; ФФОМС – 23 руб. 70 коп.; ТФОМС – 853 руб. 94 коп. Также, в ходе проверки 21.07.2009 г. ею была представлена уточненная декларация по НДФЛ за 2008 г., сумма налога к доплате составила 358 руб. В связи с чем, совершено налоговое правонарушение – неполная уплата НДФЛ в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления или других неправомерных действий ответственность за которое составил штраф в виде 20 % от неуплаченной суммы налога, что составляет 71 руб. 60 коп. Кроме того, Карбышева Н.А. занизила сумму налога НДФЛ по виду деятельности – *** деятельность в размере 15 000 руб., в то м числе : 2007 г. – 5 000 руб.; 2008 г. – 10 000 руб. За просрочку исполнения обязательств по уплате НДФЛ начислены пени в размере 259 руб. 42 коп. В связи с чем, Инспекция ФНС России по ЗАТО Северск Томской области просила суд : взыскать с Карбышевой Н.А. 20 823 руб. 22 коп., в том числе недоимку по НДФЛ (налоговый агент) в размере 17 160 руб., пени в размере 3 663 руб. 22 коп., пени по день фактической уплаты налога, налоговой санкции в размере 3 432 руб. за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов; ЕСН за 2006 г. в сумме 34 840 руб. 35 коп., в том числе по фондам : ФБ – 24 400 руб. 35 коп., ФФОМС – 3 840 руб., ТФОМС – 6 600 руб.; пени в размере 4 749 руб. 02 коп., в том числе: ФБ – 3 871 руб. 38 коп, ФФОМС – 23 руб. 70 коп., ТФОМС – 853 руб. 94 коп.; пени по день фактической уплаты налога; налоговых санкций в размере 71 руб. 60 коп. за неполную уплату НДФЛ в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления или других неправомерных действий (бездействий); пени по НДФЛ в размере 259 руб. 42 коп. 

Позднее Инспекция ФНС России по ЗАТО Северск Томской области уточнила требования в связи с частичной оплатой ответчицей суммы задолженности и просила суд : взыскать 20 823 руб. 22 коп., в том числе недоимку по НДФЛ (налоговый агент) в размере 17 160 руб., пени в размере 3 663 руб. 22 коп., пени по день фактической уплаты налога; налоговой санкции в размере 3 432 руб. за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов; ЕСН за 2006 г. в сумме 16 320 руб. 62 коп., в том числе по фондам Ф -  13 583 руб. 49 коп., ТФОМС – 2 737 руб. 13 коп., пени в размере 4 725 руб. 32 коп., в том числе ФБ – 3 871 руб. 38 коп., ТФОМС – 853 руб. 94 коп., пени по день фактической уплаты налога; налоговых санкций в размере 71 руб. 60 коп. за неполную уплату НДФЛ в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления или других неправомерных действий (бездействий); пени за НДФЛ – 259 руб. 42 коп.

В судебном заседании представитель истца – Светлова С.В., действующая на основании доверенности от 11.01.2010 г., исковые требования поддержала и пояснила, что решением о привлечении к ответственности *** Карбышевой Н.А. от 30.09.2009 г. установлено, что Карбышева Н.Л. незаконно не удерживала налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) с заработной платы П. В случае невозможности удержания НДФЛ с работника работодатель должен представить в Инспекцию ФНС соответствующее заявление о невозможности взыскания. 25.11.2009 г. в Инспекцию ФНС от Карбышевой Н.С. такое заявление поступило. Однако, ответчица не представила уточненную справку по форме 2-НДФЛ о доходах физического лица – П., в связи с чем, Инспекция ФНС не имеет возможности взыскать налог непосредственно с П. На основании чего, просила взыскать с ответчицы 20 823 руб. 22 коп., в том числе: недоимку по НДФЛ (налоговый агент) в размере 17 160 руб., пени в размере 3 663 руб. 22 коп., а также пени по день фактической уплаты налога и налоговые санкции в размере 3 432 руб. за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов. Кроме того, указанным решением установлено, что *** Карбышевой Н.А. за 2006 г. допущена неполная уплата налога по сроку уплаты 16.07.2007 г. в размере 34 840 руб. 35 коп. С учетом того, что Карбышевой Н.А. частично была задолженность погашена, просила суд взыскать с Карбышевой Н.А. остаток задолженности ЕСН в размере 16 320 руб. 62 коп., в том числе по фондам: ФБ – 13 583,49 руб.; ТФОМС – 2 737,13 руб., а также пени в размере 4 725, 32 руб., в том числе: ФБ – 3 871,38 руб., ТФОМС – 853,94 руб. Расчет данной задолженности в решении не отражен, указанная задолженность образовалась Карбышевой Н.А. как работодателем, как *** Карбышева Н.А. задолженность перед бюджетом погасила, что и указано в решении. Также в ходе проверки Карбышевой Н.А. была предоставлена уточненная декларация по НДФЛ за 2008 г. В соответствии с уточненной декларацией Карбышева Н.А. должна была уплатить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) за отчетный налоговый период - 2008 г. в размере 216 982 руб. В связи неуплатой налога в полном размере, сумма налога к доплате составила 358 руб. В связи с чем, просила взыскать с ответчицы налоговые санкции в размере 71,60 руб. за неполную уплату НДФЛ в результате занижения налоговой базы, пени в размере 259,42 руб.

В судебное заседание ответчица Карбышева Н.А. не явилась, представила заявление с просьбой рассмотреть дело в её отсутствие с участием представителя Поддубской О.С.

В судебном заседании представитель ответчицы – Поддубская О.С., действующая на основании доверенности от 29.06.2010 г., исковые требования не признала и пояснила, что с Карбышевой Н.А. не подлежит взысканию НДФЛ, т.к. Налоговым кодексом РФ не установлена обязанность налогового агента уплачивать за счет собственных средств, не удержанные с физического лица налоги. Поскольку работник был уволен, Карбышева Н.А. не имеет возможности удержать НДФЛ из дохода работника. Сведения об исчислении дохода работника (П.) были предоставлены в Инспекцию ФНС, поэтому истец имеет возможность обратиться непосредственно к бывшему работнику с требованием об уплате НДФЛ. С требованиями о взыскании ЕСН она не согласна, т.к. решением от 30.09.2009 г. не установлено требование о взыскании ЕСН в ТФОМС, в резолютивной части решения отсутствуют указания на данные суммы, т.к. в самом тексте решения указано, что налоги уплачены. Исковые требования о взыскании налоговых санкций в размере 71,60 руб. и пени не признала, т.к. в 2008 г. они произвели переплату НДФЛ по квитанциям. Кроме того, требования считает незаконными, т.к. непосредственно налог с ответчицы не взыскивается, а взыскиваются только налоговые санкции.

Суд, изучив материалы дела, выслушав пояснения сторон, считает необходимым в удовлетворении исковых требований отказать, исходя из следующего.

В судебном заседании установлено, что решением Заместителя начальника Инспекции ФНС по ЗАТО Северск № ** от 07.08.2009 г. была назначена налоговая проверка *** Карбышевой Н.А. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на доходы физических лиц, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2008 г., налога на доходы физических лиц (налоговый агент) за период с 01.01.2006 г. по 07.08.2009 г. (л.д. 7).

В соответствии со ст. 24 НК РФ *** Карбышева Н.А. признается налоговым агентом, т.к. служит источником выплат дохода физическим лицам.

В соответствии со ст. 226 ч. 4, 5 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

В судебном заседании установлено, что решением о привлечении к ответственности *** Карбышевой Н.А. за совершение налогового правонарушения № 7173 от 30.09.2009 г. (л.д. 24-32) было установлено (п. 1), что *** Карбышевой Н.А не удерживался налог на доходы физических лиц с заработной платы работника П. Налоговый агент *** Карбышева Н.А. неправомерно предоставив имущественный налоговый вычет, не удержала и не перечислила в бюджет налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом. Сумма, подлежащая удержанию составила 17 160 руб. и решено (п. 6,7): удержать доначисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при очередной выплате дохода в денежной форме, с учетом положений п. 4 ст. 226 НК РФ в размере 17 160 руб. При невозможности удержания налога (например, при отсутствии трудовых или гражданско-правовых отношений с физическим лицом, в отношении которого сделаны доначисления налога), налоговому агенту предлагается в месячный срок после вынесения Решения о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения представить в налоговый орган сведения о невозможности удержания налога по форме № 2-НДФЛ.

В судебном заседании также установлено, что Приказом № ** от 30.04.2009 г. П. была уволена (л.д. 79).

25.11.2009 г. ИНФС России по ЗАТО Северск принято заявление от Карбышевой Н.А. о невозможности удержания ею как налоговым агентом суммы НДФЛ с П. в связи с её увольнением (л.д. 75).

Суд не принимает доводы представителя истца о необходимости взыскания с ответчицы НДФЛ, поскольку она не представила данные сведения по форме № 2-НДФЛ по следующим основаниям.

Действительно, в соответствии со ст. 226 ч. 5 НК РФ форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с п. 3 Приказа ФНС от 13.10.2006 г. № ** “Об утверждении форм сведений о доходах физических лиц» налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ г.», утвержденной настоящим Приказом.

Таким образом, представление сведений о невозможности удержать налог по форме 2-НДФЛ носит рекомендательный характер. В судебном заседании представителем ответчицы не оспаривались те обстоятельства, что Карбышева Н.А. в налоговые органы сведения о невозможности удержать налог по форме 2-НДФЛ не представляла. Однако, данные обстоятельства не могут являться основанием для взыскания налога на доходы физических лиц с доходов непосредственно с налогового агента - Карбышевой Н.А., поскольку в соответствии со ст. 226 п. 9 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Оценив, изложенные доказательства и обстоятельства в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что отсутствуют основания для взыскания с ответчицы недоимки по НДФЛ (налоговый агент) в размере 17 160 руб., пени в размере 3 663 руб. 22 коп., пени по день фактической уплаты налога и налоговой санкции в размере 3 432 руб. за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ в проверяемом периоде *** Карбышева Н.А. признается плательщиком ЕСН. Данные обстоятельства в судебном заседании сторонами не оспаривались.

 На основании п. 1 ст. 244 НК РФ расчет суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период.

В ходе выездной налоговой проверки было установлено, что Карбышевой Н.А. допущена неполная уплата ЕСН за 2006 г. в сумме 34 840, 35 руб. Данные обстоятельства подтверждаются актом выездной проверки  № ** от 04.09.2009 г. (п. 2.3.3) (л.д. 11-23), решением № ** от 30.09.2009 г. (п. 3) и не оспаривалось представителем ответчика в судебном заседании.

Представитель истца, ссылаясь на то, что ответчица частично погасила задолженность по ЕСН, с учетом уточнения исковых требований, просила взыскать с ответчицы 16 320,62 руб. Однако, заявляя указанные требования, истец не представил суду доказательства, подтверждающие их обоснованность.

Как следует из решения № ** от 30.09.2009 г. (п. 3) (л.д. 28-29) на момент составления Акта проверки Карбышева Н.А. имела задолженность перед бюджетом по уплате единого социального налога в части Федерального бюджета, в части Территориального ФОМС в размере 34 840,35 руб. До вынесения налоговым органом решения по результатам выездной проверки суммы задолженности уплачены. Событие налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, отсутствует. Резолютивная часть решения № ** от 30.09.2009 г. не содержит требований о необходимости Карбышевой Н.А. уплатить указанную сумму задолженности по ЕСН.

Доводы представителя истца о том, что Карбышевой Н.А. была зачтена задолженность по уплате ЕСН как работодателя, но не была зачтена задолженность по уплате ЕСН как ***, не нашли своего подтверждения в судебном заседании. Из представленных суду акта проверки от 04.09.2009 г. и решения от 30.09.2009 г. следует, что выездная налоговая проверка проводилась в отношении *** Карбышевой Н.А., а не работодателя Карбышевой Н.А.

Кроме того, представитель истца в судебном заседании подтвердила, что отсутствуют какие-либо доказательства, подтверждающие недоимку Карбышевой Н.А. по уплате ЕСН именно в сумме 16 320 руб. 62 коп. 

В связи с изложенным, суд считает необходимым в удовлетворении исковых требований о взыскании с Карбышевой Н.А. ЕСН за 2006 г. в сумме 16 320,62 руб., в том числе по фондам: ФБ - 13 583,49 руб.; ТФОМС – 2 737,13 руб., пени в размере 4 725 руб. 32 коп. и пени по день фактической уплаты налога отказать.

В соответствии со ст. 227 п. 1 п.п. 1 НК РФ *** Карбышева Н.А. обязана производить исчисление и уплату налога на доходы физических лиц (НДФЛ) по виду деятельности – частная налоговая деятельность.

Истец, ссылаясь на те обстоятельства, что в 2008 г. Карбышева Н.А. недоплатила налоги в сумме 358 руб. с учетом, представленной ответчицей, уточненной декларации, просил взыскать с Карбышевой Н.А. пеню по НДФЛ в размере 259,42 руб. и налоговые санкции в размере 71,6 руб. за неполную уплату НДФЛ в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления или других неправомерных действий (бездействия).

В соответствии со ст. 81 ч. 4 НК РФ, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени; представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

В судебном заседании установлено, что 21.09.2009 г. Инспекцией ФНС России по ЗАТО Северск принята уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).

Решением от 30.09.2009 г. (п. 2) (л.д. 26-28) установлено, что в ходе проведения выездной налоговой проверки *** Карбышевой Н.А. была представлена уточненная декларация по налогу на доходы физических лиц за 2008 г., сумма налога к доплате составила 358 руб. На основании чего, было установлено налоговое правонарушение – неполная уплата НДФЛ, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 71,60 руб. За просрочку исполнения обязанности по уплате НДФЛ в соответствии со ст. 75 НК РФ на момент вынесения Решения начислены пени в размере 259,42 руб. Налогоплательщик не согласился с данными выводами, доводы налогоплательщика признаны обоснованными, в мотивировочной части решения указано, что до вынесения налоговым органом решения по результатам выездной налоговой проверки сумма задолженности уплачена. Событие налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, отсутствует.

Тем не менее, данным решением *** Карбышева Н.А. привлечена к налоговой ответственности по ст. 122 п. 1 НК РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий, в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога – 71,60 руб.; начислены пени по состоянию на 30.09.2009 г. по НДФЛ в размере 259,42 руб.

Суд не находит оснований для удовлетворения исковых требований истца и взыскания с Карбышевой Н.А. штрафа и пени по следующим основаниям.

Согласно уточненной налоговой декларации (л.д. 91-96), приложению № ** к акту выездной налоговой проверки № ** (л.д. 63-64) и решению от 30.09.2009 г. (п.2) налог на доход физических лиц (НДФЛ), подлежащий уплате *** Карбышевой Н.А. за 2008 г. составляет 216 982 руб.

Представитель ответчицы, возражая против исковых требований и ссылаясь в судебном заседании на те обстоятельства, что Карбышева Н.А. в 2008 г. не только полностью уплатила НДФЛ за 2008 г., но и произвела переплату НДФЛ за 2008 г. представила квитанции от 24.07.2009 г., 13.07.2009 г., 17.10.2008 г., 01.09.2009 г., 02.02.2009 г. л.д. 89-90) в соответствии с которыми Карбышева Н.А. произвела уплату НДФЛ за 2008 г. в размере 219 625 руб., т.е. в размере большем, чем необходимо было произвести уплату налогов (216 982 руб.).

Каких-либо доказательств, подтверждающих доводы истца о том, что Карбышева Н.А. недоплатила в 2008 г. НДФЛ в размере 358 руб. суду представлено не было.    

На основании изложенного, суд приходит к выводу о необоснованности исковых требований о взыскании с Карбышевой Н.А. штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога – 71,60 руб. и пени по НДФЛ в размере 259,42 руб. и считает необходимым в удовлетворении исковых требований отказать. 

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд

решил:

В удовлетворении исковых требований к Карбышевой Н.А. о взыскании недоимок по НДФЛ, ЕСН, НДФЛ (налоговый агент) и пени, налоговых санкций Инспекции Федеральной налоговой службы России по ЗАТО Северск Томской области отказать.

Решение может быть обжаловано в Томский областной суд через Северский городской суд Томской области в течение 10 дней.

Председательствующий

Судья

Н.В. Прасс