№2-2397-2010 г.
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
21 декабря 2010 года
Первомайский районный суд г. Пензы в составе:
председательствующего судьи Потеминой Е.В.,
при секретаре Корниенко Е.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Пензе гражданское дело по иску Щегольской ЭА к ИФНС России по Первомайскому району г.Пензы об уменьшении суммы штрафа,
У С Т А Н О В И Л:
Щегольская Э.А. обратилась в суд с вышеназванным иском, ссылаясь на то, что ... продала жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: ..., по договору купли-продажи за ... руб. В дальнейшем по договору об участии в долевом строительстве жилого ... от ... приобрела квартиру, расположенную по адресу: .... ... она представила в ИФНС по Первомайскому району г. Пензы декларацию по форме 3-НДФЛ за 2009 г., в которой заявила о предоставлении имущественного налогового вычета в связи с продажей дома, в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, а также о предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. ... ИФНС по Первомайскому району г. Пензы вынесено решение об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры в 2009 г., и привлечении к налоговой ответственности, с требованием оплатить: штраф - ... руб., пени - ... руб., налог на доходы физических лиц - ... руб. Не согласившись с вынесенным решением, она направила апелляционную жалобу в УФНС по Пензенской области. Решением ... от ... решение ... от ... ИФНС по Первомайскому району г. Пензы оставлено без изменения, жалоба - без удовлетворения. Истица полностью оплатила налог на доходы физических лиц в размере ... руб. и пени, начисленные в решении ... от ... ИФНС по Первомайскому району г. Пензы. В обоснование заявленных требований истица ссылается на материальное положение. Так, ... у нее сгорело имущество и документы, находившиеся в доме в СНТ «Пушинка», принадлежащем отцу ФИО Имущество было перевезено в дачный дом в связи с необходимостью освободить помещение дома по адресу: ..., после продажи. Щегольская Э.А. работает у ИП ...., заработная плата составляет ... руб. в месяц. Просила уменьшить размер штрафа по решению ... от ... ИФНС по Первомайскому району г. Пензы о привлечении к налоговой ответственности в два раза.Истец Щегольская Э.А. и ее представитель Кадиров Р.Х., действующий на основании доверенности, иск поддержали по доводам, изложенным в исковом заявлении. Из их объяснений следует, что после продажи жилого дома по ..., где Щегольская Э.А. проживала, она перечислила своей тетке ... руб., поскольку указанный дом являлся наследственным имуществом ее деда (отца матери и тетки) и между наследниками существовала договоренность о разделе разницы в стоимости продажи дома и покупки квартиры для нее (истицы). Перед продажей дома она вывезла принадлежащую ей мебель и вещи на дачу к родителям в СНТ «Пушинка», где ... произошел пожар, уничтоживший все ее вещи и денежные средства в размере около ... руб., оставшиеся от продажи жилого дома и земельного участка. В результате она вынуждена была приобретать необходимые вещи за счет собственных средств. Она с марта 2010 г. работает продавцом, ее заработная плата составляет ... руб., иного дохода она не имеет. Сумму недоимки и пени оплатила полностью.
Представитель ответчика ИФНС России по Первомайскому району г. Пенза - Смирнов П.В., действующий на основании доверенности, с иском не согласен. Просит учесть, что налоговый орган при принятии решения о привлечении Щегольской Э.А. к налоговой ответственности уже уменьшил размер штрафа, предусмотренного ч.1 ст. 122 НК РФ, в два раза, учтя в качестве смягчающего обстоятельства тот факт, что Щегольская ранее к налоговой ответственности не привлекалась.
Представитель третьего лица УФНС России по Пензенской области - Талышева Л.А., действующая на основании доверенности, оставляет решение на усмотрение суда. Вместе с тем просит учесть, что ИФНС по Первомайскому району г.Пензы при принятии решения от ... уже уменьшил размер штрафа, предусмотренного ч.1 ст. 122 НК РФ, в два раза, учтя смягчающие обстоятельства.
Заслушав стороны, изучив материалы дела, исследовав представленные доказательства с учетом требования ст. 56 ГПК РФ, суд приходит к следующему:
Согласно ст. 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод.
В силу требований ст. 22 НК РФ налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется настоящим Кодексом и иными федеральными законами.
Как установлено в ходе судебного заседания, Щегольская Э.А. имела на праве собственности жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: ....
По договору купли-продажи от ... (л.д. 42-44). Щегольская Э.А. продала жилой дом и земельный участок за ... руб. и ... руб., соответственно, договор зарегистрирован Управлением Федеральной регистрационной службы по Пензенской области ....
По договору об участии в долевом строительстве жилого дома стр. ... в микрорайоне ДСК по ... от ... истица приобрела квартиру, расположенную по адресу: .... Цена договора определена в ... руб. Договор зарегистрирован в Управлении Федеральной регистрационной службы по Пензенской области ..., номер регистрации: ...
Щегольская Э.А. оплатила цену договора: ... в сумме ... руб., что подтверждается платежным поручением ... (л.д. 48) и ... в сумме ... руб., что подтверждается платежным поручением ... (л.д. 49).
Квартира ... в жилом ... передана ...1 по акту приема-передачи от ... (л.д. 51).
Право собственности Щегольской Э.А. зарегистрировано в УФРС по Пензенской области, о чем ей выдано свидетельство о государственной регистрации права серии ... от ... (л.д. 52).
... Щегольская Э.А. подала в ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), указав сумму дохода, подлежащего налогообложению - ... руб., общую сумму налогового вычета - ... руб. от продажи жилого дома и земельного участка и ... руб. в связи с приобретением квартиры (л.д. 53-56).
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДФЛ за 2009 г. Согласно акта ... камеральной проверки от ... (л.д. 57-58), установлено занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2009 г. в размере ... руб.. Щегольской Э.А. предложено в срок до 15.07.2010 г. оплатить сумму неуплаченных налогов в размере 172480,00 руб.. Данный акт получен Щегольской Э.А. ... лично.
Решением и.о. начальника ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы ... от ... Щегольская Э.А. была привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), в виде штрафа, с применением п. 3 ст. 114 НК РФ, сумма штрафа уменьшена с ... руб. до ... руб., в связи с тем, что она ранее к налоговой ответственности не привлекалась. Начислены пени по состоянию на ... в размере ... руб., предложено Щегольской Э.А. оплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц- ... руб., уплатить штрафы и пени (л.д. 5-6).
Решением заместителя Управления ФСН России по Пензенской области ... от ... жалоба Щегольской Э.А. была оставлена без удовлетворения, решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ... от ... утверждено (л.д. 8-9).
В соответствии со ст. 207 и 209 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по всем доходам, полученным ими в отчетном налоговом периоде.
Согласно ч.1 ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В силу ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч. 1).
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой (ч.3).
Согласно ст. 220 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов:
в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб. (п.п.1 п.1 ст. 220 НК РФ);
в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Причем общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет: при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них ( п.п.2 п.1 ст. 220 НК).
Таким образом, у Щегольской Э.А. возникло право на получение налогового вычета по основанию, указанному в пп.2 ч.1 ст. 220 НК РФ, с момента составления акта приема-передачи квартиры, приобретенной на основании договора долевого участия от ..., а именно с ...
В связи с вышеизложенным решения налоговых органов, установившие в действиях Щегольской Э.А. нарушения, предусмотренные ст. 210 НК РФ, в виде занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2009 г. в размере ... руб., а также привлечение истицы к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, и начисление ей пеней, установленных ст. 75 НК РФ, является правомерным, расчет произведен правильно, исходя из требований указанных норм закона и суммы неуплаченного налога.
Суд считает, что решение о привлечении Щегольской Э.А. к налоговой ответственности было принято и.о. начальника ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы ... в соответствии с требованиями законодательства, в пределах полномочий, порядок принятия решения и его процедура были соблюдены, содержание решения соответствует требованиям законодательства.
Истица, не оспаривая решения налоговых органов о привлечении ее к налоговой ответственности по существу, просит суд уменьшить размер штрафа, назначенного решением и.о. начальника ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы ... от ... в два раза, то есть до ... руб.
Согласно ч. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) - влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Согласно ст. 114 НК РФ, налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.
В соответствии с п.п. 2.1, п. 3 ст. 112 НК РФ, обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, признается тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
В соответствии с п. 4 ст. 112 НК РФ, обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
Согласно разъяснениям, содержащимся в п.19 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999 №41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено, хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 Кодекса, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Кодекса; учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.
Из объяснения истца и свидетеля ФИО следует, что перед продажей жилого дома и земельного участка по адресу: ..., по договору от ... истица вывезла принадлежащую ей мебель и вещи на дачу к родителям в СНТ «Пушинка», где ... произошел пожар, уничтоживший все ее вещи и денежные средства в размере около ... руб., оставшиеся от продажи жилого дома и земельного участка.
Указанные обстоятельства подтверждаются также справкой начальника ОГПП Пензенского района УГПН ГУ МЧС России по ... (л.д. 11), согласно которой ... огнем уничтожено строение садового дома отца истицы ФИО и находящееся в доме имущество.
Постановлением инспектора ОГПН ... от ... отказано в возбуждении уголовного дела по факту пожара в СНТ «Пушинка» на территории садового участка ..., принадлежащего ФИО Установлено, что в ходе пожара было уничтожено имущество и документы (л.д.12).
Тот факт, что заявитель после пожара приобрела необходимые ей мебель (шкаф, стенку), вещи подтверждается договорами (л.д.33-34,36,40), кассовыми чеками (л.д.32,35,37,38), показаниями свидетеля ФИО
Как следует из трудовой книжки Щегольской Э.А. (л.д. 18-23), заявительница с ... работает продавцом у ИП ..... Заработная плата составляет ... рублей в месяц (л.д. 17). Из ее объяснений следует, что иного дохода она не имеет, что участниками процесса не оспорено.
В соответствии с чеками-ордерами от ... Щегольская Э.А. оплатила налог на имущество на общую сумму ... руб., пени на общую сумму ... руб. (л.д. 14,15, 16)
Как установлено судом, совершение Щегольской Э.А. налогового правонарушения в виде недоплаты налога явилось следствием неправильного толкования норм налогового законодательства налогоплательщиком.
Принимая во внимание характер совершенного правонарушения, степень вины налогоплательщика, ее тяжелое материальное положение, не установленное в качестве смягчающего наказание обстоятельства налоговым органом, количество смягчающих ответственность обстоятельств в совокупности, а также тот факт, что на настоящий момент она погасила задолженность по налогу на доходы физических лиц и пени в полном объеме, учитывая принцип соразмерности и справедливости, суд приходит к выводу о возможности уменьшения размера штрафа, подлежащего взысканию с Щегольской Э.А. до ... руб.
Руководствуясь ст. ст. 194-198 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л:
Иск Щегольской ЭА об уменьшении суммы штрафа, назначенного решением ... ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы от ... - удовлетворить.
Уменьшить размер штрафа, назначенного решением ... ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы от ..., до ... рублей.
Решение может быть обжаловано в течение 10 дней в Пензенский областной суд через Первомайский районный суд г. Пензы.
Судья: подпись
Копия верна: Судья Секретарь
М.П.
СПРАВКА: Решение вступило в законную силу: «___»___________________ 2010 г.
Судья Секретарь
М.П.