РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
9 сентября 2010 года Серпуховский городской федеральный суд Московской области в составе:
Председательствующего судьи Дегтевой Н.В.,
При секретаре Иващенко Т.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску МРИ ФНС России /Номер/ к Маркунину В.К. о взыскании задолженности по уплате налога на доходы физических лиц,
УСТАНОВИЛ:
Истец в своем исковом заявлении просит взыскать с ответчика задолженность по уплате налога на доходы физических лиц за /Дата/ в сумме ... руб, а так же пени за просрочку уплаты налога в сумме ... руб.... коп, ссылаясь на то, что ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц, как лицо, получающее доход от источников в Российской Федерации, что налоговая база, в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установлена пунктом 1 статьи 224 НК РФ, составляет 13% и определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой, что согласно справки о доходах ответчика за /Дата/ , представленной в налоговый орган налоговым агентом ОАО К, облагаемая сумма дохода по операциям обмена инвестиционных фондов составила ... руб.... коп., из которой сумма налога по ставке 13% составила ... руб, которая и подлежит уплате в бюджет. Истец так же указал, что на основании ст.75 НК РФ за несвоевременную уплату налога ответчику были начислены пени в сумме ... руб.... коп., что в связи с тем, что в установленный срок налог ответчиком был не уплачен, ему было направлено требование /Номер/ об уплате налога по состоянию на /Дата/ , в котором предложено погасить задолженность в срок до /Дата/ . Но в установленный срок задолженность ответчиком погашена не была, в связи с чем и предъявлен настоящий иск.
В судебном заседании представитель истца поддержал заявленные исковые требования и показал, что в соответствие со ст. 214.1 НК РФ, действующей на момент составления налоговой базы, т.е. на /Дата/ , расчет налоговой базы Управляющей компанией, если нет погашения паев, производится как разница между доходами от их реализации по заявке налогоплательщика на обмен инвестиционных паев за минусом расходов на приобретение паев, что только с /Дата/ порядок изменился и налоговая база исчисляется от суммы продажи инвестиционных паев. Поскольку уведомление налогового агента и справку о доходах на ответчика они получили до указанной даты, и до указанной даты ими было направлено уведомление, то изменения закона не могут распространяться на правоотношения, имевшие место с /Дата/ - /Дата/ . Кроме того, представитель истца показал, что ответчик должен был подать декларацию о доходах за /Дата/ еще до /Дата/ , но до настоящего времени ее не подал, в связи с чем Управляющая компания самостоятельно рассчитала доходы, облагаемые налогом.
Ответчик иска не признал и показал, что в соответствие с п. 13 ст. 214.1 НК РФ обмен инвестиционных паев налогом не облагается, а облагаются только операции по погашению паев, что заявок на погашение инвестиционных паев в /Дата/ он не подавал, а по 6 его заявкам на обмен паев никакого дохода он не получал, в связи с чем производить уплату налога не должен. Ответчик так же показал, что новый закон и новая редакция ст. 214.1 НК РФ должен иметь обратную силу, поскольку улучшает положение налогоплательщика.
Выслушав представителя истца и ответчика, проверив материалы дела, суд находит, что заявленный иск должен подлежать удовлетворению.
На основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
В соответствии со ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание производится в судебном порядке.
Согласно ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В силу п.3 ст.210 НК РФ Налоговая база для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, в том числе и по операциям с ценными бумагами по ст.224 НК РФ - составляет 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
Как видно из дела, налог на доходы физического лица, каковым является ответчик Маркунин В.К., начислены и предъявлены ответчику на основании справки о доходах физического лица за /Дата/ за /Номер/ от /Дата/ , представленной налоговым агентом Управляющей компании К, в которой указано, что доходы ответчика, облагаемые налогом по ставке 13 %, состоят из суммы ... руб.... коп., полученной как разница между суммой дохода ... руб.... коп. и суммой вычета ... руб. ... коп.л.д.8\. Как установлено судом и подтверждено предоставленным ответом на запрос суда от указанной выше Управляющей компании от /Дата/ л.д. 51-53\, указанная сумма дохода исчислена как результат операции по обмену инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда на паи другого инвестиционного фонда, произведенные по заявкам ответчика в /Дата/ , т.е. как разница между суммой реализации паев при обмене одного фонда \доход\ и суммой приобретения паев другого фонда \расход\. Из того же ответа следует, что ответчик в /Дата/ подал 6 заявок на обмен инвестиционных паев, в том числе:
2. заявка /Номер/ от /Дата/ , по которой состоялся обмен ... шт. и доход от реализации паев при обмене составил ... руб., расход на приобретение паев другого фонда при обмене составил ... руб.... коп. Налогооблагаемая сумма исчислена как разница между указанными суммами и составила ... руб.... коп.
3. заявка /Номер/ от /Дата/ , по которой доход от реализации паев при обмене ... шт.составил ... руб., расход на приобретение паев другого фонда при обмене составил ... руб. Налогооблагаемая сумма исчислена как разница между указанными суммами и составила ... руб.
4. заявка /Номер/ от /Дата/ , по которой доход от реализации паев при обмене ... шт.составил ... руб, расход на приобретение паев другого фонда при обмене составил ... руб. Налогооблагаемая сумма исчислена как разница между указанными суммами и составила - ... руб.
5. заявка /Номер/ от /Дата/ , по которой доход от реализации паев при обмене ... шт.составил ... руб., расход на приобретение паев другого фонда при обмене составил ... руб. Налогооблагаемая сумма исчислена как разница между указанными суммами и составила - ... руб.
6. заявка /Номер/ от /Дата/ , по которой доход от реализации паев при обмене ... шт.составил ... руб, расход на приобретение паев другого фонда при обмене составил ... руб. Налогооблагаемая сумма исчислена как разница между указанными суммами и составила ... руб.
Итого налогооблагаемая база за /Дата/ составила ... руб.... коп \-...+...+...-...-...+...\, а сумма начисленного налога за /Дата/ на доходы ответчика составила ... руб. \ ... х 13 %\. Суд считает, что предъявление ко взысканию с ответчика указанной суммы налога является обоснованным.
Так, в соответствие со ст. 14 Федерального Закона от 29 ноября 2001 за № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах», инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, право требовать от управляющей компании надлежащего доверительного управления паевым инвестиционным фондом, право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом и т.д.
На основании ст. 22 Федерального Закона от 29 ноября 2001 за № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах», обмен инвестиционных паев осуществляется путем конвертации инвестиционных паев одного паевого инвестиционного фонда \конвертируемые инвестиционные паи/ в инвестиционные паи другого паевого инвестиционного фонда \инвестиционные паи, в которые осуществляется конвертация\ без выплаты денежной компенсации их владельцам. При этом имущество, стоимость которого соответствует расчетной стоимости конвертируемых инвестиционных паев, передается из паевого инвестиционного фонда, инвестиционные паи которого конвертируются, в состав паевого инвестиционного фонда, в инвестиционные паи которого осуществляется конвертация. При этом, обмен инвестиционных паев одного паевого инвестиционного фонда на инвестиционные паи другого фонда, может производиться только в случае, если дата погашения инвестиционных паев, подлежащих обмену, совпадает с датой выдачи инвестиционных паев, на которые производится обмен. Таким образом, при обмене инвестиционных паев происходит погашение или реализация одних паев, подлежащих обмену, и приобретение других паев, на которые производится обмен. При таких обстоятельствах, исчисление суммы дохода, подлежащей налоговому обложению обоснованно производится за счет разницы между суммами погашения и приобретения, т.е. между доходами и расходами при обмене паев, что соответствует требованиям п.3 ст. 214.1 НК РФ, действующей до 1 января 2010 года и предусматривающей определение налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, к которым относятся инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, а так же в соответствие с требованиями ст. 41 НК РФ. Такой порядок исчисления суммы дохода соответствует и требованиям п 12. ст. 214.1 НК РФ, где указывается, что финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в п\п 1-4 пункта 1 ст. 214.1 НК РФ; финансовый результат при этом, определяется по окончании налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей. Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, …. уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде по совокупности соответствующиъх операций, что и было сделано налоговым агентом при исчислении суммы дохода за /Дата/ для ответчика. Исчисление налога исходя из доходов, полученных при обмене инвестиционных фондов предусмотрено было и Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства Финансов РФ за № 03-04-06-01\93 от 29 марта 2007 года, в котором так же указывалось, что сумма дохода, полученного при обмене инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда, должна определяться в соответствие с п.3 ст. 214.1 НК РФ исходя из расчетной стоимости реализуемых путем обмена инвестиционных паев, и расходов, исходя из покупной цены указанных паев, уплаченной физическим лицом при их приобретении, включая надбавки. Согласно п. 8 ст. 214.1 НК РФ расчет и уплата суммы налога осуществляется налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения налогового периода. При этом, в соответствие с п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых средств, выплачиваемых налогоплательщику в качестве дохода, при фактической выплате указанных денежных средств. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленной суммы налога, налоговый агент в течение месяца с момента возникновения этого обязательства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком самостоятельно в соответствие со ст. 228 НК РФ. Аналогичное письмо того же департамента было издано и /Дата/ за /Номер/ . В связи с изложенным, суд считает, что действия налогового агента Управляющей компании К по предоставлению справки о доходах ответчика за /Дата/ по операциям обмена инвестиционных паев и сумме налога на исчисленный доход для взыскания его с ответчика по делу, является законным и обоснованным, в связи с чем сумма налога ... рублей должна быть взыскана с ответчика. При этом, довод ответчика о том, что в соответствие с п. 13 ст. 214.1 НК РФ финансовый результат при обмене инвестиционных паев не определяется до момента погашения паев, признан судом несостоятельным, поскольку указанный ответчиком порядок исчисления суммы дохода, полученного при обмене инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда в новой редакции ст. 214.1 НК РФ начнет применять только с января 2010 года, о чем указано в письме Министерства Финансов РФ от 15 марта 2010 года за № 03-04-05\2-96. Не может быть принята судом и ссылка ответчика на то, что уведомление о недоимки он получил только в январе 2010 года, а потому действие нового закона об изменений ст. 214.1 НК РФ имеет обратную силу и по новому закону он не должен производить уплату налога, исчисленного по операциям обмена инвестиционных паев, поскольку, как усматривается из дела, уведомление о необходимости уплаты ответчиком исчисленного за /Дата/ налога в 2 срока - к /Дата/ и к /Дата/ , было направлено ответчику /Дата/ , т.е. до вступления нового закона в силу л.д.19\ и по правоотношениям, возникшим так же до начала работы нового закона.
В связи с тем, что ответчик самостоятельно не исполнил свои обязанности по уплате налога и не представил никакой налоговой декларации о размере дохода по операциям обмена инвестиционных паев за /Дата/ , то налоговым органом- истцом по делу обоснованно направлено требование /Номер/ по состоянию на /Дата/ , в котором ответчику предлагалось в срок до /Дата/ погасить задолженность по налогу и уплатить пени в сумме ... исчисленную в соответствие с требованиями ст. 75 НК РФ л.д. 50\. Поскольку ответчиком указанное требование не исполнено, то заявленный иск соответствует требованиям закона и должен подлежать удовлетворению
В силу п.8 ст. 333.20 НК РФ в случае, когда истец освобожден от уплаты госпошлины при подаче искового заявления, госпошлина подлежит взысканию с ответчика по делу, в связи с чем подлежащая уплате при подаче искового заявления по настоящему делу госпошлина в сумме ... руб.... коп., от уплаты которой истец в силу закона освобожден, подлежит взысканию так же с ответчика по делу.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ суд
РЕШИЛ:
Исковые требования удовлетворить.
Взыскать с ответчика Маркунина В.К. в пользу МРИ ФНС России /Номер/ задолженность по уплате налога на доходы физических лиц в сумме ... руб., пени в сумме ... руб. ... коп., а всего сумму ... руб.... коп., а так же госпошлину в доход государства в сумме ... руб. ... коп.
Решение может быть обжаловано в 10-дневный срок в Мособлсуд через Серпуховский суд с момента его оглашения.
ПРЕДСЕДАТЕЛЬСТВУЮЩИЙ СУДЬЯ: Н.В. ДЕГТЕВА