Дело №2-2023/10
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
23 июня 2010 года
Сергиево-Посадский городской суд Московской области в составе:
председательствующего судьи Сергеевой Л.В.
при секретаре Черновой М.Н.
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Фильковского Михаила Иосифовича к ИФНС по г.Сергиеву Посаду о признании незаконным и отмене решения от Дата обезличена года и взыскании судебных расходов
УСТАНОВИЛ:
Между Фильковским М.И. и ООО «Новые оружейные технологии» был заключен договор купли-продажи доли уставного капитала. Решением Номер обезличен от Дата обезличена года, в связи с несвоевременным предоставлением налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, Фильковский М.И. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, ему предложено уплатить штраф в размере Номер обезличен руб.
Не согласившись с указанным решением ИФНС по г.Сергиеву Посаду, Фильковский М.И. обратился в суд.
В судебном заседании представитель истца по доверенности Полякова Е.В. исковые требования поддержала и пояснила, что в Номер обезличен году между Фильковским М.И. и ООО «Новые оружейные технологии» был заключен договор купли-продажи доли уставного капитала. Часть 2 ст.38 НК РФ, устанавливает, что имущественное право не является объектом налогообложения. В соответствии с пп.2 п.1 ст. 228 НК РФ, действующей на момент заключения договора купли-продажи доли в уставном капитале, налогоплательщиком являлись физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности. В соответствии с письмом Минфина РФ от 13.09.2007 года « О налоге на доходы от продажи доли в уставном капитале» положение пп.2 п.1 ст. 228 НК РФ, предусматривающее самостоятельное исчисление и уплату налога физическим лицом, в данном случае не применяются. В соответствии с п.5 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержала сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа – не позднее 30 дней с даты вручении налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй – не позднее 30 дней после первого срока уплаты. Дата обезличена года ИФНС по г.Сергиеву Посаду предложила Фильковскому М.И. предоставить декларацию и уплатить налог на доходы физических лиц за 2007 года. Дата обезличена года Фильковским М.И. была произведена уплата налога на доходы физических лиц в размере Номер обезличен руб., и предоставлена налоговая декларация. Поскольку в силу закона, действующего на момент заключения договора купли-продажи доли уставного капитала, Фильковский М.И. не являлся налогоплательщиком и не обязан был предоставлять налоговую декларацию, просила суд признать незаконным и отменить решение ИФНС по г.Сергиеву Посаду от Дата обезличена года и взыскать с ответчика расходы по оплате государственной пошлины в размере Номер обезличен руб.
Представитель ответчика ИФНС по г.Сергиеву Посаду по доверенности Агашков А.Ю. в судебное заседание явился, исковые требования не признал в полном объеме, пояснил, что в соответствии с п.1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация предоставляется налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплачивается сумма налога, исчисленная на основании указанной декларации по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом в соответствии с п.4 ст. 228 НК РФ. Следовательно, налоговая декларация на доходы физических лиц должна быть представлена в налоговый орган не позднее 30 апреля 2008 года, уплата налога должна быть произведена до 15.07.2008 года. В Дата обезличена Фильковским М.Н. была продана доля в уставном капитале НПП «Глиф-инжприбор» ООО «Новые оружейные технологии». Налог на доходы физических лиц с полученной суммы от продажи доли Фильковским М.И. не был исчислен и уплачен. В ходе проведения проверки юридического лица ООО «Новые оружейные технологии» ИФНС по г.Сергиеву Посаду было установлено, что ООО «Новые оружейные технологии» были нарушены положения ст.ст 226 НК РФ, ст. 228,229,230 НК РФ, устанавливающие что, при приобретении у физического лица доли в уставном капитале организация является источником выплаты дохода, соответственно на нее возлагается обязанность по исчислению и уплате налога с указанного дохода. Признание покупателя налоговым агентом означает не только возложение на него обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ, но и обязанность вести учет выплаченного дохода и удержанного налога, а также сообщать в налоговый орган сведения о доходах физического лица. В связи с данными нарушениями Дата обезличена года юридическое лицо ООО «Новые оружейные технологии» было привлечено к ответственности, юридическому лицу был доначислен налог на доходы физических лиц в размере Номер обезличен руб. и соответствующие штрафные санкции. Дата обезличена года Управлением ФНС России по Московской области было вынесено решение об изменении решения ИФНС по г.Сергиеву Посаду, доначисления по НДФЛ в размере Номер обезличен руб. и штрафные санкции были исключены. В связи с чем обязанность по исчислению, декларированию и уплате налога на доходы физических лиц на суммы выплаты денежных средств за продажу доли в уставном капитале была возложена на Фильковского М.И. Письмом от Дата обезличена года Фильковскому М.Н. было предложено предоставить налоговую декларацию и уплатить налог. Дата обезличена года налоговая декларация была сдана и налог был уплачен. Поскольку налоговая декларация на доходы физических лиц за 2007 год была предоставлена Фильковским М.Н. только Дата обезличена года, он обоснованно привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ. Просил в иске отказать.
Представитель третьего лица ООО «Новые оружейные технологии» А.П.Дамарацкий в судебном заседании исковые требования Фильковского М.И. оставлял на усмотрение суда, пояснил, что в связи с наличием в налоговом законодательстве пробела, касающегося объекта налогообложения для уплаты налога на доходы физических лиц, часто изменяющегося законодательства в этой части, ООО «Новые оружейные технологии» не произвело уплату налога на доходы физических лиц и не декларировало доходы.
Выслушав стороны, изучив материалы дела, суд находит исковые требования Фильковского М.И. обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:
Судом установлено, подтверждается материалами налоговой проверки, и не оспаривалось сторонами по делу, что в 2007 году между Фильковским М.И. и ООО «Новые оружейные технологии» был заключен договор купли-продажи доли уставного капитала.
Решением Номер обезличен от Дата обезличена года ООО «Новые оружейные технологии» было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии со ст. 123 НК РФ юридическому лицу был начислен штраф за невыполнение налоговым агентом обязанности по полному перечислению налога на доходы физических лиц и доначислен налог на доходы физических лиц в размере Номер обезличен руб. ( Дата обезличена г.) (л.д.74-101).
Решение Инспекции от Дата обезличена года в части начисления недоимки по НДФЛ в размере Номер обезличен руб. изменено, указанные суммы исключены (л.д.102-104).
Решением ИФНС по г.Сергиеву Посаду от Дата обезличена года Фильковский М.И. привлечен к административной ответственности за непредставление налоговой декларации (л.д.35-37)
В соответствии со ст. 38 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи. В соответствии с ч.2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
В соответствии с пп.2 п.1 ст. 228 НК РФ, действующей на момент заключения договора купли-продажи ( до Дата обезличена года) налогоплательщиком являлось физическое лицо, получившее доход от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности.
Поскольку нормами указанной статьи не предусмотрено, что физическое лицо, получившее доход от продажи своего имущественного права является налогоплательщиком, суд приходит к выводу о том, что данные лица налогоплательщиками не являются. На дату заключения договора купли-продажи доли в уставном капитале ( 2007 год) Фильковский не являлся плательщиком налога и соответственно не обязан был сдавать декларацию.
В соответствии с п.1 ст. 226 НК РФ российские организации от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.
Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу, что налогоплательщиком налога на доходы физических лиц при заключении договора купли-продажи доли уставного капитала, заключенного в 2007 году должен являться налоговый агент, т.е. ООО «Новые оружейные технологии».
В соответствии с п.4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов физических лиц при их фактической выплате и в силу ст. 230 НК РФ сообщать в налоговый орган сведения о доходах физического лица.
Судом установлено и не оспаривалось участниками процесса, что ООО «Новые оружейные технологии» не исчисляло, не удерживало и не уплачивало налог на доходы физических лиц.
В соответствии с п.5 ст. 226 НК РФ в случае невозможности удерживать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан сообщить об этом в налоговый орган.
Учитывая вышеизложенное, принимая во внимание то обстоятельство, что налог на доходы физического лица уплачивается из денежных средств, причитающихся Фильковскому М.И., этот налог оплачен не был, суд приходит к выводу, что обязанность по уплате данного налога перешла к Фильковскому М.И. в силу п.5 ст. 228 НК РФ, устанавливающего, что налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.
Судом установлено и не оспаривается сторонами по делу, что Фильковский М.И. в установленный уведомлением от Дата обезличена года срок уплатил налог на доходы физических лиц.
В силу ст. 228 ч.5 НК РФ налогоплательщиком Фильковский М.И. стал только с Дата обезличена года.
В соответствии с п.1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. 227,228 НК РФ. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Исполнить обязанности, возникшие у Фильковского М.И. в 2009 году по предоставлению налоговой декларации за 2007 год в срок, установленный ст. 229 НК РФ не возможно.
Согласно статье 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.
Суд считает, что вины Фильковского М.И. в представлении декларации по налогу на доходы физических лиц с нарушением установленного ст. 229 НК РФ срока не имеется, поскольку по состоянию на 2007 год в силу действующего закона обязанности представлять такую декларацию и самостоятельно исчислять доход от продажи доли в уставном капитале, у него не было.
Положение пп.2 п.1 ст. 228 НК РФ ( вступившего в законную силу с 01.01.2009 года), устанавливающего обязанность налогоплательщиков по самостоятельному исчислению доходов от продажи доли в уставном капитале и не могут распространяться на правоотношения возникшие до указанной даты.
В соответствии с п.2 ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.
При таких обстоятельствах, у ответчика отсутствовали основания для привлечения Фильковского М.И. к ответственности по ст. 119 НК за несвоевременное представление налоговой декларации.
Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу об обоснованности требований Фильковского М.И. о признании решения Номер обезличен от Дата обезличена года незаконным и подлежащим отмене.
В силу ст. 98 ГПК РФ с ИФНС по г.Сергиеву Посаду подлежит взысканию государственная пошлину уплаченная Фильковским М.И. при подаче иска в суд.
Руководствуясь ст. 106,109,226,228,229НК РФ, 194-199 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Исковые требования Фильковского Михаила Иосифовича к ИФНС по г.Сергиеву Посаду о признании незаконным и отмене решения от Дата обезличена года и взыскании судебных расходов удовлетворить.
Признать незаконным и отменить решение Номер обезличен от Дата обезличена года о привлечении Фильковского Михаила Иосифовича к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Взыскать с ИФНС по г.Сергиеву Посаду в пользу Фильковского Михаила Иосифовича судебные расходы в размере Номер обезличен руб.
Решение может быть обжаловано в Мособлсуд в течение 10 дней со дня его составления в окончательной форме через Сергиево-Посадский городской суд.
Федеральный судья Л.В.Сергеева
Решение в окончательном виде изготовлено 02.07.2010 года
Федеральный судья Л.В.Сергеева