Дело №2-9043/21
Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
17 декабря 2010 года г.Петрозаводск
Петрозаводский городской суд Республики Карелия
в составе: председательствующего судьи И.А. Коваленко,
при секретаре Т.Н.Хариной,
с участием представителя ответчика Тарасова А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Тюттиевой Н.Г. к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску о взыскании денежных сумм,
У С Т А Н О В И Л:
Тюттиева Н.Г. обратилась в Петрозаводский городской суд с исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Петрозаводску (далее – ИФНС по г.Петрозаводску) о взыскании необоснованно уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 97500 рублей. Требования мотивированы тем, что истец на основании договора купли-продажи от 27.12.2008г. продала квартиру стоимостью 1750000 рублей, находящуюся в собственности менее трех лет. Переход права собственности на указанную квартиру зарегистрирован 19.01.2009г. После продажи принадлежащей ей квартиры истец 30.12.2008г. приобрела квартиру стоимостью 1570000 рублей, тем самым понесла расходы в указанной сумме. Истцом были представлены декларации о доходах физических лиц за 2008, 2009 год в ИФНС по г.Петрозаводску, после чего ответчик потребовал заплатить налог на доходы физических лиц за 2008 год в размере 97500 рублей, который был уплачен Тюттиевой Н.Г. в бюджет 16.04.2010г. Истец, заявляя требования о взыскании необоснованного уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 97500 рублей, полагает, что фактически совершила обмен квартир, получив доход от разницы в их стоимости в сумме 180000 рублей (1750000 – 1570000), а с учетом налогового имущественного вычета в размере 1000000 рублей (п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ) полностью освобождается от уплаты налога.
Истец в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, просит рассмотреть дело в ее отсутствие. Согласно заявлению от 16.12.2010г. с учетом отзыва ответчика просит взыскать излишне уплаченную сумму налога на доходы физических лиц в размере 97500 рублей.
Представитель ответчика, действующий на основании доверенности Тарасов А.В., в судебном заседании иск не признал, в том числе с учетом скорректированных истцом требований, поддержал изложенное в отзыве.
Суд, заслушав представителя ответчика, исследовав письменные материалы дела, приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований.
Установлено, что 27.12.2008г. истец продала квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, находящуюся в ее собственности менее трех лет, ФИО2 стоимостью 1750000 рублей. Согласно п.4.2 Договора купли-продажи от 27.12.2008г. денежные средства в размере 1750000 рублей получены продавцом (Тюттиевой Н.Г.) от покупателя (ФИО2) в день подписания договора. Право собственности на указанную квартиру зарегистрировано за ФИО2 19.01.2009г., а следовательно, договор купли-продажи зарегистрирован 19.01.2009г., право собственности Тюттиевой Н.Г. прекращено 19.01.2009г.
30.12.2008г. Тюттиева Н.Г. приобрела квартиру, расположенную по адресу: <адрес> ФИО5, действующего в своих интересах и в интересах несовершеннолетней ФИО6 стоимостью 1570000 рублей. Указанная квартира передана истцу согласно акту приема-передачи 27.12.2008г. и зарегистрирована на праве собственности за Тюттиевой Н.Г. 19.01.2009г.
Согласно ст.8 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, в том числе в случае приобретения имущества по основаниям, допускаемым законом (п.4), вследствие событий, с которыми закон или иной правовой акт связывает наступление гражданско-правовых последствий (п.9). В силу ч.2 указанной статьи Кодекса право на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом. Согласно ст. 164 Гражданского кодекса Российской Федерации сделки с недвижимым имуществом подлежат обязательной государственной регистрации.
Таким образом, с учетом положений ст. 164,165, 223, 425, 433 Гражданского кодекса Российской Федерации переход права собственности, а следовательно продажа недвижимости Тюттиевой Н.Г. и приобретение ею недвижимости произошло в 2009 году с момента государственной регистрации перехода прав. Разницу между стоимостью квартир в сумме 180000 рублей Тюттиева Н.Г. планировала потратить на ремонт приобретенной недвижимости. Фактически, по мнению истца в один и тот же день через агентство недвижимости был совершен обмен недвижимости, оформленный договорами купли-продажи квартир.
Тюттиева Н.Г. по требованию налогового органа предоставила в ИФНС по г. Петрозаводску налоговую декларацию за 2008, самостоятельно представила декларацию за 2009г. В ходе проведения камеральной налоговой проверки ИФНС по г.Петрозаводску в отношении Тюттиевой Н.Г. было установлено следующее: Тюттиева Н.Г. несвоевременно представила декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2008 год. По данным декларации Тюттиева Н.Г. получила доход от продажи квартиры по адресу: <адрес> сумме 1750000 рублей. Сумма налога, подлежащая к доплате на основе декларации, исчисленная налоговым органом, составила 97500 рублей (1750000 – 1000000 * 13%). Также начислены пени за несвоевременную уплату налога. Тюттиева Н.Г. по решению налогового органа уплатила налог на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 97500 рублей 16.04.2010 года (пункт 2 камеральной проверки).
Истец, будучи не согласна с решением ИФНС по г.Петрозаводску о необходимости уплаты суммы налога за 2008 год, полагая, что ею произведен обмен одной однокомнатной квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, на другую однокомнатную квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, посредством оформления двух договоров купли-продажи от 27.12.2008г. и 30.12.2008г., обжаловала состоявшееся решение налогового органа в вышестоящий – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия.
Решением Управления от 26.10.2010г. № установлено, что действительно договор купли-продажи квартиры от 27.12.2008г. на сумму 1750000 рублей считается заключенным в 2009 году, а вывод ИФНС по г. Петрозаводску о получении Тюттиевой Н.Г. дохода в 2008 году считается необоснованным, требование налогового органа о предоставлении декларации за 2008 год является неправомерным.
Суд приходит к выводу, что доводы истца о неполучении дохода в 2008 году являются обоснованными, а, следовательно, в рамках заявленных требований согласно ч.3 ст. 196 ГПК Российской Федерации сумма налога за 2008 год в размере 97 500 рублей есть излишне уплаченная и подлежащая возврату из бюджета ввиду следующего.
Декларации налогоплательщика за 2008, 2009 года следует рассматривать в совокупности.
При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в том числе в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, но не превышающую в целом 1000000 рублей. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (абзац 2). Также при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в том числе подпункт 2 - в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренный на приобретение жилья, в том числе на вторичном рынке, не мог превышать на 2007-2008г. до принятия Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 26.11.2008г. № 224-ФЗ (ст. 2 п.11) 1000000 рублей, в дальнейшем с учетом изменения в абзац 13 подпункта 2 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации - 2000000 руб.. При этом согласно п.6 ст. 9 Федерального закона № 224-ФЗ положения абзаца 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего федерального закона) распространяются на правоотношения, возникшие с 01 января 2008 года.
Согласно подп.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик предоставляет ряд документов, в том числе акт о передаче квартиры, свидетельство о регистрации права собственности, платежные документы и т.д..
Тюттиевой Н.Г. документально подтверждены расходы, связанные с продажей, а также приобретением недвижимости по договору от 30.12.2008г. по адресу: <адрес> сумме 1570000 рублей. Предоставленное законом налогоплательщику право на получение имущественного налогового вычета, в связи с приобретением жилья, налоговым органом не оспаривается.
С учетом разницы между стоимостью проданной и приобретенной квартиры, Тюттиевой Н.Г. в 2009 году фактически получен доход в сумме 180000 рублей (1750000-1570000=180000). Доводы налогового органа об ином суд считает несостоятельными и не основанными на каких-либо нормах права.
Налоговая ставка согласно ч.1 ст.224 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливается в размере 13%.
Тюттиевой Н.Г. доход в сумме 180000 рублей указан в налоговой декларации за 2009 год, с которого и подлежит уплате налог в размере 13% (23400 рублей).
В силу вышеуказанного и ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации истец имеет право на имущественный налоговый вычет при приобретении жилья.
Согласно подп. 3,5, 12 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, на своевременный возврат суммы излишне уплаченных налогов, а также обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов.
В соответствии с положениями п.п.2 п.1 ст. 220 НК Российской Федерации налогоплательщик имеет право заявить имущественный вычет с приобретения недвижимости и согласно п.3 ст. 210 названного Кодекса уменьшить налогооблагаемую базу соответствующего периода на сумму предоставленного вычета.
Конституционный суд Российской Федерации в Определении от 20.10.2005г. № 387-О разъяснил, что по смыслу положений п.1 ст. 220 НК РФ во взаимосвязи с положениями п.п.2 п.3 ст.210 и п.1 ст.224 НК РФ, сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого в отношении расходов на приобретение квартиры, применяется при исчислении облагаемой по ставке 13 процентов налоговой базы налога на доходы физических лиц, рассчитываемой за налоговый период, начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на приобретаемую квартиру. То есть в данном случае начальным налоговым периодом признается 2009 год.
Право Тюттиевой Н.Г. на получение налогового имущественного вычета налоговыми органами с учетом представленных документов признается. Спорным является размер налогооблагаемой базы, исчисляемой для расчета налога на доходы физических лиц за 2009 год. При этом, по мнению истца, налогооблагаемая база исчисляется за вычетом расходов на приобретение истцом квартиры в размере 1570000 рублей, по мнению ответчика – без учета вычета указанных расходов.
Статья 26 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Согласно п.2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В силу пункта 3 указанной статьи имущественный налоговый вычет может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В силу предпоследнего абзаца пункта 1 ст. 220 указанного Кодекса в случае если сумма налогового вычета не может быть использована гражданином полностью в силу разных причин при исчислении налоговой базы за определенный налоговый период, неиспользованный остаток налоговой базы применяется при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в последующих налоговых периодах и до полного исчисления суммы предоставленного вычета.
В соответствии со статьей 55 Налогового кодекса Российской Федерации под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
По мнению суда, законодатель, вводя совокупность обстоятельств, дающих право на получение имущественного налогового вычета в целях регулирования порядка его предоставления и установил момент возникновения права на предоставление имущественного налогового вычета – налоговый период, в котором такое право возникло, а также то, что налоговый вычет предоставляется не за предыдущие налоговые периоды до возникновения указанного права, а в последующие, то есть в данной ситуации начиная с 2009 года и далее. Кроме того, налоговые вычеты производятся в соответствии с окончанием налогового периода, за который были уплачены налоги и сборы в полном объеме в установленные ст. 57 указанного Кодекса сроки и с учетом льгот, определяемых статьей 56.
Налоговая ставка устанавливается в размере 13%. В случае если сумма налогового вычета не может быть использована гражданином полностью в силу разных причин при исчислении налоговой базы за определенный налоговый период, неиспользованный остаток налоговой базы применяется при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в последующих налоговых периодах и до полного исчисления суммы предоставленного вычета.
Право применить и реализовать имущественный налоговый вычет в установленной законом сумме в отношении расходов на приобретение квартиры у истца как налогоплательщика возникло в 2009г. В соответствии с представленной 10.03.2010г. налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ за 2009г. в отчетном 2009 году у налогоплательщика имелся налогооблагаемый доход, на который в соответствии с п.3 ст. 210 НК РФ можно было бы уменьшить на сумму вычета, то есть доход в сумме 180000 рублей (разница между стоимостью квартир). Право на получении вычета признается налоговым органом. Следовательно, в рамках заявленных требований о возврате излишне уплаченного налога за 2008 года в сумме 97500 рублей суд считает требования истца законными и обоснованными, подлежащими удовлетворению в полном объеме.
На основании статьи 98 Гражданского Процессуального кодекса Российской Федерации с ответчика в пользу истца подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в сумме 200 рублей.
Руководствуясь ст. 12,55,56, 194 - 199 Гражданского Процессуального кодекса Российской Федерации,
Р Е Ш И Л:
Исковые требования Тюттиевой Н.Г. удовлетворить.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску в пользу Тюттиевой Н.Г. излишне уплаченную сумму налога на доходы физических лиц в сумме 97500 рублей, а также расходы по уплате государственной пошлины в сумме 200 рублей.
Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Карелия в течение 10 дней путем подачи кассационной жалобы через Петрозаводский городской суд.
Судья И.А.Коваленко