Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
01 июля 2011 года Пресненский районный суд г. Москвы в составе председательствующего судьи М.А. Цывкиной, при секретаре Мацкевич О.В., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-2464\11 по заявлению Носович Е.И. о признании незаконным решения налогового органа № 14-28/07 от 14.10.2010 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, требования № 764 об уплате налога, сбора, пени, штрафа,-
У С Т А Н О В И Л
Заявитель Носович Е.И. обратилась в Пресненский районный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным Решения Инспекции ФНС России №3 по г. Москве (далее - Инспекция) №14-28/107 от 14.10.2010г. о привлечении ее к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. основанием к предъявлению заявлению явилось несогласие Носович Е.И. с обжалуемым решением; Носович Е.И. считает, что правом собственности на проданный ею объект недвижимости - квартиру, расположенную по адресу: Адрес она обладала более чем 3 года, в связи с чем обладала правом на уменьшение суммы доходов, полученной от реализации данной квартиры.
В судебном заседании заявитель поддержала заявление в полном объеме.
Представитель ИФНС России № 3 по г. Москве для участия в суд не прибыл, о месте и времени рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом. Ранее представил отзыв, из которого следует, что возражает против заявления Носович Е.И.
На основании ч. 3 ст. 167 ГПК РФ судом принято решение о рассмотрении дела при данной явке.
Суд, выслушав мнение заявителя, изучив материалы дела, приходит к выводу, что заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Глава 25 ГПК РФ регламентирует производство по делам об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих.
Согласно ст. 254 ГПК РФ, гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы. Гражданин, организация вправе обратиться непосредственно в суд или в вышестоящий в порядке подчиненности орган государственной власти, орган местного самоуправления, к должностному лицу, государственному или муниципальному служащему.
В соответствии со ст. 255 ГПК РФ, к решениям, действиям (бездействию) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, оспариваемым в порядке гражданского судопроизводства, относятся коллегиальные и единоличные решения и действия (бездействие), в результате которых:
нарушены права и свободы гражданина;
созданы препятствия к осуществлению гражданином его прав и свобод;
на гражданина незаконно возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к ответственности.
По смыслу закона, под действиями и решениями понимаются как фактические действия органов и должностных лиц, государственных и муниципальных служащих по выполнению возложенных на них функций государственного управления, так и акты, содержащие государственно-властное повеление, предписание в отношении заявителя, которыми нарушены права и свободы заявителя.
В соответствии с ч. 1 ст. 258 ГПК РФ, суд, признав заявление обоснованным, принимает решение об обязанности соответствующего органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего устранить в полном объеме допущенное нарушение прав и свобод гражданина или препятствие к осуществлению гражданином его прав и свобод.
Как установлено в судебном заседании, инспекцией проведена выездная налоговая проверка Носович Е.И. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты ею НДФЛ за период с Дата по Дата
Как следует из материалов дела, заявителем в 2008 г. получен доход от продажи квартиры, расположенной по адресуАдрес на основании договора купли-продажи квартиры от Дата в сумме 13 599 000 руб., заключенного с Таль М.Г.
В соответствии с п.1 ст.207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно пп.5 п.1 ст.208 НК РФ доходами от источников в РФ признаются, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества.
В целях исчисления и уплаты налога, при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму доходов, полученных от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе (далее - имущество) на:
1) всю сумму дохода от продажи имущества, в случае нахождения последнего в собственности налогоплательщика более трех лет;
2) имущественный вычет в размере 1 000 000 руб., в случае нахождения имущества в собственности менее трех лет;
3) имущественный вычет в виде уменьшения дохода, полученного от продажи имущества на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода.
Таким образом, для получения имущественного вычета налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту жительства:
1) налоговую декларацию;
2) заявление о предоставлении имущественного налогового вычета (за исключением вычетов по операциям с ц/б);
3) документы, подтверждающие нахождение имущества в собственности более 3 лет (для получения вычета по 1 основанию);
4) документы, подтверждающие расходы связанные с получением дохода (для получения вычета по 3 основанию).
В соответствии с п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) право собственности на имущество, которое имеет собственник, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.
Ст. 57 Конституции РФ закреплено: каждый обязан платить законно установленные налоги.
В соответствии с п. 2 ст.228 НК РФ налогоплательщики, физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.
При этом п.3 ст.228 НК РФ установлено, что данная категория налогоплательщиков обязана представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Представитель ИФНС № 3 по г. Москве утверждает, что налоговая декларация по НДФЛ за 2008 г. Носович Е.И. до настоящего времени в инспекцию не представлена, доказательств обратного суду не представлено.
В ходе проведения мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что Носович Е.И. представлен договор купли-продажи квартиры от Дата, заключенный с Таль М.Г. (Покупатель).
Согласно п. 4 договора, стоимость квартиры составляет 990 000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон), контрольно-кассовая техника, включенная в государственный реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Статьей 5 Федерального закона установлено, что организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.
Порядок оформления документов при осуществлении безналичных расчетов физическими лицами установлен Положением ЦБР от Дата N 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации" (с учетом изменений и дополнений).
На основании положений ст. 408 ГК РФ при расчетах между физическими лицами исполнение обязательств подтверждается распиской в получении исполнения полностью или в соответствующей части.
Таким образом, документами, свидетельствующими о факте осуществления расчетов, а также подтверждающими движение денежных средств от покупателя к продавцу, являются платежные документы: товарные и кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, расписки в получении физическим лицом денежных средств и иные документы.
ОНП УВД по ЮАО г. Москвы получено объяснение Таль Марии Георгиевны от 14.04.2010 г., из которого следует, что стоимость приобретенной квартиры по договору купли-продажи от Дата составила 990 000 руб., реальная стоимость квартиры составила 13 599 000 руб. Однако, покупателя данная ситуация устроила, в связи с тем, что Носович Е.И. дала две расписки на сумму 990 000 руб. и 12 600 000 руб.
В соответствии с правами, предусмотренными ст. 90, 93 НК РФ, Инспекцией проведен допрос Носович Е.И., о чем составлен протокол от Дата Номер, согласно которого Носович Е.И. подтверждает, что реальная стоимость квартиры составила более 13 000 000 руб.
Кроме того, Носович Е.И. представлены следующие документы:
1. Договор передачи прав Номер(и) от Дата
Согласно которого, Товарищество на вере «ДСК-1 и Компания» (далее -Товарищество) передает Носович Е.И. инвестиционные правомочия на долю общей жилой площади во вновь возводимом жилом доме, расположенном по строительному адресу: Адрес
В соответствии с п. 2.1 Договора основанием для заключения договора является Договор о долевом участии в строительстве жилого многоквартирного АдресИ от Дата, заключенный Товариществом и ОАО «ДСК-1».
Цена договора определена как стоимость замещения ранее произведенных инвестиций и составляет 2 262 480 руб., вознаграждение Товарищества составило 368 510 руб.
2. Акт от Дата об исполнении обязательств по договору передачи прав Номер (и) от Дата, акт от Дата об исполнении обязательств инвестора по договору передачи прав Номер (и) от Дата
Согласно данным документам, Товарищество выполнило свои обязательства по передаче Носович Е.И. инвестиционных правомочий, а Носович Е.И. оплатила стоимость передачи инвестиционных правомочий и проинвестировала строительство части жилого дома в полном объеме.
3. Договор поручения на оформление квартиры в собственность Номер от Дата
Согласно данному договору, Товарищество обязуется совершить от имени и за счет доверителя (Носович Е.И.) юридические действия по оформлению права собственности Носович Е.И. на квартиру, расположенную по адресу: Адрес
Договор действует до полного исполнения сторонами обязательств (п.3.1 Договора).
4. Временный ордер на вселение в квартиру от Дата, выданный ОАО «ДСК-1».
Согласно которого, Носович Е.И. имеет право вселиться в квартиру, расположенную по адресу: Адрес
Справка от Дата, выданная ГБУ «ИС Обручевского р-на», о том, что Носович Е.И. поживает по адресу: Адрес и с 2003 г. по Дата оплачивает коммунальные услуги в полном объеме.
Свидетельство о государственной регистрации права от Дата
Проанализировав представленные документы, Инспекция пришла к выводу, что право собственности на квартиру возникло у Носович Е.И. Дата, прекращено Дата
Анализ указанных документов позволяет суду согласиться с выводом ИФНС № 3 по г. Москве о том, что в силу ст. 219 ГК РФ право собственности на квартиру возникло у Носович Е.И. Дата, прекращено Дата
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.
При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
В п. 1 ст. 131 ГК РФ предусмотрено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
При этом в ст. 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним -юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
На основании п. 3 ст. 2 Закона N 122-ФЗ датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
В силу пункта 2 статьи 223 ГК Российской Федерации в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
Статьей 164 (пункт 1) ГК Российской Федерации установлено, что сделки с землей и другим недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации в случаях и в порядке, предусмотренных статьей 131 данного Кодекса и законом о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Если сделка, требующая государственной регистрации, совершена в надлежащей форме, но одна из сторон уклоняется от ее регистрации, суд вправе по требованию другой стороны вынести решение о регистрации сделки. В этом случае сделка регистрируется в соответствии с решением суда (пункт 3 статьи 165 ГК Российской Федерации).
С учетом изложенного, инспекция обоснованно пришла к выводу о возможности предоставить Носович Е.И. имущественный налоговый вычет только в размере 1 000 000 рублей.
Является необоснованной ссылка заявителя на Определение Конституционного суда от 02.11.2006 г. № 444-0, так как предметом рассмотрения по данному делу являлись ценные бумаги, порядок возникновения и прекращения права собственности на которые регулируется совсем иными нормами права.
Имелись у ИФНС № 3 по г. Москве основания и для начисления и взыскания недоимки по пени.
В соответствии со ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
В соответствии с п.4 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, налог по доходам за 2008г. должен быть уплачен не позднее Дата
Сумма налога на доходы физических лиц за 2008 г. Носович Е.И. до настоящего времени не уплачена, доказательств обратного суду не представлено.
В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
Таким образом, единственным основанием освобождения налогоплательщика от уплаты пени, является приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке или наложение ареста на имущество налогоплательщика.
В Постановлении от 17 декабря 1996 года по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи И Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.
Таким образом, Инспекцией обоснованно начислены пени в размере 243 718 руб.
В. результате контрольных мероприятий Инспекцией установлено совершение Носович Е.И. налогового правонарушения, выразившееся в занижении налоговой базы по НДФЛ.
Сумма налога доначисленная к уплате по результатам выездной налоговой проверки составила 1 637 870 руб.
В соответствии с п.1 ст.122 НК неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Согласно п.3 ст. 108 НК РФ основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.
Инспекцией вынесено решение Номер от Дата о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Носович Е.И. привлечена к ответственности по п.1 ст122 НК РФ в виде штрафа в размере 327 547 руб. (1 637 574 X 20%).
Сумма штрафа до настоящего момента в бюджет не поступила.
Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, т.е. виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность (статья 106, пункт 1 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации).
В связи с изложенным, имелись основания для привлечения Носович Е.И. к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ и взысканию штрафных санкций.
При принятии данного решения суд также учитывает, что постановлением от Дата прекращено уголовное дело в отношении Носович Е.И., обвиняемой в совершении преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 198 УК РФ на основании п. 3 ч. 1 ст. 24 УК РФ - в связи с истечением сроков давности уголовного преследования. Однако, данное обстоятельство не влечет отмену оспариваемого решения, так как основания, по которым в отношении Носович Е.И. прекращено уголовное дело не являются реабилитирующими и не свидетельствуют об отсутствии в действиях Носович Е.И. состава преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 198 УК РФ.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.258 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л
Заявление Носович Е.И. о признании незаконным решения налогового органа № 14-28/07 от 14.10.2010 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, требования № 764 об уплате налога, сбора, пени, штрафа - оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Мосгорсуд в течение 10 дней.
Федеральный судья М.А. Цывкина