о взыскании недоимки по налогам, пени и штрафов

Судебные акты /
ПФО /
Удмуртская Республика /
Первомайский районный суд г. Ижевска /
о взыскании недоимки по налогам, пени и штрафов

о взыскании недоимки по налогам, пени и штрафов

Дело №

публиковать

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ДД.ММ.ГГГГ <адрес>

Первомайский районный суд <адрес> Республики в составе:

председательствующего судьи Дергачевой Н.В.,

при секретаре ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной ИФНС России № по Удмуртской Республике к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам, пени и штрафов,

У С Т А Н О В И Л:

В суд обратилась Межрайонная ИФНС России № по УР (далее также - Инспекция) с иском к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафам.

В обоснование исковых требований указано, что ФИО2 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № по УР, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Межрайонной ИФНС России № по УР на основании решения заместителя начальника Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ № проведена выездная налоговая проверка ИП ФИО2 (ИНН 183510645196) за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ Проверка начата ДД.ММ.ГГГГ, окончена ДД.ММ.ГГГГ

По результатам выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № по УР составлен акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № по УР в отношении ФИО2 рассмотрен акт выездной налоговой проверки, иные материалы налоговой проверки, вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ

По итогам указанной проверки установлена неуплата следующих видов налогов: налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в общем размере 976 624,29 рублей, налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в общем размере 1 015 705 рублей, единого социального налога (далее – ЕСН), подлежащего уплате в федеральный бюджет, в сумме 216 729,38 рублей, ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) в размере 5449,96 рублей, ЕСН в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ТФОМС) в размере 10423,66 рублей; начислены пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 594 561,33 рублей; также ФИО2 привлечен к налоговой ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных ст.119 НК РФ, п.1 ст.122 НК РФ, п.1 ст.126 НК РФ, общая сумма штрафных санкций составила 942 154,90 рублей.

На основании п.2 статьи 70 НК РФ Межрайонной ИФНС России № по Удмуртской Республике в адрес ответчика заказной почтой направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от ДД.ММ.ГГГГ №. Данное требование ответчиком не исполнено.

На основании п.2 ст.48 НК РФ истец просит суд взыскать с ФИО2 задолженность по налогам, пени, штрафам в общем размере 3 761 648,52 рублей.

В ходе судебного разбирательства ДД.ММ.ГГГГ истец уточнил исковые требования на основании ст.39 ГПК РФ в части суммы задолженности по пени, окончательно просит взыскать с ответчика 3876635,51 руб. в том числе:

Налоги:

НДС – 976624,29 руб.

НДФЛ – 1015705 руб.

ЕСН (Пенсионный фонд) – 216729,38 руб.

ЕСН (ФФОМС) – 5449,96 руб.

ЕСН (ТФОМС) – 10423,66 руб.

Всего (по налогам): 2224932,29 руб.

Пени:

НДС – 81 716,34 руб.

НДФЛ – 253 560,66 руб.

ЕСН (Пенсионный фонд) – 61 113,63 руб.

ЕСН (ФФОМС) – 1 563,40 руб.

ЕСН (ТФОМС) – 2 594,29 руб.

Всего (по пени): 709 548,32 руб.

Штрафы (по ст. 119, п. 1 ст. 122, ст. 126 НК РФ) в размере 942 154,90 руб.

В судебном заседании представитель истца ФИО5, действующая на основании доверенности, настаивала на удовлетворении исковых требований с учетом уточнения суммы иска. Подержала доводы, изложенные в исковом заявлении, а также в письменных пояснениях, приобщенных к материалам дела. Пояснила, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении ИП ФИО2 К моменту составления и вручения акта по итогам проверки ФИО2 прекратил предпринимательскую деятельность, снялся с регистрационного учета по месту жительства в <адрес>, данные о смене места жительства в Инспекцию не представил, соответственно, все уведомления и документы в рамках проверки направлялись на известный налоговому органу адрес, указанный в ЕГРИП, ЕГРН. Акт выездной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ и решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ направлены ответчику заказной почтой. Поскольку решение № от ДД.ММ.ГГГГ не было обжаловано налогоплательщиком, оно вступило в законную силу. Указала, что выездная налоговая проверка в отношении ответчика проведена в соответствии с требованиями налогового законодательства, действия ответчика, связанные с воспрепятствованием мероприятий выездной налоговой проверки, уклонением от получения документов в рамках проверки (при том, что показаниями свидетеля ФИО6, участкового уполномоченного полиции ФИО7 подтверждается, что ФИО2 проживает по прежнему адресу места жительства в <адрес>) свидетельствуют от уклонения от уплаты сумм задолженности, начисленной по результатам налоговой проверки.

Ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, в ходе разбирательства дела судебная корреспонденция, направленная в адрес ответчика, неоднократно возвращалась с указанного в исковом заявлении адреса.

По данным отдела адресно-справочной службы УФМС России по УР, ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженец <адрес>, был зарегистрирован по адресу: <адрес>, выбыл ДД.ММ.ГГГГ по адресу: рес<адрес>, пгт.Красный бор, <адрес>8, регистрации нет.

Согласно ответу на судебный запрос Отдела адресно-справочной службы России по РТ от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО2 зарегистрирован по месту пребывания с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ по адресу: рес<адрес>, пгт.Красный бор, <адрес>8. Согласно ответу Отдела УФМС России по РТ в <адрес>, с ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 снят с регистрационного учета по месту временного пребывания в пгт.Красный бор <адрес> РТ на основании личного заявления. Таким образом, суду место пребывания ответчика на момент рассмотрения дела неизвестно.

В соответствии со ст.119 ГПК РФ при неизвестности места пребывания ответчика суд приступает к рассмотрению дела после поступления в суд сведений об этом с последнего известного места жительства ответчика.

Согласно ст.50 ГПК РФ, на основании определения суда от ДД.ММ.ГГГГ судом ответчику ФИО2 назначен представителем адвокат Первомайской коллегии адвокатов <адрес> УР.

В судебном заседании представитель ответчика - адвокат ФИО8, действующая на основании ордера № от ДД.ММ.ГГГГ, возражала относительно удовлетворения исковых требований на основании Закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ».

Заслушав объяснения участников процесса, исследовав материалы гражданского дела, представленные стороной истца доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В судебном заседании установлены следующие юридически значимые обстоятельства, которые не оспариваются сторонами и не вызывают сомнений у суда.

Ответчик по делу ФИО2 осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ, была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя по<адрес> порядке, установленном законом, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

Межрайонной ИФНС России № по УР на основании решения заместителя начальника Инспекции ФИО9 от ДД.ММ.ГГГГ № проведена выездная налоговая проверка ИП ФИО2 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) НДФЛ, НДС, ЕНВД, транспортного налога с физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГг., а также ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа за период с ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГг.

ФИО2 был уведомлен о проведении выездной налоговой проверки, что подтверждается его личной подписью на указанном решении №.

Как следует из справки о проведенной выездной налоговой проверке № от ДД.ММ.ГГГГ, проверка начата ДД.ММ.ГГГГ, окончена ДД.ММ.ГГГГ

Данная справка направлена в адрес ФИО2 заказной почтой ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается копией почтовой квитанции.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО2 заказным письмом направлено уведомление о вызове для подписания и получения акта выездной налоговой проверки, в подтверждение чего истцом представлена копия почтовой квитанции.

По итогам проверки ИП ФИО2 в порядке ст.100 НК РФ в отсутствие надлежащим образом извещенного налогоплательщика составлен Акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ.

Экземпляр данного акта с приложениями направлен по почте ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ

Уведомлением от ДД.ММ.ГГГГ, направленным в адрес ответчика заказным письмом, ФИО2 извещен Инспекцией о необходимости явки для рассмотрения материалов выездной налоговой проверки по акту № от ДД.ММ.ГГГГ, вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки

По результатам рассмотрения Акта проверки № от ДД.ММ.ГГГГ заместителем начальника Инспекции ФИО9 в отсутствие ответчика, извещенного о дате рассмотрения материалов проверки надлежащим образом, принято Решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных ст.119 НК РФ (непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговых деклараций по НДФЛ за 2008-2010 гг., по ЕСН (ПФ РФ) за 2008-2010 гг., по ЕСН (ФФОМС) за 2008-2010 гг., по ЕСН (ТФОМС) за 2008-2010 гг., по НДС за 1,2,3,4 кв., 1,2,3,4 <адрес>., 1,2,3 и 4 <адрес>.), п.1 ст.122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм НДС за 2008-2010гг., НДФЛ за 2008-2010гг., ЕСН (ПФ РФ) за 2008-2009гг., ЕСН (ФФОМС) за 2008-2009гг., ЕСН (ТФОМС) за 2008-2009г. в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), ст.126 НК РФ (непредставление налогоплательщиком в налоговый орган документов, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах), назначено наказание в виде штрафа в общем размере 942 154 рублей 90 ко<адрес> начислены пени в связи с несвоевременной уплатой НДФЛ, НДС, ЕСН в части ПФ РФ, ФФОМС, ТФОМС по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 594561 рублей 33 коп., предложено уплатить недоимку по НДС, НДФЛ, ЕСН в части ПФ РФ, ФФОМС, ТФОМС в общем размере 224932 рублей 29 коп.

Данное решение с приложениями направлено ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ заказным письмом на основании копии почтовой квитанции.

В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в законную силу Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №321-ФЗ) решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения считается полученным по истечении 6 дней с момента отправления, следовательно, датой вручения решения на основании п.7 ст.6.1, п.9 ст.101 НК РФ является ДД.ММ.ГГГГ.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение (п.9 ст.101 НК РФ). Следовательно, с учетом того, что решение № от ДД.ММ.ГГГГ в апелляционном порядке в Управление ФНС по УР не обжаловано ФИО2, в силу указанного положения вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно п.2 ст.70 НК РФ, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Требование по итогам проведенной выездной налоговой проверки № выставлено Инспекцией ДД.ММ.ГГГГ, т.е. в пределах срока, установленного п.2 ст.70 НК РФ. Требование № направлено в адрес ответчика заказной почтой на основании копии квитанции от ДД.ММ.ГГГГ Срок исполнения данного требования указан до ДД.ММ.ГГГГ.

Вышеуказанное требование в установленный срок ответчиком не исполнено.

ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией подано исковое заявление в суд о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам, пени, штрафам, сумма задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляет 3 876 635 рублей 51 коп, в том числе недоимка по налогам – 2 224 932 рублей 29 коп., пени – 709 548 рублей 32 коп., штрафные санкции – 942 154 рублей 90 коп.

Указанные обстоятельства подтверждены материалами дела, объяснениями представителя истца, сторонами не оспариваются.

Установив указанные обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

В силу ст.19 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых, в соответствии с настоящим Кодексом, возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Статьей 23 НК РФ установлены обязанности налогоплательщиков, в частности: уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п.п.1,2 ст.48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Ответчик ФИО2, будучи зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляя предпринимательскую деятельность, обязан уплачивать установленные налоговым законодательством налоги и сборы, своевременно в соответствии с законом представлять налоговые декларации, по требованию представлять в налоговые органы документы, необходимые для проведения налоговых проверок, нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

Как следует из решения № от ДД.ММ.ГГГГ, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что в перио<адрес>гг. ФИО2 в соответствии со ст.207 НК РФ являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.

ФИО2 фактически осуществлял оптовую торговлю овощами и фруктами. Производимые налогоплательщиком операции по реализации товара оптом подлежат налогообложению по общей системе.

ФИО2 за 2008-2010гг. в налоговый орган представлены декларации по единому налогу на вмененный доход от отдельных видов деятельности, согласно которых им осуществлялась розничная торговля овощами и фруктами с применением ККТ по адресу <адрес> с площадью торгового зала 7 кв. м.

Таким образом, установлено, что в проверяемый период ФИО2 фактически осуществлялись два вида деятельности: оптовая и розничная торговля овощами и фруктами.

В соответствии с пп.6, 7, п.2 ст.346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может быть переведен налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

В целях главы 26.3 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с продажей товаров как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи.

Оптовая торговля товарами осуществляется в рамках договоров поставки (ст.ст.506, 516 ГК РФ).

Налоговой проверкой установлено, что фактически в перио<адрес>гг. ФИО2 осуществлял оптовую торговлю овощами и фруктами, налогообложение которой осуществляется по общей системе. Соответственно, ФИО2 в перио<адрес>гг. на основании ст.ст. 143, 207, 235 НК РФ являлся плательщиком налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ФИО2 необоснованно применял специальный налоговый режим в виде уплаты ЕНВД в отношении оптовой торговли овощами и фруктами.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

В нарушение п. 7 ст. 346.26. НК РФ ФИО2 не велся раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности по общему режиму налогообложения.

В связи с тем, что ФИО2 в перио<адрес>гг. являлся плательщиком налога на доходы физических лиц, то в соответствии с п.1 ст.229 НК РФ обязан был представлять налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ФИО2 в нарушение п. 1 ст.229 НК РФ налоговые декларации по налогу на доходы с физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2008-2010гг. не представлялись.

Срок предоставления налоговых деклараций по НДФЛ: за 2008 год – ДД.ММ.ГГГГ, за 2009 год – ДД.ММ.ГГГГ, за 2010 год – ДД.ММ.ГГГГ

На дату вынесения настоящего Решения ФИО2 налоговые декларации по НДФЛ за 2008 -2010 г.г. не представлены.

Согласно ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Количество полных и неполных месяцев со дня, установленного для представления налоговых деклараций по НДФЛ, составило:

-за 2008 г.: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 27 месяцев,

-за 2009 г.: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 12 месяцев,

-за 2010 г.: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ- 3 месяца

Размеры штрафа за непредставление налоговых деклараций по НДФЛ за 2008 г. - 2010 г., составляют:

- за 2008 г. –135% (5% х 27 месяцев),

- за 2009 г. – 60% (5% х 12 месяцев),

- за 2010 г.- 15% (5% х 3 месяца)

Размеры штрафа за 2008-2009 г.г превышают 30 процентов неуплаченной суммы налога, следовательно, штраф применяется в размере 30 процентов неуплаченной суммы налога.

- за 2008 г.: 974650 руб. х 30% = 292395 руб.,

- за 2009 г.: 21813 руб. х 30% = 6543,9 руб.

За 2010 г. сумма штрафа составляет – 2886,30 руб. (19242х5% х 3 мес.).

В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно п.3 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ (13 %), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

В соответствии с п. 12 ст.89 НК РФ ФИО2 направлено уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, документы (информация) не представлены.

Согласно ст.93 НК РФ ФИО2 направлено требование о представлении документов (информации) № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ

В ходе допроса ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 сообщил, что документы по предпринимательской деятельности находились у него на втором этаже гаража в приспособленной для хранения документов комнате. ДД.ММ.ГГГГ произошел пожар и все документы сгорели. За 2011 год документы будут представлены ДД.ММ.ГГГГ (протокол допроса от ДД.ММ.ГГГГ).

ФИО2 представил копию Постановления об отказе в возбуждении уголовного дела от ДД.ММ.ГГГГ

В связи с тем, что налогоплательщиком, документы, подтверждающие получение доходов не представлены, информация по аналогичным налогоплательщикам отсутствует, инспекция провела проверку на основании документов, истребованных у контрагентов ФИО2, анализа выписок банка по расчетному счету.

В ходе проверки установлено, что в 2008-2010гг. расчеты за реализованный товар ФИО2 осуществлялись по расчетному счету № открытому в Удмуртском отделении Сберегательного банка РФ №.

В соответствии с полученными выписками из банков по вышеуказанному счету были установлены следующие контрагенты-покупатели ФИО2 за перио<адрес>гг.: ИП ФИО10, ИП ФИО11, ИП ФИО12, ООО «Агропродукт», ООО «Меган-Ижевск», ООО «Агротрейд», ООО «Лакомка», ООО «Три кабана», ИП ФИО13

В ходе выездной налоговой проверки в адрес указанных контрагентов направлены требования о предоставлении документов (информации) или поручения об истребовании документов (информации).

Согласно представленных контрагентами документов, а также выписок по расчетным счетам ФИО2 определена сумма дохода, полученная налогоплательщиком от покупателей в 2008-2010г.г., в том числе:

Сумма дохода за 2008 год - 9371634,8 руб.

Сумма дохода за 2009 год - 209745,44 руб.

Сумма дохода за 2010 год - 185024,59 руб.

ФИО14 получен доход за 2008 год от:

1. ИП ФИО10 в сумме – 10128266,15 руб., без НДС – 9207514,68 руб.,

2. от ООО «Лакомка» в сумме 67890,06 руб., без НДС- 61718,24 руб., в т.ч.

- 2009 г- 654 руб., без НДС- 594,55 руб.

- 2010 г.- 67236,06 руб., без НДС- 61123,69 руб.

3. ООО «Меган-Ижевск»:

- за 2008 г.- 17226,65 руб., без НДС – 15660,59 руб.

- за 2009 г.-130000 руб., без НДС- 118181,81 руб.

4. ООО «Три кабана»» в сумме 53808,81 руб., без НДС- 48917,10 руб.

5. ИП ФИО11 за 2008 г.- 84533,30 руб., без НДС – 76848,45 руб.

6. ИП ФИО12 за 1 квартал 2008 г.- 9109,40 руб., без НДС – 8281,27 руб.

7. ООО «Агропродукт»:

- за 2008 г.- 30200 руб., без НДС –27454,54 руб.

- за 2009 г.- 100066 руб., без НДС- 90969,08 руб.

8.ООО «Агротрейд» в сумме – 82481,1 руб., без НДС – 74982,82 руб.

9. ИП ФИО13 за 2008 г. в сумме 39285,50 руб., без НДС- 35714,09 руб.

Таким образом, доходы, полученные от реализации товара ФИО10, ООО «Меган- Ижевск», ФИО11, ИП ФИО16, ООО «Лакомка», ООО «Агротрейд», ООО «Три кабана», ООО «Агропродукт», ИП ФИО13 подлежат налогообложению по общей системе налогообложения.

В связи с тем, что ФИО2 осуществлял реализацию товара по оптовой торговле, то в соответствии со ст.ст.143, 207, 235 НК РФ ФИО2 является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Пунктами 1, 2, 3 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумма налога.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов).

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

В ходе проведения проверки установлено, что ФИО2 в адрес ИП ФИО10 выписывались счета – фактуры с выделением НДС.

В нарушение ст.ст.146, 153, 168, 169 НК РФ ФИО2 в адрес ИП ФИО11, ИП ФИО16, ООО «Лакомка», ООО «Агротрейд», ООО «Три кабана», ИП ФИО13 счета- фактуры были выставлены без выделения в них суммы НДС или счета–фактуры не выставлялись.

ФИО2 в 2008-2010гг. был реализован товар (овощи, фрукты), подлежащий налогообложению в соответствии с пп.1 п.2 ст.164 НК РФ по налоговой ставке 10 процентов.

Пунктом 4 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) передачи имущественных прав, предусмотренных ст. 162 НК РФ, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пп.2-4 ст.155 НК РФ, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пп.1-3 ст.161 НК РФ, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ, при передаче имущественных прав в соответствии с п. 2-4 ст. 155 НК РФ, а также в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или 3 ст. 164 НК РФ к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

- ООО «Лакомка»:

- за 3 квартал 2009 г.- 59,45 руб., (654х10/110)

- за 1 квартал 2010 г. –3423,50 руб. (37658,46х10/110)

- за 2 квартал 2010 г. – 2002,51 руб. (22027,60х10/110)

- за 3 квартал 2010 г. – 240,91 руб.(2650х10/110)

- за 4 квартал 2010 г.- 445,45 руб. (4900х10/110)

- ООО «Меган -Ижевск»:

- за 4 квартал 2008 г.- 1566,06 руб. (17226,65 х10/110)

- за 1 квартал 2009 г.- 8454,55 руб. (93000х10/110)

- за 2 квартал 2009 г.- 3363,64 руб. (37000 х10/110)

- ООО «Три кабана»:

- за 3 квартал 2010 г- 955,26 руб.(10507,82 х10/110)

- за 4 квартал 2010 г.- 3767,57 руб. (41443,23 х10/110)

-ИП ФИО11:

- за 1 квартал 2008 г.- 7684,85 руб. (84533,3х10/110)

- ИП ФИО12:

- за 1 квартал 2008 г.- 828,13 руб. (9109,40х10/110)

- ООО «Агропродукт»:

- 3 квартал 2008 г. – 2745,45 руб. (30200х10/110)

- 1 квартал 2009 г. -7278,73 руб. (80066х10/110)

- 3 квартал 2009 г.- 1818,18 руб.(20000х10/110)

- ООО «Агротрейд»:

- за 1 квартал 2010 г.- 3711,68 руб. (40828,50 х10/110)

- за 4 квартал 2010 г.- 3786,60 руб. (41652,6 х10/110)

- ИП ФИО13:

- 3 квартал 2008 г. – 3571,41 руб. (39285,5х10/110)

Кроме того, в нарушение п.1 ст.210 ФИО2 в сумму дохода от предпринимательской деятельности не включены проценты, начисленные банком за пользование денежными средствами на расчетном счете № открытом в Удмуртском отделении Сберегательного банка РФ №:

за 2008 год на сумму 161,18 руб., в т.ч.: ДД.ММ.ГГГГ- 20,68 руб., ДД.ММ.ГГГГ- 11,39 руб., ДД.ММ.ГГГГ- 16,66 руб., ДД.ММ.ГГГГ- 18,22 руб., ДД.ММ.ГГГГ- 25,19 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 21,56 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 16,98 руб., ДД.ММ.ГГГГ- 21,65 руб., ДД.ММ.ГГГГ- 8,85 руб.; за 2010 год – 0,98 руб.

Итого сумма дохода от предпринимательской деятельности (без НДС) составила:

за 2008 год – 9371634,8 руб.

за 2009 год –209745 руб.

за 2010 год - 185024,59 руб.

Согласно данным, имеющимся в Инспекции, полученным из ГИБДД УР ФИО2 в 2008 году реализовал автомобиль Иж 2717-230. Данный автомобиль был приобретен ДД.ММ.ГГГГ и продан ДД.ММ.ГГГГ по стоимости 134000 руб.

Таким образом, сумма 134000 руб. подлежит включению в общую сумму дохода за 2008 год.

Всего по данным проверки общая сумма дохода за 2008 год составила 9505634,80 рублей.

Вышеуказанные налоговые правонарушения установлены при проверке расчетного счета, допросов свидетелей, документов, представленных контрагентами.

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

ФИО2 для проведения выездной проверки документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности за 2008 -2010 г.г. не представлены.

Таким образом, в ходе проверки ФИО2 сумма документально подтвержденных расходов не установлена.

В соответствии с п.1 ст.221 НК РФ, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ представил заявление о предоставлении профессионального налогового вычета в размере 20% от общей суммы доходов за 2008 -2010 г.г. в связи с отсутствием расходных документов (вх.№зг).

Таким образом, сумма профессионального налогового вычета составила:

- в 2008г. –1874326,96 руб. (9371634,8 х 20%)

- в 2009г. –41949 руб. (209745 руб. х 20%)

- в 2010г. – 37004,92 руб. (185024,59 х20%)

Расчет НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, за 2008-2010гг, составлен на основании данных, выявленных в ходе выездной налоговой проверки.

В результате проверки за 2008-2010гг. установлена неполная уплата НДФЛ в размере 1015705 рублей, в т.ч.: за 2008 год – 974650 руб., за 2009 год - 21813 руб., за 2010 год – 19242 руб.

В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата (неполная уплата) сумм налога на доходы физических лиц за 2008-2010гг в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Согласно ст. 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Срок уплаты по НДФЛ за 2008 год – ДД.ММ.ГГГГ, за 2009 год - ДД.ММ.ГГГГ и за 2010 год- ДД.ММ.ГГГГ

Согласно карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика (далее - КРСБ) на: - ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ и дату вынесения настоящего решения переплата по налогу на доходы физических лиц за 2008г., 2009г., 2010г. у ФИО2 отсутствует.

Таким образом, сумма штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ составила 203141 руб.(1015705руб.х 20%), в том числе за 2008г.- 194930 руб.(974650руб.х 20%), за 2009г.- 4362,60 руб.(21813руб.х 20%), за 2010г. - 3848,4 руб.(19242руб.х20%).

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в перио<адрес>. ИП ФИО2 в соответствии с пп.2 п.1 ст.235 НК РФ являлся плательщиком единого социального налога.

ИП ФИО2 за 2008-2010гг. в налоговый орган представлены декларации по единому налогу на вмененный доход от отдельных видов деятельности за 2008-2010г., согласно которых им осуществлялась розничная торговля овощами и фруктами с применением контрольно-кассовой техники по адресу <адрес> с площадью торгового зала 7 кв.м.

Налоговой проверкой установлено, что в перио<адрес>гг. ИП ФИО2 также осуществлял оптовую торговлю овощами и фруктами, налогообложение которой осуществляется по общей системе. Соответственно, ИП ФИО2 в перио<адрес>гг. на основании ст.ст.143, 207, 235 НК РФ являлся плательщиком налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость.

В связи с тем, что ИП ФИО2 в перио<адрес>гг. являлся плательщиком единого социального налога, то в соответствии с п.7 ст.244 НК РФ обязан был представлять налоговые декларации по единому социальному налогу.

Согласно п.7 ст.244 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В нарушение п.7 ст.244 НК РФ ИП ФИО2 налоговые декларации по ЕСН за 2008-2009гг. не представлены.

Срок предоставления налоговых деклараций по ЕСН: за 2008 год – ДД.ММ.ГГГГ, за 2009 год – ДД.ММ.ГГГГ

На дату вынесения решения № от ДД.ММ.ГГГГ ИП ФИО2 налоговые декларации по ЕСН за 2008 -2009 гг. не представлены.

Вина ИП ФИО2 в совершении налогового правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена ст.119 НК РФ, выразилась в его бездействии – не представлении налоговых деклараций по ЕСН за 2008 - 2009 г.г. при осуществлении оптовой торговли, что составляет объективную сторону правонарушения. ИП ФИО2 должен был и мог осознавать противоправный характер своего бездействия, что составляет субъективную сторону данного налогового правонарушения.

Согласно ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Количество полных и неполных месяцев со дня, установленного для представления налоговых деклараций по ЕСН, составило:

-за 2008 г.: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 27 месяцев,

-за 2009 г.: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 12 месяцев,

Размеры штрафа за непредставление налоговых деклараций по ЕСН за 2008-2009 гг., составляют:

- за 2008 г. –135% (5% х 27 месяцев),

- за 2009 г. – 60% (5% х 12 месяцев),

- за 2008 г.:

- всего- 63743,55 руб. (212478,5х30%), в т.ч:

- ПФР-60611,55 руб.(202038,5 х30%),

- ФФОМС- 1152 руб. (3840х30%),

- ТФОМС – 1980 руб. (6600х30%)

- за 2009 г.:

- всего- 6037,35 руб. (20124,5х30%), в т.ч:

- ПФР- 4407,26 руб.(14690,88 х30%),

- ФФОМС- 482,99 руб. (1609,96 х30%),

- ТФОМС – 1147,1 руб. (3823,66х30%)

Согласно п.2 ст.236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с п.3 ст.237 НК РФ налоговая база индивидуальных предпринимателей по единому социальному налогу определяется как сумма доходов, полученных индивидуальными предпринимателями за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету по единому социальному налогу в целях налогообложения индивидуальных предпринимателей, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

В нарушение п. 1 ст. 235, ст. 236 НК РФ ИП ФИО2 в налоговую базу по единому социальному налогу за 2008-2009 г.г. не включены суммы по реализации товара ИП ФИО10, ООО «Меган-Ижевск», ИП ФИО11, ИП ФИО12, ООО «Лакомка», ООО «Агропродукт», ИП ФИО13

Согласно нарушений, изложенных в п.2.1 Решения № от ДД.ММ.ГГГГ сумма доходов налогоплательщиком занижена в 2008 г. на 9371634,8 руб., в 2009 г. на 209745 руб.

Для определения суммы расходов была использована выписка по расчетному счету № открытому в Удмуртском отделении Сберегательного банка РФ №.

В ходе проведения проверки составлен реестр расходов сумма расходов составила: за 2008 г. – 123710 руб., за 2009 г. – 8500 руб.

Согласно п.1 ст.122 НК РФ неуплата (неполная уплата) сумм единого социального налога за 2008-2009гг в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Согласно ст. 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Вина ИП ФИО2 в совершении налогового правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ, выразилась в занижении налоговой базы, неуплате ЕСН за 2008- 2009г. в размере 232603 руб., в т.ч. ПФР- 216729,38 руб., ФФОМС- 5449,96 руб., ТФОМС – 10423,66 руб. и в бездействии налогоплательщика, выразившиеся в непредставлении документов подтверждающих полученные доходы и расходы, на выездную налоговую проверку, что составляет объективную сторону правонарушения.

ИП ФИО2 должен был и мог осознавать противоправный характер своего бездействия, что составляет субъективную сторону данного налогового правонарушения.

Срок уплаты по ЕСН за 2008 год – ДД.ММ.ГГГГ, за 2009 год- ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, сумма штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за не уплату ЕСН составила 46520,60 руб.(232603руб.х 20%).

В соответствии со ст.75 части первой НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки начисляются пени за 2008-2009гг. по дату Решения в размере 46115,37 руб., в т.ч. ПФР- 43417,67 руб., ФФОМС- 954,5 руб., ТФОМС – 1743,2 руб.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в перио<адрес>. ИП ФИО2 в соответствии со ст. 143 НК РФ являлся плательщиком налога на добавленную стоимость.

ИП ФИО2 за 2008-2010гг. в налоговый орган представлены декларации по единому налогу на вмененный доход от отдельных видов деятельности за 2008-2010г., согласно которых им осуществлялась розничная торговля овощами и фруктами с применением ККТ по адресу <адрес> с площадью торгового зала 7 кв.м.

Налоговой проверкой установлено, что в перио<адрес>гг. ИП ФИО2 также осуществлял оптовую торговлю овощами и фруктами, налогообложение которой осуществляется по общей системе. Соответственно, ИП ФИО2 в перио<адрес>. на основании ст. 143, 207, 235 НК РФ являлся плательщиком налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость.

В связи с тем, что ИП ФИО2 в перио<адрес>гг. являлся плательщиком налога на добавленную стоимость, то в соответствии с п.5 ст.174 НК РФ обязан был представлять налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость.

Согласно п.5 ст.174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В нарушение п.5 ст.174 НК РФ ИП ФИО2 не представлены налоговые декларации по НДС за 1,2,3,4 квартал 2008 г., 1, 2, 3,4 квартал 2009 года, 1,2,3 и 4 квартал 2010 г.

В соответствии со ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии со ст.113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности). В отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ, применяется исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, в связи с истечением срока давности на основании п.4 ст.109 НК РФ в привлечении ИП ФИО2 к налоговой ответственности, предусмотренной ст.119 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за 1 и 2 <адрес>. было отказано.

Размеры штрафа за непредставление налоговых деклараций по НДС за 2008 г. - 2010 г., составляют:

-за 3 квартал 2008 г. – 1895,06 руб. (6316,86х30%)

-за 4 квартал 2008 г. – 469,82 руб. (1566,06х30%)

-за 1 квартал 2009 г. – 4719,98 руб. (15733,28х30%)

-за 2 квартал 2009 г. – 1009,09 руб. (3363,64х30%)

-за 3 квартал 2009 г. – 563,29 руб. (1877,63х30%)

- за 4 квартал 2009 г. – 0 руб.

-за 1 квартал 2010 г. – 2140,55 руб. (7135,18х30%)

-за 2 квартал 2010 г. – 600,75 руб. (2002,51х30%)

-за 3 квартал 2010 г. – 358,85 руб. (1196,17 х30%)

-за 4 квартал 2010 г. – 2450,55 руб. (8168,51х30%)

За 4 квартал 2008 г., 3 квартал 2009 г., 4 квартал 2009 г., 2 квартал 2010 г., 3 квартал 2010 г. сумма штрафа составляет менее 1000 руб., следовательно, сумма штрафа составляет: за 4 квартал 2008 г., 3,4 кварталы 2009 года, 2, 3 кварталы 2010 года составляет по 1000 руб.

Согласно ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. В соответствии с п.2 ст.153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с п.п.1, 2 п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В п.1 ст.172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов – фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, указанные нормы НК РФ предусматривают налоговый вычет по реальным хозяйственным операциям с реальными товарами, а право налогоплательщика на налоговый вычет обусловлено принятием на учет приобретенных товаров и наличия первичных документов.

Согласно пп.1, 2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ.

Таким образом, в соответствии со ст.171 и ст.172 НК РФ для получения права на вычеты по НДС необходимо:

- приобретенные товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету на основании первичных документов;

- приобретенные товары (работы, услуги) будут использованы в деятельности, облагаемой НДС;

- наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со ст.169 НК РФ.

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Согласно п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с п.5 ст.169 НК РФ в счете – фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера продавца, наименование и адрес грузоотправителя. Согласно п.6 ст.169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика в случае соблюдения вышеуказанных требований НК РФ. При этом документы, подтверждающие налоговые вычеты должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

В соответствии со ст.163 НК РФ налоговый период установлен налогоплательщиком как квартал.

Налоговым органом ФИО2 направлены требования № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ о представлении книг покупок, книг продаж, счетов- фактур на приобретенные товары (работы, услуги), а также счета- фактуры, выставленные покупателям при реализации товаров (работ, услуг). Документы ФИО2 в сроки, предусмотренные ст.93 НК РФ не представлены.

В связи с тем, что ФИО2 документы не представлены, налоговая база определена налоговым органом на основании данных, полученных при истребовании документов от контрагентов, с учетом выписки по расчетному счету налогоплательщика.

Налоговая база по НДС за 2008-2010гг. составила:

- за 1 квартал 2008 г. - 4630535,46 руб., сумма НДС- 463053,56 руб., в т.ч

ИП ФИО10 – 4545405,74 руб., сумма НДС – 454540,58 руб.

ИП ФИО15 – 76848,45 руб., сумма НДС- 7684,85 руб.

ИП ФИО16 -8281,27 руб., сумма НДС- 828,13 руб.

- за 2 квартал 2008 г.- 4662108,94 руб., сумма НДС – 466210,89 руб., в т.ч

ИП ФИО10 – 4662108,94 руб., сумма НДС – 466210,89 руб.

- за 3 квартал 2008 г.- 63168,63 руб., сумма НДС- 6316,86 руб., в т.ч.

ООО «Агропродукт» - 27454,54 руб., сумма НДС- 2745,45 руб.

ИП ФИО13 - 35714,09 руб., сумма НДС- 3571,41

- за 4 квартал 2008 г. – 15660,59 руб., сумма НДС – 1566,06 руб., в т.ч.

ООО «Меган- Ижевск» - 15660,59 руб., сумма НДС- 1566,06 руб.

- за 1 квартал 2009 г. – 157332,72 руб., сумма НДС- 15733,28 руб., в т.ч.

ООО «Меган- Ижевск» - 84545,45 руб., сумма НДС- 8454,55 руб.

ООО «Агропродукт» - 72787,27 руб., сумма НДС- 7278,73 руб., в т.ч.

- за 2 квартал 2009 г.- 33636,36 руб., сумма НДС – 3363,64 руб., в т.ч.

ООО «Меган- Ижевск» -33636,36 руб., сумма НДС – 3363,64 руб.

- 3 квартал 2009 г. – 18776,36 руб., сумма НДС- 1877,63 руб., в т.ч.

ООО «Лакомка» - 594,55 руб., сумма НДС- 59,45 руб.

ООО «Агропродукт»- 18181,81 руб., сумма НДС- 1818,18 руб.

- 1 квартал 2010 г.- 71351,78 руб., сумма НДС – 7135,18 руб., в т.ч.

ООО «Лакомка» - 34234,96 руб., сумма НДС- 3423,50 руб.

ООО «Агротрейд» - 37116,82 руб., сума НДС- 3711,68 руб.

- 2 квартал 2010 г.- 20025,09 руб., сумма НДС – 2002,51 руб., в т.ч.

ООО «Лакомка» - 20025,09 руб., сумма НДС – 2002,51 руб.

- 3 квартал 2010 г.- 11961,65 руб., сумма НДС- 1196,17руб., в т.ч.

ООО «Лакомка» -2409,09 руб., сумма НДС- 240,91 руб.

ООО «Три кабана» - 9552,56 руб., сумма НДС – 955,26 руб.

- 4 квартал 2010 г. – 81685,09 руб., сумма НДС- 8168,51 руб., в т.ч.

ООО «Лакомка» - 4454,55 руб., сумма НДС- 445,46 руб.

ООО «Три кабана» - 39364,54 руб., сумма НДС- 3936,45 руб.

ООО «Агротрейд» - 37866 руб., сумма НДС- 3786,60 руб.

ФИО2 для проведения выездной проверки документы, подтверждающие налоговые вычеты за 2008 -2010 гг. не представлены.

Таким образом, в ходе проверки ИП ФИО2 сумма документально подтвержденных налоговых вычетов не установлена.

Всего неуплата (неполная уплата) НДС за 2008-2010гг. составила 976624,29 руб., в том числе:

За 2008г. – 937147,37 руб., в т.ч.: за 1 квартал – 463053,56 руб., за 2 квартал – 466210,89 руб., за 3 квартал – 6316,86 руб.; за 4 квартал – 1566,06 руб.

За 2009г. – 20974,55 руб., в т.ч.: за 1 квартал –15733,28 руб.; за 2 квартал – 3363,64 руб.; за 3 квартал – 1877,63 руб.

За 2010г. –18502,37 руб., в т.ч.: за 1 квартал – 7135,18 руб.; за 2 квартал – 2002,51руб.; за 3 квартал –1196,17 руб.; за 4 квартал -8168,50 руб.

В связи с истечением срока давности на основании п.4 ст.109 НК РФ в привлечении ИП ФИО2 к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за 1 и 2 <адрес>. было отказано.

Таким образом, сумма штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за не уплату НДС составила 9471,97 руб. ( 47359,84 руб.х 20%).

Вышеуказанные налоговые правонарушения установлены при проверке расчетного счета налогоплательщика, результатами по истребованию документов, при проведении допросов.

Привлечение ФИО2 к ответственности за совершение вышеуказанных налоговых правонарушений суд признает обоснованным, размеры штрафов определены налоговым органом правильно, с учетом санкций ст.ст. 119, 122, 126 НК РФ, на основании суммы доначисленных налоговых платежей, оснований для снижения размера штрафов в соответствии со ст.ст.112, 114 НК РФ, судом не установлено.

В соответствии со ст.75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки начисляются пени.

По состоянию на дату вынесения решения № от ДД.ММ.ГГГГ за 2008-2010гг. сумма пени составила 594561 рублей 33 коп.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пп.3, 5 ст.75 НК РФ).

С учетом уточнения исковых требований сумма пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила 709 548,32 рублей, в том числе: по НДС – 390 716,34 руб., по НДФЛ – 253 560,66 руб., по ЕСН (ПФР) – 61 113,63 руб., по ЕСН (ФФОМС) – 1 563,40 руб., по ЕСН (ТФОМС) – 2 594,29 руб.

Ответчиком не представлены возражения относительно расчетов указанных сумм. Расчеты недоимки по НДФЛ, ЕСН, НДС, пени по налогам, штрафов по ст. 119, п. 1 ст. 122, п.1 ст. 126 НК РФ и пени, предоставленные истцом, судом проверены и признаны верными.

В силу п.1 ст.56 ГПК РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ распределено бремя доказывания, на ответчика в случае несогласия с иском возложена обязанность представить доказательства отсутствия задолженности по уплате налогов, пени, отсутствия оснований для взыскания налоговых санкций, в случае несогласия с размером налога, подлежащего уплате, налоговых санкций - представить свой расчет.

Указанных доказательств ответчик не представил, расчет сумм налога и налоговых санкций, подлежащий взысканию, не оспорил, иного расчета, документально подтвержденного, не представил, равно как не представлено доказательств исполнения обязанности по уплате указанных налогов, пени, штрафов на момент рассмотрения дела.

Исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, суд отмечает, что выездная налоговая проверка в отношении ИП ФИО2 проведена в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства.

Как усматривается из материалов дела, в ходе проведения проверки ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ лично получено решение о проведении проверки, также с его участием составлен протокол допроса от ДД.ММ.ГГГГ.

Вместе с тем, как следует из ответов на судебные запросы миграционных служб Удмуртской Республики, Республики Татарстан, ФИО2 был зарегистрирован по адресу: <адрес>, выбыл ДД.ММ.ГГГГ по адресу: рес<адрес>, пгт.Красный бор, <адрес>8, регистрации по данному месту жительства не имеет.

Согласно справке начальника Отдела ОУФМС по РТ от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 снят с регистрационного учета по месту пребывания по адресу: Рес<адрес> бор, <адрес>.

В соответствии со справкой руководителя Исполкома Красноборского сельского поселения № от ДД.ММ.ГГГГ <адрес> РТ ФИО2, зарегистрированный по месту пребывания по адресу: <адрес> бор, <адрес>, фактически по данному адресу никогда не проживал и не проживает.

Кроме того, как следует из объяснений ФИО17, проживающей по адресу: Рес<адрес> бор, <адрес>, ФИО2, несмотря на регистрацию в данной квартире, фактически никогда не вселялся и не проживал в данном жилом помещении, не привозил в квартиру личных вещей, был зарегистрирован временно по его личной просьбе.

На основании п.1 ст.83 НК РФ физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту своего жительства в целях проведения налогового контроля.

Порядок постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах ФИО3 организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации осуществляется на основании Приказа Минфина РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 114н.

В соответствии с п.28 указанного Порядка снятие с учета в налоговом органе физического лица может осуществляться налоговым органом при получении им сведений о постановке на учет этого физического лица в другом налоговом органе по месту его жительства, которая была осуществлена на основании Заявления о постановке на учет.

Форма соответствующего заявления утверждена Приказом ФНС РФ от ДД.ММ.ГГГГ N ЯК-7-6/488@ «Об утверждении форм и форматов документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета ФИО3 организаций и физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, в налоговых органах».

Составление указанного заявление и предъявление его в налоговый орган предполагается лично налогоплательщиком.

При наличии в ЕГРН сведений о том, что физическое лицо, обратившееся с Заявлением о постановке на учет, состоит на учете в налоговом органе по прежнему месту жительства, налоговый орган по новому месту жительства физического лица направляет сведения о постановке его на учет в налоговый орган по прежнему месту жительства не позднее следующего рабочего дня после дня внесения сведений в ЕГРН о его постановке на учет в налоговом органе по новому месту жительства для снятия с учета этого физического лица в налоговом органе по прежнему месту жительства (п.28 Порядка постановки на учет).

Вместе с тем, как следует из письменных пояснений представителя истца от ДД.ММ.ГГГГ, при смене места жительства ФИО2 в нарушение требований Приказа Минфина РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 114н не обратился в налоговый орган по месту жительства в рес<адрес>, в связи с чем налоговый учет велся Межрайонной ИФНС РФ № по УР.

На основании изложенного, поскольку в Едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН) не были зарегистрированы сведения об изменении места жительства ответчика ФИО2, корреспонденция по поводу проводимой в отношении него Инспекцией выездной налоговой проверки (уведомления о явке для составления акта проверки, решения по итогам проверки, акт выездной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ, требования о предоставлении документов) направлялась по адресу: <адрес> (указанному в ЕГРИП, ЕГРН) заказной почтой.

Между тем, несмотря на смену места жительства, совокупностью представленных стороной истца доказательств (требование о предоставлении документов № от ДД.ММ.ГГГГ получено лично ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ на основании его подписи на почтовом уведомления о вручении заказного письма, протокол допроса ФИО6, проживающей по адресу: <адрес>, показания УУМ полиции ФИО7) подтверждается, что ФИО2 и в настоящее время фактически проживает по адресу: <адрес>.

Как указано выше, согласно справке начальника Отдела ОУФМС по РТ от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 снят с регистрационного учета по месту пребывания по адресу: Рес<адрес> бор, <адрес>.

Указанные действия налогоплательщика свидетельствуют о намеренном введении в заблуждение ФИО2 должностных лиц налоговых органов относительно места его нахождения с целью воспрепятствования налогоплательщиком осуществления мероприятий налогового контроля, уклонения от получения документов в рамках налоговой проверки, а также уплаты налоговых платежей по итогам налоговой проверки.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что при проведении выездной налоговой проверки в отношении ИП ФИО2 Инспекция руководствовалась положениями законодательства о налогах и сборах, нарушений требований НК РФ Инспекцией не допущено, а со стороны ответчика фактически имеет место злоупотребление правом с целью уклонения от исполнения обязанности по уплате налогов.

Кроме того, суд отмечает, что срок подачи иска о взыскании недоимки по налогам и сборам за счет имущества налогоплательщика – физического лица, установленный ст.48 НК РФ, Инспекцией не пропущен.

Так, требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа подлежало направлению ответчику на основании п.2 ст.70 НК РФ не позднее ДД.ММ.ГГГГ, считается полученным налогоплательщиком по истечении 6 дней, в соответствии со ст.69 НК РФ, т.е. ДД.ММ.ГГГГ, должно быть исполнено налогоплательщиком в течение 8 календарных дней (п.4 ст.69 НК РФ), то есть до ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, право обращения с иском о взыскании с ФИО2 задолженности возникает у истца, начиная с ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 НК РФ исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

С учетом установленных по делу обстоятельств, срок обращения с иском к ФИО2 истекал ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа было направлено ответчику ДД.ММ.ГГГГ (срок исполнения – до ДД.ММ.ГГГГ), исковое заявление подано в суд ДД.ММ.ГГГГ (как следует из штампа входящей корреспонденции приемной суда), то суд считает срок обращения с иском в суд не пропущенным.

Анализ приведенных выше обстоятельств приводит суд к выводу об обоснованности заявленных истцом исковых требований с учетом увеличения суммы требований к ответчику в части взыскания задолженности по пени и необходимости их удовлетворения.

В соответствии со ст. 103 ГПК РФ издержки, понесённые судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которой истец был освобождён, взыскиваются с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, в федеральный бюджет, пропорционально удовлетворённой части исковых требований.

От уплаты государственной пошлины истец был освобожден на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 333.36 НК РФ, поэтому государственная пошлина в размере 27583 рублей 18 коп. подлежит взысканию с ответчика в доход бюджета муниципального образования «<адрес>».

Руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требования Межрайонной ИФНС России № по Удмуртской Республике к ФИО2 – удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 в доход бюджета на счет получателя УФК по УР (Межрайонная ИФНС России № по Удмуртской Республике) задолженность по налогам, пени, штрафам в размере 3876635 рублей 51 коп., в том числе:

1. задолженность по налогам:

НДС в сумме 976624 рублей 29 коп.;

НДФЛ в сумме 1015705 рублей;

ЕСН (в части Пенсионного фонда) в сумме 216729 рублей 38 коп;

ЕСН (в части ФФ ОМС) в сумме 5449 рублей 96 коп.;

ЕСН (в части ТФ ОМС) в сумме 10423 рублей 66 коп.;

2. пени:

по НДС в сумме 390716 рублей 34 коп.;

по НДФЛ в сумме 253560 рублей 66 коп.;

по ЕСН (в части Пенсионного фонда) в сумме 61113 рублей 63 коп.;

по ЕСН ( части ФФ ОМС) в сумме 1563 рублей 40 коп.;

по ЕСН (в части ТФ ОМС) в сумме 2594 рублей 29 коп.

3. штрафы (по ст.119, п.1 ст.122, ст.126 НК РФ) в размере 942154 рублей 90 коп.

Взыскать с ФИО2 в доход бюджета муниципального образования «<адрес>» государственную пошлину 27583 рублей 18 коп.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Удмуртской Республики в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме через Первомайский районный суд <адрес>, УР.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья: Н.В.Дергачева

-32300: transport error - HTTP status code was not 200