№ 2-1310/2010
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
08 июля 2010 года город Тверь
Пролетарский районный суд города Твери в составе
председательствующего судьи Кондратьевой А.В.,
при секретаре Дементьевой Л.Н.,
с участием:
представителя заявителя Банниковой Н.А. (доверенность <данные изъяты>),
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Боднарюк И.П. о признании недействительным отказа налогового органа на предоставление имущественного налогового вычета,
УСТАНОВИЛ:
Боднарюк И.П. обратилась в суд с вышеуказанным заявлением, в котором просила признать недействительным уведомление об отказе в праве на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты> года в сумме <данные изъяты> рублей, подтвердить её права на имущественный налоговый вычет, заявленный в декларации по форме 3<данные изъяты> на доли детей <данные изъяты>., признать недействительным требование налогового органа о предоставлении уточненной декларации по форме <данные изъяты> и уплате излишне возвращенного налога <данные изъяты>.
В обоснование заявленных требований заявитель указала, что на основании договора купли-продажи <данные изъяты> она вместе с несовершеннолетними детьми <данные изъяты> и мужем <данные изъяты> приобрела в равнодолевую собственность квартиру <данные изъяты> По утверждению заявителя, оплату по договору она произвела за счет собственных денежных средств и денежных средств мужа и заемными денежными средствами, предоставленными <данные изъяты>
<данные изъяты> заявитель подала в МРИ ФНС России <данные изъяты> по Тверской области декларацию по форме <данные изъяты> о предоставлении налогового имущественного вычета. По результатам камеральной проверки налоговым органом было принято решение о возврате налога на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты> рублей.
В связи с неполным использованием имущественного налогового вычета, <данные изъяты> заявителем была подана декларация по форме 3<данные изъяты> с подтверждающими документами, а также было подано заявление о предоставлении имущественного налогового вычета на детей. По результатам проверки налоговой декларации налоговым органом был предоставлен вычет заявителю с учетом долей, приходящихся на её несовершеннолетних детей в размере <данные изъяты> рублей. Сумма налога, подлежащая возврату, на основании уведомления налогового органа составила <данные изъяты> рублей.
<данные изъяты> заявитель обратилась в налоговый орган с заявлением о подтверждении права на получение имущественного налогового вычета на <данные изъяты> год, в том числе с подтверждением права имущественного вычета за несовершеннолетних детей.
По утверждению заявителя, <данные изъяты> в уведомлении за <данные изъяты> ей было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за <данные изъяты> года в сумме <данные изъяты> рублей в части фактически произведенных расходов по приобретению по <данные изъяты> доли квартиры на ее несовершеннолетних детей, и предложено в срок до <данные изъяты> года представить уточненную декларацию за <данные изъяты> год и уплатить излишне возвращенный налог на доходы физических лиц за <данные изъяты> год в сумме <данные изъяты> рублей, в связи с неправомерным заявлением имущественного налогового вычета на детей.
По мнению заявителя, налоговым органом нарушено её право и законные интересы на получение в полном объеме имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом.
Согласно ст. 257 ГПК РФ неявка лица в судебное заседание, извещенного о времени и месте судебного заседания не является препятствием к рассмотрению заявления.
Выслушав представителя заявителя, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.
В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со с. 212 НК РФ.
Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего Кодекса, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Абзацем 7 указанной нормы предусмотрено, что, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Рассматриваемый налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 2. ст. 220 НК РФ). Исходя из смысла указанной нормы, применительно к порядку использования вычета налогоплательщиком законодатель оперирует двумя терминами: «предоставление вычета» и «перенос вычета на последующие налоговые периоды». При этом необходимые документы, если буквально следовать требованиям НК РФ, предоставляются налогоплательщиком только на стадии предоставления вычета. Таким образом, если налоговый вычет налогоплательщику был уже предоставлен, и, соответственно, все представленные им документы налоговым органом были проверены, то последние не вправе требовать повторного представления налогоплательщиком документов для целей переноса вычета на последующие налоговые периоды.
Таким образом, право налогоплательщика на применение вычета обусловлено его статусом как собственника квартиры в том налоговом периоде, в котором им понесены расходы, связанные с приобретением квартиры. При этом продолжительность периода, в течение которого право собственности на квартиру принадлежало налогоплательщику, значения не имеет, поскольку в противном случае будет нарушен принцип равенства налогообложения, предусмотренный п.1. ст. 3 НК РФ.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Таким образом, из общего смысла данной правовой нормы следует, что право на предоставление имущественного налогового вычета обусловлено именно приобретением налогоплательщиком жилого помещения предназначенного для постоянного проживания налогоплательщика и (или) членов его семьи и данное право является ничем иным как дополнительной гарантией прав налогоплательщиков, установленной государством. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов, но не более 1000000,0 рублей, при этом, при приобретении имущества в общую долевую собственность – в соответствии с долей в общей долевой собственности.
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
Для подтверждения своего права на получение имущественного налогового вычета на детей, заявитель обратилась в налоговый орган с соответствующим заявлением, предоставив налоговую декларацию по форме <данные изъяты>.
Налоговым органом в предоставлении налогового вычета с учетом долей несовершеннолетних детей на <данные изъяты> год заявителю было отказано на том основании, что, по мнению налогового органа, положения Постановления Конституционного Суда РФ № 5-П распространяются на случаи, когда квартира была приобретена в общую долевую собственность одним родителем и несовершеннолетним ребенком (детьми), и применяется к части расходов по покупке такой квартиры, произведенным за счет собственных средств этого родителя л.д.53-54).
Однако с такой позицией налогового органа суд согласиться не может по следующим основаниям.
Статей 18 Конституции РФ определено, что права и свободы человека и гражданина являются непосредственно действующими. Они определяют смысл, содержание и применение законов, деятельность законодательной и исполнительной власти, местного самоуправления и обеспечиваются правосудием.
В силу статьи 19 Конституции РФ все равны перед законом и судом. Государство гарантирует равенство прав и свобод человека и гражданина независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств. Запрещаются любые формы ограничения прав граждан.
Согласно ст. 55 Конституции РФ перечисление в Конституции РФ основных прав и свобод не должно толковаться как отрицание или умаление других общепризнанных прав и свобод человека и гражданина. Права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
В соответствии с избранным в НК РФ общим подходом (статьи 19, 21 и 207) право на получение имущественного вычета закрепляется как право налогоплательщика. Для получения имущественного налогового вычета именно налогоплательщик должен израсходовать собственные денежные средства и именно он должен приобрести в собственность объект недвижимости. С учетом этого норму абзаца ч.4 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ следует рассматривать также во взаимосвязи с соответствующими нормами ГК РФ и СК РФ.
Согласно ст. 18 ГК РФ).
Способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (гражданская дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, т.е. по достижении восемнадцатилетнего возраста (п. 1 ст. 21 ГК РФ).
Семейным кодексом РФ установлено, что ребенком признается лицо, не достигшее возраста восемнадцати лет (совершеннолетия) (п. 1 ст. 54); ребенок имеет право на защиту своих прав и законных интересов; защита прав и законных интересов ребенка осуществляется в первую очередь родителями (п. 1 ст. 56); родители являются законными представителями своих детей и выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами (п. 1 ст. 64).
С учетом вышеприведенных норм закона, несовершеннолетние лица, как участники общей долевой собственности обязаны в силу норм ГК РФ нести бремя содержания принадлежащего им имущества, включая участием в уплате налогов в отношении этого имущества. Однако до достижения совершеннолетия родители (опекуны, попечители) совершают соответствующие юридические действия от имени и в интересах несовершеннолетних. Обязанность по содержанию несовершеннолетних лежит на их родителях.
Статья 38 (части 1 и 2) Конституции РФ, согласно которой семья находится под защитой государства, а забота о детях, их воспитание - равное право и обязанность родителей, предполагает как позитивные обязанности государства по поддержанию, в том числе финансовому, семьи, так и конституционные обязанности родителей в отношении детей. Исполнение данной обязанности родителями не должно приводить к неравенству в сфере налогообложения.
Согласно правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной в определении от 13 марта 2008 года № 5-П, положения пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ во взаимосвязи с положениями статей 17, 18, 21, 28, 210 и 249 ГК РФ и статей 54, 56 и 64 СК РФ не могут рассматриваться как исключающие права родителей, приобретших за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом.
Принимая во внимание, что квартира <данные изъяты> была приобретена заявителями за счет собственных средств в равнодолевую собственность с несовершеннолетними детьми, учитывая, что денежные средства в силу ст. 33, 34 СК РФ являются совместной собственностью супругов Боднарюк-Шитова, суд полагает, что заявитель имеет право на получение налогового имущественного вычета в пределах общего размера данного вычета в соответствии с фактически произведенными расходами, в том числе расходами, направленными на приобретение собственности несовершеннолетним детям, не имеющим самостоятельного источника дохода, т.е. в пределах <данные изъяты> рублей.
Поскольку Боднарюк И.П. в <данные изъяты> годах использовала налоговый имущественный вычет на общую сумму <данные изъяты> рублей л.д. 25, 34, 35, 42), то остаток налогового имущественного вычета, переходящего на <данные изъяты> год составил <данные изъяты>). Согласно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма <данные изъяты>) за <данные изъяты> год сумма дохода, подлежащая налогообложению, составила <данные изъяты> рублей, при этом размер стандартных и социальных налоговых вычетов составил <данные изъяты> рублей, следовательно, налоговый имущественный вычет за <данные изъяты> год составляет <данные изъяты> рублей, и должен быть предоставлен налогоплательщику Боднарюк И.П. в полном объеме.
В соответствии со ст. 98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.
Согласно ст. 94 ГПК РФ к издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся, в том числе расходы на оплату услуг представителей.
Статьей 100 ГПК РФ предусмотрено, что стороне, в пользу которой состоялось решение суда, по ее письменному ходатайству суд присуждает с другой стороны расходы на оплату услуг представителя в разумных пределах.
Из текста заявления, усматривается, что заявитель просит взыскать с налогового органа расходы на оплату услуг представителя в размере <данные изъяты> рублей. Для подтверждения произведенных расходов на оплату услуг представителя заявителем представлен договор на оказание юридических услуг и кассовые чеки <данные изъяты>.
Соотнося обстоятельства дела с объектом и объемом защищаемого права, принимая во внимание объем выполненной работы при подготовке заявления в суд, учитывая участие представителя заявителя – Банниковой Н.А. в судебном заседании (одно судебное заседание от <данные изъяты>), суд полагает возможным возместить заявителю расходы на оплату услуг представителя в размере <данные изъяты>, из которых <данные изъяты> за составление искового заявления, <данные изъяты> за участие в судебном заседании.
Кроме того, заявителем для оформления полномочий представителя были понесены расходы на оформление доверенности <данные изъяты> рублей, которые также подлежат взысканию с налогового органа.
В материалах дела имеется квитанция <данные изъяты> об уплате государственной пошлины в доход федерального бюджета на сумму <данные изъяты> рублей.
Принимая во внимание, что заявленные требования истца подлежат удовлетворению, а налоговый орган, в силу ст. 333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, суд полагает возможным вернуть заявителю государственную пошлину из бюджета.
Руководствуясь ст.ст. 194-198, 267 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Заявление Боднарюк И.П. о признании недействительным отказа налогового органа на предоставление имущественного налогового вычета удовлетворить.
Признать уведомление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № <данные изъяты> по Тверской области <данные изъяты> года об отказе подтверждении права Боднарюк И.П. на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты> в сумме <данные изъяты> рублей недействительным
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № <данные изъяты> по Тверской области подтвердить право Боднарюк И.П. на имущественный налоговый вычет, заявленный в декларации по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты> год в размере <данные изъяты> рублей.
Признать незаконным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № <данные изъяты> по Тверской области о предоставлении уточненной налоговой декларации по форме <данные изъяты> и уплате излишне возвращенного налога <данные изъяты>
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № <данные изъяты> по Тверской области в пользу Боднарюк И.П. расходы на оплату услуг представителя <данные изъяты>
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № <данные изъяты> по Тверской области возвратить из бюджета Боднарюк И.П., <данные изъяты> уплаченную по квитанции <данные изъяты> государственную пошлину в доход бюджета <данные изъяты>
Решение может быть обжаловано в Тверской областной суд через Пролетарский районный суд города Твери в течение десяти дней с даты изготовления мотивированного решения суда.
Председательствующий Кондратьева А.В.
Мотивированное решение суда изготовлено 21 июля 2010 года.
Решение не вступило в законную силу.