Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
19 апреля 2011 года г.Тула
Привокзальный районный суд г.Тулы с составе:
председательствующего Сониной А.В.,
при секретаре Федоровой Е.А.,
с участием
представителя истца Инспекции ФНС России по Привокзальному району г.Тулы по доверенности Пановой Ж.А.,
представитель ответчика Пешковой Е.С. по доверенности Мухина С.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в здании Привокзального районного суда г.Тулы гражданское дело №2-533/11 по исковому заявлению Инспекции Федеральной Налоговой Службы России по Привокзальному району г.Тулы к Пешковой Е.С. о взыскании с физического лица налога на доходы физических лиц и пени,
у с т а н о в и л:
Инспекция Федеральной Налоговой Службы России по Привокзальному району г.Тулы обратилась в суд с иском к Пешковой Е.С. о взыскании с физического лица налога на доходы физических лиц и пени, мотивируя свои требования тем, что 12 апреля 2010 года Пешкова Е.С. представила декларацию по налогу на доходы за 2009 год. В декларации наряду с другими доходами налогоплательщик указала доход в сумме 2000000 руб., полученный от продажи имущества (1/2 доли в праве общей долевой собственности на квартиру). Общая сумма расходов и налоговых вычетов по данным налогоплательщика в указанной декларации составила 1041883,28 руб. Налоговая база по данным налогоплательщика в указанной декларации составила 0,00 руб. Сумма налога, подлежащего к доплате в бюджет, по данным налогоплательщика в указанной декларации составила 0,00 руб. сумма налога, подлежащего возврату из бюджета, по данным налогоплательщика составила 5237 руб. Налогоплательщик вместе с декларацией представил договор купли-продажи квартиры от 28.12.2009 года, а также свидетельство о государственной регистрации права от дата года. В п. 2 данного договора указано, что проданное имущество (доля в праве собственности на квартиру) принадлежало налогоплательщику на основании договора передачи от 29.03.2007 года и свидетельства о государственной регистрации права серии * выданного 25 июля 2007 года. Указывают на то, что имущество находилось в собственности налогоплательщика с 27 июля 2007 г. по 18.01.2010 года, то есть менее трех лет. По результатам камеральной проверки, был составлен акт №* от 28.06.2010 года. Решением №* от 26.07.2010 г. отказано в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Пешковой Е.С. было выставлено требование №* по состоянию на 13.09.2010 г. для добровольного исполнения обязанности по уплате налога. Данное налоговое уведомление исполнено не было. Просят взыскать с Пешковой Е.С. налог на доходы физических лиц и пени в размере 65184,71руб. (65000 руб.- налог, 184,71 - пени)
Представитель истца Инспекции ФНС России по Привокзальному району г.Тулы по доверенности Панина Ж.А. в судебном заседании поддержала заявленные требования по изложенным основаниям и просила их удовлетворить.
Ответчик Пешкова Е.С. не явилась в судебное заседание, о времени и месте судебного заседания была извещена надлежащим образом.
Представитель ответчика Пешковой Е.С. по доверенности Мухин С.И. в судебном заседании возражал против удовлетворения иска, по тем основаниям, что денежные средства были получены в момент подписания договора, в связи с чем считает, что право на получение имущественного налогового вычета возникло в 2009 году.
Выслушав мнение сторон, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги.
Согласно пп.2 п.2, п.3 ст.228, п.1 ст.229 Налогового Кодекса Российской Федерации срок представления указанной декларации – 30 апреля 2009 года.
Как усматривается из договора купли-продажи от 28.12.2009 г. М. и Пешкова Е.С. продали Ф. трехкомнатную квартиру * в доме * по пр..... г.Тулы, по цене 2000000 рублей.
Судом установлено, что 12.04.2010 года ответчик Пешкова Е.С. представила в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 год.
Общая сумма расходов и налоговых вычетов по данным налогоплательщика в указанной декларации составила 1041883,28 руб. в том числе: 500000 руб.- имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.1 п.1 ст.220 НК РФ; 540283,28 руб.- имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ; 1600- стандартный налоговый вычет в соответствии с пп.3 п.1 ст.218 НК РФ.
Налоговая база по данным налогоплательщика в указанной декларации составила 0,00 руб. Сумма налога, подлежащего к доплате в бюджет, по данным налогоплательщика в указанной декларации составила 0 руб. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета составила 5237 руб.
Налогоплательщик вместе с декларацией представил договор купли-продажи квартиры от 28 декабря 2009 года, о чем в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 19 января 2010 года сделана запись о регистрации № *. В п. 2 данного договора указано, что проданное имущество (квартира) принадлежало налогоплательщику на основании договора передачи от 29.03.2007 года и свидетельства о государственной регистрации права серии * выданного 25 июля 2007 года.
Делая вывод о нарушении налогоплательщиком п.п.2 п.1 ст.220; п.п.1 п.1 ст.23; п.1 ст.80 НК Российской Федерации Инспекция указала на то, что право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры у Пешковой Е.С. возникло с момента получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру, то есть в 2010 году.
Оспаривая решение от 22.07.2010 года №* истец ссылается на то, что право на получение имущественного налогового вычета возникло у него в 2009 году после получения денежных средств за продажу квартиры.
Разрешая заявленные требования, суд исходит из следующего.
Статья 220 НК (абз.10 п.2) Российской Федерации, возлагает обязанность на налогоплательщику для подтверждения права на имущественный налоговый вычет вместе декларацией предоставление определенных документов.
Имущественный вычет предоставляется в ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации.
Согласно ст. 88 НК Российской Федерации, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Следовательно, вычет может быть предоставлен только после проверки вышеуказанных документов.
Для этого налоговые органы наделены, согласно ст. 93.1 НК Российской Федерации, правом истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
Таким образом, решение о предоставлении имущественного налогового вычета может быть принято только после проверки документов.
Согласно пп.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Указанный вычет, исходя из положений ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение или в последующие налоговые периоды, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет согласно пп.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Анализ действующего законодательства позволяет сделать вывод о том, что право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями пп.2 п. 1 НК Российской Федерации, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.
Поскольку право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщика в соответствии с вышеуказанными положениями ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации должно подтверждаться правоустанавливающими документами, до получения таких документов право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщика не возникает.
Если в предыдущих налоговых периодах право на получение вычета у налогоплательщика отсутствовало, за эти периоды имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен.
В соответствии со ст. 131 ГК Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение - подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре учреждениями юстиции.
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 21 июля 1997 года №22-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
Как указывалось выше, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет согласно пп.2 п.1 ст.220 НК Российской Федерации налогоплательщик предоставляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме –договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документов, подтверждающих право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Поскольку налогоплательщик приобрел квартиру не в строящемся, а в уже существующим дом, правоустанавливающим документом, подтверждающим право налогоплательщика на вышеуказанный имущественный налоговый вычет, является только свидетельство о государственной регистрации права, полученное Пешковой Е.С. в 2010 году.
Согласно представленному налогоплательщиком правоустанавливающему документу -свидетельству о государственной регистрации права *, выданному управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тульской области 19 января 2010 года, право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет возникло у налогоплательщика, начиная с календарного 2010 года, то есть за налоговый период 2009 года право на имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации у налогоплательщика отсутствует.
Таким образом, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику, начиная с 2010 года.
Судом установлено, что проданное недвижимое имущество находилось в собственности ответчика с 27 июля 2007 г. по 18.01.2010 года, то есть менее трех лет.
Согласно пп.2 п.1 ст.228 Налогового Кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественных вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.
В соответствии с п.3 договора купли- продажи квартира продана за 2000000 руб., которые продавцы получили в соответствии с долями от покупателя полностью до подписания настоящего договора.
Таким образом, сумма имущественного налогового вычета, на которую имеют право заявители-налогоплательщики при продаже имущества не превышает 1000000 руб. (2000000 :2).
Согласно пп.1 п.1 ст.223 НК Российской Федерации дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Таким образом, дата получения Пешковой Е.С. дохода от продажи квартиры относиться к налоговому периоду 2009 год.
С учетом имущественного налогового вычета в сумме 50000 руб. (1000000:2), на который имеет право налогоплательщик при продажи ? доли в праве общей долевой собственности на квартиру в соответствии с пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, облагаемая сумма дохода, полученного налогоплательщиком от продажи указанного имущества, составила 500000 руб. Сумма налога, исчисленная при получении указанного дохода, составила 65000 руб.
Сумма налога, удержанная при получении указанного дохода, составила 0 руб.
Также в отчетный налоговый период налогоплательщик получил доход в ООО «Копилка».
По данным справки 2-НДФЛ:
- общая сумма дохода, полученная налогоплательщиком у названного налогового агента, составила 41883,28 руб.;
-общая сумма стандартных налоговых вычетов составила 1600 руб. -облагаемая сумма дохода составила 40283,28 руб.
-сумма налога исчисленная составила 5237 руб.,
-сумма налога удержанная составила 5237 руб.
Таким образом, налогоплательщик завысил сумму имущественного налогового вычета в соответствии с пп.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации на 540 283,28руб. (540 283,28руб. -0,00руб.);
Общая сумма расходов и налоговых вычетов (стандартного и имущественных в соответствии с п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации) составила 501 600,00руб. (500 000,00руб. + 1 600,00руб.), то есть налогоплательщик завысил общую сумму расходов и залоговых вычетов на 540 283,28руб. (1 041 883,28руб. - 501 600,00руб.).
Налоговая база составила 540 283,28руб. (1 041 883,28руб. - 501 600,00руб.), то есть налогоплательщик занизил налоговую базу на 540 283,28руб. (540 283,28руб. - 0,00руб.).
Сумма налога исчисленная составила 70 237руб. (540 283,28руб. х 13%), то есть налогоплательщик занизил сумму налога исчисленную на 70 237руб. (70 237руб. - 0руб.).
Сумма налога, удержанная у источника выплаты, составила 5 237руб.
Сумма налога, подлежащего возврату из бюджета, составила 0руб. (70 237руб. - 5 237руб. = + 65 000руб.), то есть налогоплательщик завысил сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, на 5 237руб. (0руб. - 5 237руб.).
Сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет, составила 65 000руб. (70 237руб. : - 5 237руб.), то есть налогоплательщик занизил сумму налога, подлежащую уплате (доплате) в, бюджет, на 65 000руб. (65 000руб. - 0руб.).
Таким образом, при заполнении декларации налогоплательщик:
1. завысил общую сумму налоговых вычетов на 540 283,28руб.
2. занизил налоговую базу на 540 283,28руб.
3. занизил сумму налога исчисленную на 70 237руб.
4. завысил сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, на 5 237руб.
5. занизил сумму налога, подлежащую уплате (доплате) в бюджет, на 65000руб
Указанные обстоятельства привели к неуплате суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет, в размере 65 000руб.
Согласно п.4 ст.228 Налогового Кодекса Российской Федерации срок уплаты суммы налога, подлежащей уплате, исчисленный исходя из налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 год - 15 июля 2010 года.
В соответствии с п.3, п.4 ст. 75 Налогового Кодекса Российской Федерации пеня начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязательства по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной (общей) суммы налога или сбора. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Налогоплательщику были начислены пени в размере 184,71 руб. Суд согласен с представленным расчетом и находит его правильным.
По результатам камеральной проверки, был составлен акт №* от 28.06.2010 года. Решением №* от 26.07.2010 г. отказано в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Пешковой Е.С. было выставлено требование №* по состоянию на 13.09.2010 г. для добровольного исполнения обязанности по уплате налога. Данное налоговое уведомление исполнено не было.
Указанные обстоятельства привели к неуплате суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в размере 65000 рублей и пени в размере 184,71 руб.
Анализируя изложенное, суд считает необходимым удовлетворить исковое заявление Инспекции Федеральной Налоговой Службы России по Привокзальному району г.Тулы и взыскать с Пешковой Е.С. налог на доходы физических лиц в размере 65000 руб. и пени в размере 184 руб. 71 коп.
Помимо изложенного, суд учитывает, что оспариваемое решение налогового органа не лишает Пешкову Е.С. права на обращение в Инспекцию ФНС по Привокзальному району г.Тулы для решения вопроса о получении имущественного налогового вычета за 2010 год.
Руководствуясь ст.ст.194-198 ГПК Российской Федерации, суд
решил:
исковое заявление Инспекции Федеральной Налоговой Службы России по Привокзальному району г.Тулы удовлетворить.
Взыскать с Пешковой Е.С. налог на доходы физических лиц в размере 65000 руб. и пени в размере 184 руб. 71 коп, а всего 65184 руб. 71 коп.
Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по гражданским делам Тульского областного суда путем подачи кассационной жалобы через Привокзальный районный суд г.Тулы в течение 10 дней.
Мотивированный текст решения изготовлен 22.04.2011 года.
Председательствующий