о взыскании задолженности

№ 2-2582/11

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

12 октября 2011 года г. Ижевск

Первомайский районный суд г. Ижевска Удмуртской Республики в составе:

председательствующего судьи Дергачевой Н.В.,

при секретаре Нуруллиной Л.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной ИФНС России № по Удмуртской Республике к Мамедову Р.И.О. о взыскании недоимки по налогам, пени и штрафов,

У С Т А Н О В И Л:

В суд обратилась Межрайонная ИФНС России № по УР с иском к Мамедову Р.И. о взыскании налоговых санкций, задолженности по налогам и пени.

В обоснование исковых требований указали, что Мамедов Р.И. зарегистрирован в Межрайонной ИФНС России № в качестве индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГГГ В соответствии со Свидетельством о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей от ДД.ММ.ГГГГ была внесена запись № о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя на основании принятого им решения. Межрайонной ИФНС России № по УР (далее Инспекция) проведена выездная налоговая проверка Мамедова Р.И. (ИНН № за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ Проверка начата ДД.ММ.ГГГГ окончена ДД.ММ.ГГГГ По результатам выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № по УР в порядке ст. 100 ПК РФ составлен акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № по УР в отсутствии надлежаще извещенного Мамедова Р.И. рассмотрен акт выездной налоговой проверки и иные материалы налоговой проверки и на основании ст. 101 НК РФ вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ

Для получения решения Мамедов не явился, в связи с чем, Решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения направлено в адрес Мамедова почтой. Согласно почтовому уведомлению решение вручено Мамедову Р.И. ДД.ММ.ГГГГ В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ решение вступает в силу по истечении 10 рабочих дней со дня его вручения лицу, в отношении которого оно было вынесено, если не была подана апелляционная жалоба. Апелляционная жалоба, в порядке ст. 101.2 НК РФ налогоплательщиком не подана. Следовательно, дата вступления решения в силу является ДД.ММ.ГГГГ В соответствии с п. 2 ст. 71 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующею решения. На основании п.2 статьи 70 НК РФ Межрайонной ИФНС России № по Удмуртской Республике в адрес ответчика направлено требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от ДД.ММ.ГГГГ №, что подтверждается почтовой квитанцией. Данное требование ответчиком не исполнено.

В соответствии с п.п.1,2 ст.48 Налогового Кодекса РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Просят суд взыскать с Мамедова Р.И.О. <данные изъяты> рублей, в том числе:

1. задолженность по уплате штрафов по п.1 ст. 126 НК РФ в сумме <данные изъяты> руб.;

2. задолженность по уплате штрафов по п.1 ст.122 НК РФ по НДФЛ в сумме <данные изъяты> руб.,

3. задолженность по уплате штрафов по п.1 ст.122 НК РФ по ЕСН в сумме <данные изъяты> руб., в т.ч. ДД.ММ.ГГГГ ПФ РФ <данные изъяты> руб., ФФОМС - <данные изъяты> руб., ТФОМС – <данные изъяты> руб.

4. задолженность по уплате штрафов по п.1 ст.122 НК РФ по НДС в сумме <данные изъяты> руб., в т.ч.: ДД.ММ.ГГГГ. – <данные изъяты> руб., ДД.ММ.ГГГГ. – <данные изъяты> руб., ДД.ММ.ГГГГ. – <данные изъяты> руб.

5. Задолженность по пени на сумму <данные изъяты> руб., в т.ч.: НДФЛ в сумме <данные изъяты> руб.; ЕСН в сумме <данные изъяты> руб., из которых ПФ РФ – <данные изъяты> руб., ФФОМС – <данные изъяты> руб., ТФОМС – <данные изъяты> руб.;

6. Пени по НДС в сумме <данные изъяты> руб.;

7. Задолженность по налогам всего <данные изъяты> руб., в т.ч.:

- по НДФЛ в сумме <данные изъяты> руб.

- по ЕСН в сумме <данные изъяты> руб., из них: ПФ РФ в сумме <данные изъяты> руб., ФФОМС в сумме <данные изъяты> руб., ТФ ОМС в сумме <данные изъяты> руб.

- по НДС в сумме <данные изъяты> руб.

В судебном заседании представитель истца Кучеранова Н.Ю., действующая на основании доверенности, настаивает на удовлетворении исковых требований, ссылаясь на доводы, изложенные в исковом заявлении.

Ответчик о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, в суд не явился, об уважительности причин неявки суд не известил. Дело рассмотрено в отсутствие ответчика.

Своих возражений по иску в установленный судом срок, доказательств, опровергающих требования истца, ответчик суду не представил, поэтому суд рассматривает дело по доказательствам, представленным истцом.

Заслушав объяснения участников процесса, исследовав материалы гражданского дела, представленные стороной истца доказательства, суд приходит к следующему выводу.

В судебном заседании установлены следующие юридически значимые обстоятельства, которые не оспариваются сторонами и не вызывают сомнений у суда.

Мамедов Р.И.О. – ответчик по делу, осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя до ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается свидетельством о внесении в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей от ДД.ММ.ГГГГ записи № о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Деятельность индивидуального предпринимателя Мамедова Р.И. была направлена на получение дохода от предпринимательской деятельности в области оптовой торговли зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, что подтверждается имеющейся в материалах дела выпиской из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от ДД.ММ.ГГГГ.

В силу ст.19 НК РФ, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых, в соответствии с настоящим Кодексом, возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы».

Согласно ст.23 НК РФ,

«1. Налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5) представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

5. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации».

Судом установлено, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства по налогам и сборам по правильности исчисления и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, страховых взносов в бюджет Российской Федерации, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем Мамедовым Р.И. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

По результатам проверки установлены неполная уплата сумм НДФЛ, ЕСН, НДС исчисленного с сумм доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в результате занижения налоговой базы, завышения сумм налоговых вычетов, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, о чем составлен акт выездной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № по УР принято решение № о привлечении Мамедова Р.И. к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст.122, п.1 ст.126 НК РФ Налогового кодекса РФ. Мамедову Р.И. предложено уплатить:

1. задолженность по уплате штрафов по п.1 ст. 126 НК РФ в сумме <данные изъяты> руб.;

2. задолженность по уплате штрафов по п.1 ст.122 НК РФ по НДФЛ в сумме <данные изъяты> руб.,

3. задолженность по уплате штрафов по п.1 ст.122 НК РФ по ЕСН в сумме <данные изъяты> руб., в т.ч. ДД.ММ.ГГГГ ПФ РФ - <данные изъяты> руб., ФФОМС - <данные изъяты> руб., ТФОМС <данные изъяты> руб.

4. задолженность по уплате штрафов по п.1 ст.122 НК РФ по НДС в сумме <данные изъяты> руб., в т.ч.: ДД.ММ.ГГГГ. – <данные изъяты> руб., ДД.ММ.ГГГГ. <данные изъяты> руб., ДД.ММ.ГГГГ. <данные изъяты> руб.

6. Пени по НДС в сумме <данные изъяты> руб.;

7. Задолженность по налогам всего <данные изъяты> руб., в т.ч.:

- по НДФЛ в сумме <данные изъяты> руб.

- по НДС в сумме <данные изъяты> руб.

Данным решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № по УР № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении Мамедова Р.И. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенным по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, установлены следующие нарушения.

1. В ЧАСТИ НЕПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ:

В нарушение п.п.6 п.1 ст.23 НК РФ Мамедовым Р.И. не представлены (не своевременно представлены) налоговому органу и его должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В соответствии с п.п.6 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В силу п.12 ст.89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 НК РФ.

Согласно п.1,2 ст.93 ПК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или от представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. В случае, если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронном виде по установленным форматам, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Порядок направления требования о представлении документов и порядок представления документов по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Пунктом 3 ст. 93 ПК РФ предусмотрено, что документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующею за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лип налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

На основании решения о проведении выездной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ Мамедову Р.И. согласно ст. 93 НК РФ вручены следующие документы:

- уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов № от ДД.ММ.ГГГГ, которое получено лично ДД.ММ.ГГГГ На указанное уведомление налогоплательщик пояснил, что документы по предпринимательской деятельности предоставить не может, т.к. документов у него нет (протокол допроса № от ДД.ММ.ГГГГ).

- требование №.1 от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении документов (информации), которое получено лично ДД.ММ.ГГГГ

Срок по требованию истек ДД.ММ.ГГГГ Мамедову Р.И. лично вручены ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ повторные требования: № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ Срок по требованиям истек ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ В указанные ст. 93 НК РФ сроки, документы налогоплательщиком не представлены.

По указанным выше требованиям у налогоплательщика были истребованы документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, ведение которых определено законодательном РФ (книги доходов и расходов, книги покупок, книги продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения и т.п.), перечень документов, истребованных у налогоплательщика по данным требованиям (приложение № к акту).

Всего Мамедовым Р.И. по требованиям № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ не представлено <данные изъяты> документов.

Необходимость ведения и составления данных документов хозяйствующим субъектом предусмотрено следующими законодательными и нормативными актами РФ:

1. Согласно пп.3 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и расходов и объектов налогообложения.

2. Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Минфина РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от ДД.ММ.ГГГГ № предусмотрено ведение книги учета доходов и расходов.

3. В соответствии с п.3 ст.169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

4. Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998г. № 132 утверждена унифицированная форма товарной накладной (ТОРГ-№), применяемая для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

Кроме того, в адрес Мамедова Р.И. направлено письмо от ДД.ММ.ГГГГ № в соответствии с которым, налоговым органом предложено Мамедову Р.И. восстановить документы за период осуществления предпринимательской деятельности за ДД.ММ.ГГГГ подтверждающие полученные доходы, произведенные расходы, суммы реализации, налоговые вычеты. В связи с этим предложено представить уведомление о сроках, в течение которых истребуемые документы будут представлены на выездную проверку.

Пунктом 4 ст. 93 ПК РФ предусмотрено, что отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.

Мамедов Р.И. не исполнил обязанность, возложенную на него Налоговым кодексом РФ, не представил документы в установленные законом сроки.

Ответственность за непредставление в установленный срок Мамедовым Р.И. в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, предусмотрена п.1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере <данные изъяты> руб., за каждый непредставленный документ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Вина Мамедова Р.И. в совершении налогового правонарушения, предусмотренного 126 НК РФ, выразилась в его бездействии, а именно в непредставлении в установленные сроки запрашиваемых при проведении выездной налоговой проверки документов. Мамедов Р.И. должен был и мог осознавать противоправный характер своего бездействия, что составляет субъективную сторону данного налогового правонарушения.

Обстоятельств, исключающих вину лица в совершении правонарушения, предусмотренного п.1 ст.126 НК РФ не установлено.

Всего в нарушение статей 23, 93 НК РФ Мамедовым Р.И. в установленный срок не представлено 440 документов (Реестр документов, не представленных Мамедовым Р.И. -приложение № к акту проверки).

Таким образом, штраф, предусмотренный ст. 126 НК РФ, составил <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> руб.).

Факт налогового правонарушения установлен на основании требований о предоставлении документов: от ДД.ММ.ГГГГ № от ДД.ММ.ГГГГ №; № от ДД.ММ.ГГГГ и допросов Мамедова Р.И. № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с тем, что истребованные документы налогоплательщиком не были представлены, в соответствии с п.п. 7 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случае непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией направлены запросы в инспекции Удмуртской Республики о подборе аналогичных налогоплательщиков за ДД.ММ.ГГГГ

На запросы поступила информация об отсутствии аналогичных налогоплательщиков. В Межрайонной ИФНС России № по УР аналогичные плательщики также отсутствуют.

В связи с тем, что информация по аналогичным налогоплательщикам отсутствует, инспекция провела проверку на основании налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ., единому социальному налогу за ДД.ММ.ГГГГ налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость ДД.ММ.ГГГГ книги продаж за ДД.ММ.ГГГГ., документов, истребованных у контрагентов Мамедова Р.И. и анализа выписок банка по расчетному счету № открытому в АКБ «ИЖКОМБАНК» (ОАО).

2. В ЧАСТИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

В соответствии со ст.207 ПК РФ в ДД.ММ.ГГГГ. ИП Мамедов Р.И. являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.

В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно п.3 cт.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ <данные изъяты> %), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

2.1. В части правильности определения доходов за ДД.ММ.ГГГГ

В соответствии с п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее ДД.ММ.ГГГГ, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок предоставления декларации по НДФЛ ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ Декларация по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ представлена в установленные законодательством срок - ДД.ММ.ГГГГ

Согласно налоговой Декларации по налогу на доходы за ДД.ММ.ГГГГ. (форма 3-НДФЛ) сумма дохода, облагаемого по ставке <данные изъяты>% равна <данные изъяты> руб., в том числе: доходы, полученные от предпринимательской деятельности (приложение «В» декларации) -<данные изъяты> руб.

Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной форме.

По данным проверки установлены расхождения суммы дохода, полученной от предпринимательской деятельности, общая сумма дохода составила - <данные изъяты> руб., в том числе:

- доходы, полученные от предпринимательской деятельности - <данные изъяты> руб.

- доходы, полученные от налоговых агентов <данные изъяты>.

Мамедовым Р.И. не представлены документы, необходимые для определения налоговой базы и исчисления налога на доходы физических лиц, а именно не представлены: книги учета доходов и расходов, счета-фактуры, товарные накладные платежные документы (платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты взаимозачетов), за период осуществления предпринимательской деятельности в ДД.ММ.ГГГГ Причиной непредставления документов, как указано налогоплательщиком в ходе проведения допроса, является то, что он фактически предпринимательскую деятельность не осуществлял.

В соответствии с п.п. 7 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случае непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов.

В инспекции УР были направлены запросы о подборе аналогичных налогоплательщиков. На запросы поступила информация об отсутствии аналогичных налогоплательщиков. В Межрайонной ИФНС России № по Удмуртской Республике аналогичные плательщики также отсутствуют.

В связи с тем, что налогоплательщиком, документы, подтверждающие получение доходов и произведение расходов не представлены, информация по аналогичным налогоплательщикам отсутствует, инспекция провела проверку на основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц ДД.ММ.ГГГГ г., документов, истребованных у контрагентов Мамедова Р.И., и анализа выписки банка по расчетному счету.

В ходе контрольных мероприятий Инспекцией был направлен запрос № от ДД.ММ.ГГГГ о представлении выписки по операциям на счете Мамедова Р.И. № в АКБ «ИЖКОМБАНК» (ОАО). Согласно имеющейся в налоговом органе выписке банка № от ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом составлен реестр доходов ИП Мамедова Р.И. за ДД.ММ.ГГГГ (Приложение № к акту проверки). Установлено поступление денежных средств на расчетный счет Мамедова Р.И. за реализацию товаров (работ, услуг) в ДД.ММ.ГГГГ от следующих покупателей: ООО «<данные изъяты>» ИНН №, ЗАО «<данные изъяты>» ИНН <данные изъяты>, ФИО1 ИНН №, СГУП РЫБХОЗ <данные изъяты>» ИНН №, ОАО «<данные изъяты>» ИНН №, ИП ФИО2 ИНН №, ООО «<данные изъяты>» ИНН № ФИО3 ИНН № АКБ «<данные изъяты>» ОАО ИНН №, ЗАО «<данные изъяты>» ИНН №. Общая сумма продаж без учета НДС для налоговой базы НДФЛ и ЕСН составила № рублей.

В ходе выездной налоговой проверки в адрес указанных выше контрагентов направлены требования о предоставлении документов (информации) и поручения об истребовании документов (информации).

Контрагенты-покупатели представили копии следующих документов за ДД.ММ.ГГГГ счета-фактуры, накладные, выписанные ИП Мамедовым Р.И. на реализацию товаров, договора поставок, документы, подтверждающие оплату приобретенных у ИП Мамедова Р.И. товаров, акты сверок, договор купли-продажи и акты приема-передачи векселей. Согласно представленным документам установлено, что ИП Мамедовым Р.И. в адрес данных покупателей было реализовано зерно, в том числе пшеница, ячмень, рожь.

Таким образом, представленными документами покупатели подтвердили получение ИП Мамедовым Р.И. в ДД.ММ.ГГГГ. дохода от реализации товаров в их адрес.

Согласно представленных контрагентами документов, а также выписок по расчетному счету ИП Мамедова Р.И. сумма дохода, полученная налогоплательщиком от покупателей в ДД.ММ.ГГГГ. составляет <данные изъяты> руб., в том числе НДС – <данные изъяты> Сумма дохода без учета НДС <данные изъяты> руб.

На Мамедова Р.И. в налоговую инспекцию поступили сведения по форме 2-НДФЛ о выплаченных доходах по трудовым обязательствам в ДД.ММ.ГГГГ от ООО «<данные изъяты> ИНН №, КПП № в сумме <данные изъяты> руб., сумма исчисленного и удержанного НДФЛ – <данные изъяты> руб.

В нарушение п.1 ст.210 НК РФ, в сумму совокупного дохода не включена сумма дохода, выплаченная по трудовым обязательствам в размере <данные изъяты> руб.

Таким образом, по данным налоговой проверки сумма дохода, полученная от всех источников, облагаемая по ставке <данные изъяты>% составила в ДД.ММ.ГГГГ. - <данные изъяты> руб., в том числе:

- сумма дохода от предпринимательской деятельности (без учета НДС) – <данные изъяты> руб.,

- сумма вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей <данные изъяты> руб.

Расхождение с суммой дохода, указанной в декларации составило - <данные изъяты> руб<данные изъяты> руб. – <данные изъяты> руб.)

2.2. В ЧАСТИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ.

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления документа;

3) при оформлении документа от имени:

- юридических лиц – наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

- индивидуальных предпринимателей – фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

- физических лиц – фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Таким образом, затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а документы – содержать достоверные сведения об участниках и условиях хозяйственных операций.

Налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ Мамедову Р.И. выставлены требования №, №, № о представлении договоров с контрагентами, счетов-фактур, накладных на приобретенные товары, а также выставленных при реализации, документов, подтверждающих факт оплаты.

Мамедовым Р.И. для проведения выездной проверки документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, не представлены.

В ходе проведения контрольных мероприятий Инспекцией были направлен запрос № от ДД.ММ.ГГГГ о представлении выписки по операциям на счете Мамедова Р.И. № в АКБ «ИЖКОМБАНК» (ОАО). Согласно имеющейся в налоговом органе выписке банка № от ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом составлен реестр сумм, оплаченных ИМ Мамедовым Р.И. за ДД.ММ.ГГГГ с расчетного счета (Приложение № к акту проверки). Установлена оплата с расчетного счета за товар в адрес следующих контрагентов: ИП ФИО3 ИНН №, ОАО "<данные изъяты>" ИНН №, ООО "<данные изъяты>" ИНН №, ООО "<данные изъяты>" ИНН №, ИП ФИО1 ИНН №, ООО «<данные изъяты>» ИНН №, ООО «<данные изъяты>» ИНН № ООО <данные изъяты>" ИНН №, ООО <данные изъяты>" ИНН №, ООО "<данные изъяты>" ИНН №, ЗАО "<данные изъяты>» ИНН № ООО АПК "<данные изъяты>" ИНН №, ООО "<данные изъяты>" ИНН № ООО <данные изъяты> ИНН №, С/Х ООО ФИО32 ИНН № филиал Мамадыш нефтепродукт ОАО ХК <данные изъяты>", Глава КФХ ФИО9 ИНН № ПК «<данные изъяты>» ИНН №, ФИО10 ИНН № ИП ФИО11 ИНН №, ООО "<данные изъяты> ИНН №, ООО <данные изъяты>" ИНН №, ООО "<данные изъяты>" ИНН №, КХ ФИО17 ИНН №, OOO "<данные изъяты>" ИНН №, OOO "<данные изъяты>" ИНН №, Глава КФХ ФИО12 ИНН №, ООО Агрофирма "<данные изъяты>" ИНН № ООО <данные изъяты>" ИНН №, ИП ФИО13 ИНН №, ИП ФИО14 ИНН №, ООО "<данные изъяты> ИНН №, глава КФХ ФИО15 ИНН №, КФХ "<данные изъяты> ИНН №, СМК <данные изъяты>" ИНН №, ООО "<данные изъяты>" ИНН № ООО <данные изъяты>" ИНН №, ООО <данные изъяты> ИНН №, ИП ФИО16 ИНН №, ООО <данные изъяты>" ИНН №, ООО <данные изъяты>" ИНН № Глава КФХ ФИО17 ИНН № Глава КФХ ФИО4 ИНН № ИП ФИО34. Глава КФХ ИНН №, ООО "<данные изъяты>", ООО "<данные изъяты> ИНН №, ИП ФИО18 ИНН №, Удмуртское отделение № <адрес> ИНН №. Всего покупок на сумму № рублей, сумма НДС <данные изъяты> рублей.

В связи с непредставлением Мамедовым Р.И. всех необходимых для исчисления налоговой базы документов, в ходе проверки направлены поручения в налоговые органы и требования в адрес контрагентов-поставщиков о представлении документов, подтверждающих финансово-хозяйственные отношения с проверяемым налогоплательщиком, в том числе: счета-фактуры, накладные, договора, платежные документы.

Документально подтвержденные расходы в ДД.ММ.ГГГГ. составили в общей сумме <данные изъяты> руб., в том числе по следующим поставщикам:

OOO "<данные изъяты>" ИНН № - <данные изъяты> руб.;

СПК "колхоз <данные изъяты> ИНН № - <данные изъяты> руб., без НДС;

ООО "<данные изъяты> № - <данные изъяты>., без НДС;

Глава КФХ ФИО4 ИНН № - <данные изъяты>., без НДС;

ООО «<данные изъяты>» ИНН № - <данные изъяты> руб., без НДС;

ООО «<данные изъяты>» ИНН № – <данные изъяты> руб., без НДС;

ЗАО «<данные изъяты>» ИНН № - <данные изъяты> руб., без НДС;

Сельскохозяйственное ООО «<данные изъяты>» ИНН № – <данные изъяты>., без НДС;

ООО <данные изъяты>" ИНН <данные изъяты> – <данные изъяты>.;

ООО «Торговая компания «<данные изъяты>» ИНН № – <данные изъяты>.;

ООО «<данные изъяты>» ИНН № – <данные изъяты>.;

ООО "<данные изъяты>" № – <данные изъяты>.;

ПК"<данные изъяты> ИНН № <данные изъяты>.;

КФХ "<данные изъяты> ИНН № – <данные изъяты>.;

ООО МТС "<данные изъяты> ИНН № – <данные изъяты>.;

ООО AПK «<данные изъяты> ИНН № – <данные изъяты>.;

ООО "<данные изъяты>" ИНН № – <данные изъяты>.;

ООО «<данные изъяты>» ИНН № – <данные изъяты>.;

За ведение расчетного счета № Мамедова Р.И. в АКБ «<данные изъяты> (ОАО) – за ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты> руб.

В соответствии с п.1 ст.221 НК РФ, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Сумма профессиональных налоговых вычетов ДД.ММ.ГГГГ. в размере <данные изъяты>% общей суммы доходов, полученных Мамедовым Р.И. от деятельности составляет – <данные изъяты> руб. (<данные изъяты>%).

По результатам проверки в ДД.ММ.ГГГГ. сумма документально подтвержденных расходов больше суммы профессионального вычета, исчисленного налоговым органом в соответствии с п.1 ст.221 НК РФ, следовательно, для исчисления суммы налога на доходы физических лиц сумма профессиональных налоговых вычетов налоговым органом предоставляется в размере суммы документально подтвержденных расходов в размере <данные изъяты> руб.

Факт налогового правонарушения установлен при проверке расчетных счетов налогоплательщика, документов, представленных контрагентами.

2.3. В ЧАСТИ СТАНДАРТНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА.

В соответствии с пп.3 п.1 ст.218 НК РФ при определении налоговой базы в соответствии с п.2 ст.210 НК РФ налогоплательщик имеет право па получение налогового вычета в размере <данные изъяты> руб. за каждый месяц налогового периода и действует до того месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил <данные изъяты> руб.

На Мамедова Р.И. в налоговую инспекцию поступили сведения по форме 2-НДФЛ о выплаченных доходах по трудовым обязательствам в ДД.ММ.ГГГГ от ООО «<данные изъяты>» ИНН № КПП № в сумме <данные изъяты> руб. Согласно данных сведений Мамедову Р.И. за ДД.ММ.ГГГГ стандартный налоговый вычет не предоставлялся. Сумма исчисленного и удержанного НДФЛ <данные изъяты> руб.

2.4. В части расчета налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Расчет НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, за ДД.ММ.ГГГГ, составлен на основании данных, выявленных в ходе выездной налоговой проверки. В результате проверки за ДД.ММ.ГГГГ. установлена неполная уплата НДФЛ в размере <данные изъяты> руб.

В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата (неполная уплата) сумм налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога влечет взыскание штрафа в размере <данные изъяты>% от неуплаченных сумм налога.

В соответствии со ст.106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Согласно ст.110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина Мамедова Р.И. в совершении налогового правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена п.1 ст.122 НК РФ, выразилась в его бездействии – неуплате НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ. в размере <данные изъяты> руб. в связи с неисчислением этого налога путем занижения доходов, завышения налоговых вычетов в связи с непредставлением налогоплательщиком документов на выездную налоговую проверку, что составляет объективную сторону правонарушения.

Мамедов Р.И. должен был и мог осознавать противоправный характер своего бездействия, что составляет субъективную сторону данного налогового правонарушения.

Согласно карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика на ДД.ММ.ГГГГ и на дату вынесения решения налоговым органом переплата по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ. у Мамедова Р.И. отсутствует.

Таким образом, сумма штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ составила за ДД.ММ.ГГГГ. – <данные изъяты> руб. <данные изъяты>%).

Вышеуказанные налоговые правонарушения установлены при проверке данных выписок из банка по расчетному счету Мамедова Р.И., документов, представленных контрагентами.

3. В ЧАСТИ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.235 главы 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ Мамедов Р.И. в ДД.ММ.ГГГГ. как индивидуальный предприниматель являлся плательщиком единого социального налога (далее по тексту – ЕСН).

Срок предоставления налоговых деклараций по ЕСН за ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ Декларация по ЕСН за ДД.ММ.ГГГГ. представлена в установленные законодательством срок ДД.ММ.ГГГГ

3.1. В части полноты отражения доходов от предпринимательской деятельности за ДД.ММ.ГГГГ

Согласно п.2 ст.236 НК РФ для индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ Мамедову Р.И. выставлены требования №, №, № о представлении договоров с контрагентами, товарных накладных, счетов-фактур на приобретенные товары, а также выставленных при реализации, документов, подтверждающих факт оплаты. Мамедовым Р.И. в ходе проведения выездной проверки документы, подтверждающие доход, полученный от реализации товаров, продукции, работ и услуг за ДД.ММ.ГГГГ. не представлены.

В соответствии с п.п. 7 п. 1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случае непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов.

В связи с тем, что налогоплательщиком, документы, подтверждающие получение доходов не представлены, информация по аналогичным налогоплательщикам отсутствует, инспекция провела проверку на основании документов, истребованных у контрагентов ИП Мамедова Р.И., анализа выписки банка по расчетному счету, а также имеющейся в налоговом органе декларации налогоплательщика по единому социальному налогу за ДД.ММ.ГГГГ Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной форме.

В ходе контрольных мероприятий Инспекцией был направлен запрос № от ДД.ММ.ГГГГ о представлении выписки по операциям на счете Мамедова Р.И. № в АКБ «<данные изъяты>» (ОАО). Согласно имеющейся в налоговом органе выписке банка № от ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом составлен реестр доходов ИП Мамедова Р.И. за ДД.ММ.ГГГГ. (Приложение № к акту проверки). Установлено поступление денежных средств на расчетный счет Мамедова Р.И. за реализацию товаров (работ, услуг) в ДД.ММ.ГГГГ от следующих покупателей: OОО «<данные изъяты>», ЗАО «<данные изъяты>», ФИО1, СГУП РЫБХОЗ <данные изъяты>», ОАО <данные изъяты>», ИП ФИО2, ООО «<данные изъяты>», ФИО3, АКБ <данные изъяты>» (ОАО), ЗАО «<данные изъяты>». Итого, общая сумма продаж без учета НДС для налоговой базы НДФЛ и ЕСН <данные изъяты> рублей.

Контрагенты-покупатели представили копии следующих документов за ДД.ММ.ГГГГ счета-фактуры, накладные, выписанные ИП Мамедовым Р.И. на реализацию товаров, договора поставок, документы, подтверждающие оплату приобретенных у ИП Мамедова Р.И. товаров, акты сверок, договор купли-продажи и акты приема-передачи векселей. Согласно представленным документам установлено, что ИП Мамедовым Р.И. в адрес данных покупателей были реализовано зерно, в т.ч. пшеница, ячмень, рожь.

Согласно представленных контрагентами документов, а также выписок по расчетному счету ИП Мамедова Р.И. сумма дохода, полученная налогоплательщиком от покупателей в ДД.ММ.ГГГГ. составляет <данные изъяты> руб., в том числе НДС – <данные изъяты> рублей. Сумма дохода без учета НДС <данные изъяты> руб.

Таким образом, по данным налоговой проверки сумма дохода от предпринимательской деятельности (без учета НДС) - <данные изъяты> руб.

3.2. В ЧАСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СУММ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ИЗВЛЕЧЕНИЕМ ДОХОДОВ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗА ДД.ММ.ГГГГ

Налоговая база определяется в соответствии с п.3 ст.237 НК РФ как сумма доходов, полученных налогоплательщиком за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.252 главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В нарушение п.3 ст.237 и п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщиком документально не подтверждены расходы, связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

В связи с непредставлением Мамедовым Р.И. всех необходимых для исчисления налоговой базы документов, в ходе проверки направлены поручения в налоговые органы и требования в адрес контрагентов поставщиков о представлении документов, подтверждающих финансово-хозяйственные отношения с проверяемым налогоплательщиком, в том числе выписанные Мамедовым Р.И. счета-фактуры, накладные, договора, платежные документы.

Контрагенты-покупатели представили копии следующих документов за ДД.ММ.ГГГГ счета-фактуры, накладные, выписанные ИП Мамедовым Р.И. на реализацию товаров, договора поставок, документы, подтверждающие оплату приобретенных у ИП Мамедова Р.И. товаров, акты сверок, договор купли-продажи и акты приема-передачи векселей. Согласно представленным документам установлено, что ИП Мамедовым Р.И. в адрес данных покупателей были реализовано зерно, в т.ч. пшеница, ячмень, рожь.

Таким образом, документально подтвержденные расходы в ДД.ММ.ГГГГ составили <данные изъяты> руб., в том числе по следующим поставщикам:

1.ООО "<данные изъяты>" ИНН № - <данные изъяты>.;

2. СПК "<данные изъяты>" ИНН № <данные изъяты>,00руб., без НДС;

3. ООО "<данные изъяты>" ИНН № - <данные изъяты>., без НДС;

4. Глава КФХ ФИО4 ИНН № – <данные изъяты>., без НДС;

5. ООО «<данные изъяты>» ИНН № - <данные изъяты>., без НДС;

6. ООО «<данные изъяты>» ИНН № - <данные изъяты>., без НДС;

7. ЗАО «<данные изъяты>» ИНН № - <данные изъяты>., без НДС;

8. Сельскохозяйственное ООО <данные изъяты>» ИНН № - <данные изъяты>., без НДС;

9. ООО "<данные изъяты>" ИНН № – <данные изъяты>.;

10. ООО «<данные изъяты>» ИНН № - <данные изъяты>.:

11. ООО «Компания «<данные изъяты>» ИНН № - <данные изъяты>.;

12. ООО <данные изъяты>" ИНН №- <данные изъяты>.;

13. ПК "Биклянь" № - <данные изъяты>.;

14. КФХ "<данные изъяты>" ИНН № - <данные изъяты>.;

15. ООО МТС "<данные изъяты>" ИНН № - <данные изъяты>.;

16. ООО АПК <данные изъяты>» ИНН № – <данные изъяты>.;

17. ООО "<данные изъяты>" ИНН № – <данные изъяты>.;

18. ООО «<данные изъяты>» № - <данные изъяты>.;

19. За ведение расчетного счета № Мамедова Р.И. в АКБ <данные изъяты>» (ОАО) - за ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты>.

Учитывая указанные обстоятельства, сумма документально подтвержденных расходов, связанная с получением дохода от предпринимательской деятельности составила за ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты> руб.

3.3. В ЧАСТИ РАСЧЕТА ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА ЗА ДД.ММ.ГГГГ

Согласно п.3 ст.241 НК РФ для налогоплательщиков, указанных в п.п. 2 п.1 ст.235 НК РФ применяются следующие ставки:

Налоговая база свыше <данные изъяты>. руб. – ФБ – <данные изъяты>. + <данные изъяты>% с суммы, превышающей <данные изъяты> тыс. руб.; ФФОМС – <данные изъяты>; ТФОМС – <данные изъяты>. Итого <данные изъяты> руб. + <данные изъяты> % с суммы, превышающей <данные изъяты> тыс. рублей.

В результате проверки за ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом установлена неполная уплата ЕСН в размере <данные изъяты> руб., в т.ч. ПФ РФ – <данные изъяты> руб., ФФОМС – <данные изъяты> руб., ТФОМС-<данные изъяты> руб.

В соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ неуплата (неполная уплата) сумм налога единого социального налога за <данные изъяты>. в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога влечет взыскание штрафа в размере <данные изъяты>% от неуплаченных сумм налога.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое ПК РФ установлена ответственность.

Согласно ст. 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Вина Мамедова Р.И. в совершении налогового правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ, выразилась в его бездействии – неуплате ЕСН за ДД.ММ.ГГГГ. в размере <данные изъяты>., в том числе: ПФ РФ – <данные изъяты>., ФФОМС <данные изъяты>., ТФОМС – <данные изъяты>., в связи с не исчислением этого налога путем завышения налоговых вычетов в связи с непредставлением налогоплательщиком документов на выездную налоговую проверку, что составляет объективную сторону правонарушения.

Согласно карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика на ДД.ММ.ГГГГ и на дату вынесения решения переплаты по ЕСН за ДД.ММ.ГГГГ у Мамедова Р.И. отсутствует.

Таким образом, сумма штрафа по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату ЕСН за ДД.ММ.ГГГГ составила в размере <данные изъяты> руб., в том числе: ЕСН (ФБ) – <данные изъяты> руб. (<данные изъяты>). ЕСН (ФФОМС) <данные изъяты> руб. (<данные изъяты>%), ЕСН (ТФОМС) – <данные изъяты> руб. <данные изъяты>).

В соответствии со ст.75 части первой НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки начисляются пени за ДД.ММ.ГГГГ. по дату решения в размере <данные изъяты>., в том числе ЕСН (ФБ) – <данные изъяты> руб., ЕСН (ФФОМС) – <данные изъяты> руб., ЕСН (ТФОМС) – <данные изъяты> руб. (Расчет пени в приложении № к Решению).

4. В ЧАСТИ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ, УПЛАТЫ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ЗА 2009г.

В соответствии со ст. 143 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС). В соответствии со ст. 143 НК РФ ИП Мамедов Р.И, в 2009г. являлся плательщиком НДС.

В соответствии с п.1 ст.173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Пунктом 1 ст. 174 ПК РФ установлено, что уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1-3 п.1 ст.146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа.

Согласно ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пп.1 п.1 ст. 146 ПК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. В соответствии с п.2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914, продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

В соответствии с п.п.1, 2 п.2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщик) при приобретении товаров (работ, услуг), либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В п.1 ст.172 ПК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, указанные нормы НК РФ предусматривают налоговый вычет по реальным хозяйственным операциям с реальными товарами, а право налогоплательщика на налоговый вычет обусловлено принятием на учет приобретенных товаров и наличия первичных документов.

Согласно п.1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ.

Таким образом, в соответствии со ст. 171 и ст.172 НК РФ для получения права на вычеты по НДС необходимо:

- приобретенные товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету на основании первичных документов;

- приобретенные товары (работы, услуги) будут использованы в деятельности, облагаемой НДС;

- наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со ст. 169 НК РФ.

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Согласно п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленною пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с п.5 ст.169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера продавца, наименование и адрес грузоотправителя. Согласно п.6 ст.169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика в случае соблюдения вышеуказанных требований НК РФ. При этом документы, подтверждающие налоговые вычеты должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

4.1. В ЧАСТИ ПРОВЕРКИ ПОЛНОТЫ И ПРАВИЛЬНОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС ЗА 2009г.

Налогоплательщик осуществлял реализацию товара, облагаемого НДС по ставке 10%.

Согласно ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату пенными бумагами.

В соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

Таким образом, при получении налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров налоговая база определяется на день оплаты (частичной оплаты) исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период установлен налогоплательщиком как квартал.

Согласно п.5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщиком представлены в налоговый орган налоговые декларации по НДС в установленный законодательством срок в соответствии с п.5 ст. 174 НК РФ – за ДД.ММ.ГГГГ. – ДД.ММ.ГГГГ, за ДД.ММ.ГГГГ. – ДД.ММ.ГГГГ, уточненная декларация за ДД.ММ.ГГГГ. – ДД.ММ.ГГГГ, за ДД.ММ.ГГГГ. – ДД.ММ.ГГГГ

Налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ Мамедову Р.И. выставлены требования №, №, № о представлении книг покупок, книг продаж, выставленных и полученных счетов-фактур. Документы Мамедовым Р.И. в сроки, предусмотренные ст.93 НК РФ не представлены. Книга продаж за ДД.ММ.ГГГГ. была представлена налогоплательщиком при представлении уточненной декларации за ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку книги продаж за ДД.ММ.ГГГГ. Мамедовым Р.И. не представлены, налоговая база по НДС определена налоговым органом на основании данных, полученных при истребовании документов от контрагентов (счетов-фактур), с учетом выписки по расчетному счету налогоплательщика, а также на основании данных налоговых деклараций.

Учитывая данные обстоятельства, налоговая база по НДС за ДД.ММ.ГГГГ. установлена налоговым органом в соответствии со ст. 167 НК РФ.

На основании представленных контрагентами документов (счетов-фактур) и выписки банка по расчетному счету ИП Мамедова Р.И. налоговым органом составлен реестр сумм доходов для расчета налоговой базы по НДС за ДД.ММ.ГГГГ. (приложение № к акту проверки).

В ходе проверки установлено поступление денежных средств на расчетный счет ИП Мамедова Р.И. за реализацию товаров (работ, услуг) в ДД.ММ.ГГГГ от следующих покупателей: OОО «<данные изъяты>», ЗАО «<данные изъяты>», ФИО1, СГУП РЫБХОЗ <данные изъяты>», ОАО <данные изъяты>», ИП ФИО2, ООО «<данные изъяты>», ФИО3, АКБ «<данные изъяты>» (ОАО), ЗАО «<данные изъяты>». Итого, общая сумма продаж <данные изъяты> рублей, сумма НДС <данные изъяты> рублей.

В ходе проверки определена налоговая база для исчисления НДС:

за ДД.ММ.ГГГГ.

ИП Мамедов Р.И. книгу продаж за ДД.ММ.ГГГГ. не представил.

В ходе проверки налоговым органом установлено следующее:

1. В соответствии с документами, представленными СГУП "<данные изъяты>" (Приложение № к акту проверки), ИП Мамедов Р.И. выставил счетов-фактур во ДД.ММ.ГГГГ. в адрес СГУП "<данные изъяты>" на сумму <данные изъяты> руб., в том числе НДС <данные изъяты>% - <данные изъяты> руб. В соответствии с представленными документами составлен реестр доходов для расчета налоговой базы по НДС за ДД.ММ.ГГГГ. (Приложение № к акту проверки). Налоговая база по НДС по СГУП "<данные изъяты>" по ставке <данные изъяты>% за ДД.ММ.ГГГГ составила <данные изъяты> руб. Сумма исчисленного налога по ставке <данные изъяты>% - <данные изъяты> руб.

2. На основании документов, представленных ООО «<данные изъяты>» (Приложение № к акту проверки), установлено, что ИП Мамедов Р.И. в адрес ООО «<данные изъяты>» ИНН № за ДД.ММ.ГГГГ. выставлены счета-фактуры на сумму – <данные изъяты> руб., в том числе НДС <данные изъяты>% - <данные изъяты> руб. В соответствии с представленными документами составлен реестр доходов для расчета налоговой базы по НДС за ДД.ММ.ГГГГ. (Приложение № к акту проверки). Сумма по ООО «<данные изъяты>» для налоговой базы по ставке <данные изъяты>% - <данные изъяты> руб. <данные изъяты> руб.)

Следовательно, всего налоговая база по ставке <данные изъяты>% за 2 ДД.ММ.ГГГГ составила: <данные изъяты> руб. <данные изъяты> руб.). Сумма исчисленного налога по ставке <данные изъяты>% - <данные изъяты> руб. <данные изъяты>%).

ООО «<данные изъяты>» произвела оплату на расчетный счет ИП Мамедова Р.И. за ДД.ММ.ГГГГ. в сумме в сумме <данные изъяты> руб., НДС <данные изъяты>% <данные изъяты> руб.

Отгрузка товара в соответствии со счетами-фактурами за ДД.ММ.ГГГГ. произведена на сумму <данные изъяты>., в том числе НДС <данные изъяты>% - <данные изъяты> руб.

В соответствии с пунктом 1 ст. 154 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.

При этом п. 1 ст. 167 НК РФ установлено, что моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав:

Для целей исчисления суммы НДС в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ применяется расчетная ставка.

При проверке данных налоговой декларации по НДС за ДД.ММ.ГГГГ представленной ИП Мамедовым Р.И. в налоговый орган, по графе 4 строки 150 «Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполненных работ, оказанных услуг)» установлено, что налоговая база по ставке <данные изъяты> отражена в размере <данные изъяты> руб. Сумма исчисленного налога по ставке <данные изъяты>% -<данные изъяты> руб.

По данным проверки установлено, что налоговая база по ставке <данные изъяты>% - <данные изъяты> руб. <данные изъяты> руб. – <данные изъяты> руб.). Сумма исчисленного налога по ставке <данные изъяты>% -<данные изъяты> руб<данные изъяты> руб. х <данные изъяты>). Разница налоговой базы – <данные изъяты> руб. Разница НДС по ставке <данные изъяты>% - <данные изъяты> руб.

Итого по данным проверки за ДД.ММ.ГГГГ.:

- налоговая база по ставке <данные изъяты>% - <данные изъяты>. НДС <данные изъяты>% - <данные изъяты> руб.

- налоговая база по ставке <данные изъяты>% - <данные изъяты> руб., НДС <данные изъяты>% - <данные изъяты> руб.

За ДД.ММ.ГГГГ.

ИМ Мамедовым Р.И. при представлении уточненной декларации за ДД.ММ.ГГГГ была представлена Книга продаж за ДД.ММ.ГГГГ. (Приложение № к акту проверки). В соответствии с указанной книгой продаж покупателями в ДД.ММ.ГГГГ. являлись: ООО «<данные изъяты>», ЗАО «<данные изъяты>», СГУП рыбхоз «<данные изъяты>», ОАО «<данные изъяты>», ИП ФИО2, ООО «<данные изъяты>», ЗАО «<данные изъяты>». Итого сумма продаж составила <данные изъяты> рублей, сумма НДС <данные изъяты> рублей.

Контрагенты-покупатели представили копии следующих документов за ДД.ММ.ГГГГ.: счета-фактуры, выписанные ИП Мамедовым Р.И. на реализацию товаров, договора поставок, документы, подтверждающие оплату приобретенных у ИП Мамедова Р.И. товаров, акты сверок, книги покупок. Контрагентами представлены все счета фактуры, указанные ИП Мамедовым Р.И. в представленной им книге продаж за 3 квартал (Приложение № к акту проверки).

Кроме того, в книге продаж за ДД.ММ.ГГГГ. ИП Мамедовым Р.И. не отражены операции по взаимоотношениям с ООО <данные изъяты>»:

ООО «<данные изъяты>» представлен счет-фактура, выставленный ИП Мамедовым Р.И. в адрес ООО <данные изъяты>» за № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты> руб., в том числе НДС <данные изъяты>% <данные изъяты> руб. Следовательно, указанный счет-фактура подлежит включению в книгу продаж за ДД.ММ.ГГГГ. Налоговая база по ставке <данные изъяты>% - <данные изъяты> руб. Сумма НДС <данные изъяты>% - <данные изъяты> руб.

В ДД.ММ.ГГГГ. ФИО1 произвел оплату ИП Мамедову Р.И<данные изъяты> руб., в том числе:

- п/п № от ДД.ММ.ГГГГ за пшеницу по договору б/н от ДД.ММ.ГГГГ - <данные изъяты>., в т.ч. НДС <данные изъяты>% - <данные изъяты> руб.

- п/п № от ДД.ММ.ГГГГ за зерно по договору б/н от ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты> руб., в т.ч. НДС <данные изъяты>% - <данные изъяты> руб.

На основании п.п.2 п.1 ст. 167 НК РФ по данным налоговой проверки сумма <данные изъяты> руб. уплаченная в адрес ИП Мамедова Р.И. подлежит включению в налоговую базу за ДД.ММ.ГГГГ. Налоговая база по ставке <данные изъяты>% - <данные изъяты> руб. Сумма НДС <данные изъяты>% -<данные изъяты> руб.

В 3 ДД.ММ.ГГГГ. ФИО3 ИНН № произвел оплату ИП Мамедову Р.И. <данные изъяты> руб. по п/п № от ДД.ММ.ГГГГ за зерно по договору б/н от ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты> руб., в т.ч. НДС <данные изъяты>% - <данные изъяты> руб.

На основании п.п.2 п.1 ст.167 НК РФ по данным налоговой проверки сумма <данные изъяты> руб., уплаченная в адрес ИП Мамедова Р.И подлежит включению в налоговую базу за ДД.ММ.ГГГГ г. Налоговая база по ставке <данные изъяты>% - <данные изъяты> руб. Сумма НДС <данные изъяты>% - <данные изъяты> руб.

Итого по данным проверки за ДД.ММ.ГГГГ. налоговая база по ставке <данные изъяты>% составила <данные изъяты> руб., НДС <данные изъяты>% - <данные изъяты> руб.

За ДД.ММ.ГГГГ.

ИП Мамедов Р.И. книгу продаж за ДД.ММ.ГГГГ. не представил. Контрагенты-покупатели представили копии следующих документов за ДД.ММ.ГГГГ.: счета-фактуры, выписанные ИП Мамедовым Р.И. на реализацию товаров за ДД.ММ.ГГГГ., договора поставок, документы, подтверждающие оплату приобретенных у ИП Мамедова Р.И. товаров, акты сверок, книги покупок. За 4 квартал представлены счета-фактуры по ООО «<данные изъяты>» и ЗАО «<данные изъяты>

В соответствии со счетами-фактурами, представленными контрагентами-покупателями составлен реестр доходов для расчета налоговой базы по НДС за <данные изъяты>. (Приложение № к акту проверки).

Кроме того, на основании п.п.2 п.1 ст.167 НК РФ в налоговую базу для исчисления НДС за ДД.ММ.ГГГГ. включены суммы, уплаченные в адрес ИП Мамедова Р.И, в том числе:

1. ФИО1 уплатил ИП Мамедову Р.И. по расчетному счету <данные изъяты> руб. по п/п № от ДД.ММ.ГГГГ за зерно по договору б/н от ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты> руб., в т.ч. НДС <данные изъяты>% - <данные изъяты> руб. Налоговая база по ставке <данные изъяты>% - <данные изъяты> руб. Сумма НДС <данные изъяты>% - <данные изъяты> руб.

2. ФИО3 ИНН № уплатил ИП Мамедову Р.И. по расчетному счету <данные изъяты>., в том числе:

- п/п № от ДД.ММ.ГГГГ за зерно по договору б/н от ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты> руб., в т.ч. НДС <данные изъяты> - <данные изъяты> руб.

Налоговая база по ставке <данные изъяты>% - <данные изъяты> руб. Сумма НДС <данные изъяты>% - <данные изъяты> руб.

По данным проверки за ДД.ММ.ГГГГ. налоговая база по ставке <данные изъяты>% <данные изъяты> руб., НДС <данные изъяты>% - <данные изъяты>.

Занижение налоговой базы по НДС за ДД.ММ.ГГГГ. установлено при проверке расчетных счетов, документов, полученных от контрагентов и деклараций по НДС.

4.2. В ЧАСТИ ПРОВЕРКИ ОБОСНОВАННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ НДС ЗА 2009г.

В соответствии с п.п.1 п.2 ст. 171 НК РФ вычетам по НДС подлежат суммы налога, предъявленного налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) па территории РФ, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогу.

В п.1 ст.172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся па основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно представленным налоговым декларациям за ДД.ММ.ГГГГ ИП Мамедовым Р.И. заявлен налоговый вычет по следующим налоговым периодам:

- ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб.

ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб.

Налоговым органом Мамедову Р.И. вручены требования № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ о представлении книг покупок, книг продаж, выставленных и полученных счетов-фактур. Документы Мамедовым Р.И. в сроки, предусмотренные ст.93 НК РФ не представлены.

В ходе проведения проверки была использована банковская выписка, имеющаяся в Межрайонной ИФНС России № по Удмуртской Республике, по расчетному счету ИП Мамедова Р.И.

Налоговым органом в налоговые инспекции направлены поручения и требования о предоставлении документов по месту нахождения контрагентов-поставщиков по взаимоотношениям с ИП Мамедовым Р.И.

Документы, подтверждающие налоговые вычеты, поступили от следующих поставщиков: 2009 год

1. ООО «<данные изъяты>» ИНН № на сумму <данные изъяты> руб., в том числе НДС <данные изъяты>% - <данные изъяты> руб.

2. ООО «<данные изъяты>» ИНН № на сумму <данные изъяты> руб., в том числе НДС <данные изъяты>% - <данные изъяты> руб.

3. ООО «<данные изъяты>» ИНН №, на сумму <данные изъяты> руб., в т.ч. НДС <данные изъяты>% - <данные изъяты> руб., счет-фактура от ДД.ММ.ГГГГ

Учитывая обстоятельства, изложенные в п.2.2. настоящего решения, налоговые вычеты по НДС за ДД.ММ.ГГГГ установлены налоговым органом на основании счетов-фактур, полученных при истребовании документов у контрагентов-поставщиков.

На основании представленных контрагентами документов по взаимоотношениям с ИП Мамедовым Р.И., налоговым органом составлен реестр счетов-фактур для включения в состав налоговых вычетов по НДС (приложение № к акту).

Таким образом, согласно п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ ИП Мамедов Р.И. имеет право на получение налоговых вычетов по НДС по следующим налоговым периодам:

- за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме <данные изъяты> руб.

- за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб.

- за ДД.ММ.ГГГГ. в сумме <данные изъяты> руб.

Согласно пункту 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

По данным проверки установлено, что налоговая база по ставке <данные изъяты> % - <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> руб. - <данные изъяты> руб.). Сумма исчисленного налога по ставке <данные изъяты> % -<данные изъяты> рублей <данные изъяты> руб. х <данные изъяты>).

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено следующее:

В соответствии с книгой продаж за ДД.ММ.ГГГГ. и документами, представленными ООО «<данные изъяты>», отгрузка товара ИП Мамедовым Р.И. в адрес ООО «<данные изъяты>» в соответствии со счетами-фактурами произведена на сумму <данные изъяты> руб., в том числе НДС <данные изъяты>% -<данные изъяты> руб. Оплата ООО <данные изъяты>» в адрес ИП Мамедова Р.И. за ДД.ММ.ГГГГ. (Приложение № к акту) произведена на сумму <данные изъяты>., в том числе НДС <данные изъяты> руб. Таким образом, ООО «<данные изъяты>» за ДД.ММ.ГГГГ. произведена оплата в счет предстоящих поставок в сумме <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> руб. – <данные изъяты> руб.), в том числе НДС <данные изъяты> - <данные изъяты> руб. На сумму предварительной оплаты <данные изъяты> руб. отгрузка произведена в ДД.ММ.ГГГГ

Следовательно, в соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ НДС, исчисленный с полученной оплаты в счет предстоящих поставок товаров во ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб., подлежит включению в состав налоговых вычетов в ДД.ММ.ГГГГ

Таким образом, согласно п.2 ст. 171 п.1 ст.172 НК РФ, ИП Мамедов Р.И. имеет право на получение налоговых вычетов по НДС по следующим налоговым периодам:

- за ДД.ММ.ГГГГ. в сумме <данные изъяты> руб.

- за ДД.ММ.ГГГГ. в сумме <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> руб.)

- за ДД.ММ.ГГГГ. в сумме <данные изъяты> руб.

4.3. В части расчета обшей суммы НДС к уплате за ДД.ММ.ГГГГ

В соответствии с п.1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 НК РФ, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.172 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата (неполная уплата) сумм налога на добавленную стоимость за ДД.ММ.ГГГГ г. в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога и других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере <данные изъяты>% от неуплаченных сумм налога.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало, либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Вина ИИ Мамедова Р.И. в совершении налогового правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ, выразилась в его бездействии – неполной уплате НДС за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб., по следующим налоговым периодам: за ДД.ММ.ГГГГ. – <данные изъяты> руб., за ДД.ММ.ГГГГ. – <данные изъяты> руб., за ДД.ММ.ГГГГ - <данные изъяты> руб., в связи с не исчислением этого налога путем занижения налоговой базы, завышения налоговых вычетов в связи с непредставлением налогоплательщиком документов на выездную налоговую проверку, что составляет объективную сторону правонарушения.

ИП Мамедов Р.И. должен был и мог осознавать противоправный характер своего бездействия, что составляет субъективную сторону данного налогового правонарушения.

Срок уплаты НДС за ДД.ММ.ГГГГ. – ДД.ММ.ГГГГ, за ДД.ММ.ГГГГ. – ДД.ММ.ГГГГ, за ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

Согласно карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика по «НДС» по состоянию на: ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ и на дату вынесения решения переплата отсутствует.

Таким образом, сумма штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС составила <данные изъяты> руб., в том числе по следующим налоговым периодам:

За ДД.ММ.ГГГГ. – <данные изъяты> руб. (<данные изъяты>%),

За ДД.ММ.ГГГГ. <данные изъяты> руб. (<данные изъяты>%).

Как установлено в судебном заседании Мамедов Р.И. для получения копии данного решения в налоговый орган не явился, в связи с чем, Решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения направлено в адрес Мамедова почтой. Согласно почтовому уведомлению решение вручено Мамедову Р.И. ДД.ММ.ГГГГ

Указанное решение налогового органа Мамедовым Р.И. не было обжаловано.

В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ решение вступает в силу по истечении 10 рабочих дней со дня его вручения лицу, в отношении которого оно было вынесено, если не была подана апелляционная жалоба.

Следовательно, решение Межрайонной ИФНС России № по Удмуртской Республике № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении Мамедова Р.И. к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в силу ДД.ММ.ГГГГ

В соответствии с и. 2 ст. 71 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующею решения.

На основании п.2 статьи 70 НК РФ Межрайонной ИФНС России № по Удмуртской Республике в адрес ответчика направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от ДД.ММ.ГГГГ №, что подтверждается почтовой квитанцией. Данное требование ответчиком не исполнено.

Ответчиком не представлены возражения относительно расчетов указанных сумм. Расчеты недоимки по ЕСН, НДС и НДФЛ, штрафа и пени, штрафа за непредоставление документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в установленный срок, предоставленные истцом, судом проверены и признаны верными.

Анализ приведенных выше обстоятельств приводит суд к однозначному выводу об обоснованности заявленных истцом исковых требований к ответчику и необходимости их удовлетворения.

В соответствии со ст. 103 ГПК РФ – издержки, понесённые судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которой истец был освобождён, взыскиваются с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, в федеральный бюджет, пропорционально удовлетворённой части исковых требований.

От уплаты государственной пошлины истец был освобожден на основании подпункта 19 пункта 1 ст. 333.36 НК РФ, поэтому пропорционально удовлетворённым требованиям государственная пошлина в сумме <данные изъяты> рублей подлежит взысканию с ответчика в доход бюджета муниципального образования «город Ижевск».

Руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требования Межрайонной ИФНС России № по Удмуртской Республике к Мамедову Р.И.О. – удовлетворить.

Взыскать с Мамедова Р.И.О. в доход бюджета на счет получателя № получатель УФК по УР (Межрайонная ИФНС России № по Удмуртской Республике) задолженность по налогам, пени, штрафам в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> коп., в том числе:

- задолженность по НДФЛ в сумме <данные изъяты> рублей;

- задолженность по ЕСН в сумме <данные изъяты> рублей <данные изъяты> коп., в том числе:

в части ПФ РФ в сумме <данные изъяты> рублей <данные изъяты> коп;

в части ФФ ОМС в сумме <данные изъяты> рублей;

в части ТФ ОМС в сумме <данные изъяты> рублей;

- задолженность по НДС в сумме <данные изъяты> рублей;

- штраф по п.1 ст.126 НК РФ в сумме <данные изъяты> рублей;

- штраф по п.1 ст.122 НК РФ по НДФЛ в сумме <данные изъяты> рублей <данные изъяты> коп.;

- штраф по п.1 ст.122 НК РФ по ЕСН в сумме <данные изъяты> рублей <данные изъяты> коп. за ДД.ММ.ГГГГ, в том числе:

в части ПФ РФ в сумме <данные изъяты> рублей <данные изъяты> коп;

в части ФФ ОМС в сумме <данные изъяты> рублей <данные изъяты> коп;

в части ТФ ОМС в сумме <данные изъяты> рублей <данные изъяты>.;

- штраф по п.1 ст.122 НК РФ по НДС в сумме <данные изъяты> рублей <данные изъяты> коп., в том числе:

за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> рублей <данные изъяты> коп.;

за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> рублей;

за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> рублей <данные изъяты> коп.;

- пени в сумме <данные изъяты> рублей <данные изъяты> коп., в том числе:

по НДФЛ в сумме <данные изъяты> рублей <данные изъяты> коп.;

по ЕСН в сумме <данные изъяты> рублей <данные изъяты> коп., в том числе:

в части ПФ РФ – <данные изъяты> рублей <данные изъяты> коп;

в части ФФ ОМС – <данные изъяты> рублей <данные изъяты> коп.;

в части ТФ ОМС – <данные изъяты> рублей <данные изъяты> коп.;

по НДС в сумме <данные изъяты> рублей <данные изъяты> коп.

Взыскать с Мамедова Р.И.О. в доход бюджета муниципального образования «город Ижевск» государственную пошлину <данные изъяты> рублей <данные изъяты> коп.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Удмуртской Республики в течение 10 дней со дня изготовления решения в окончательной форме через Первомайский районный суд г. Ижевска, УР.

Мотивированное решение изготовлено 27 октября 2011 года.

Судья: Н.В.Дергачева