РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

30.03.2011г. Отрадненский городской суд Самарской области, в составе:

председательствующего Петрова В.А.

при секретаре Симдяновой Т.В.

С участием представителей сторон по доверенности истца - Кобыльсковой О.В., ответчика –Николаевой Л.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело №г по иску Межрайонной федеральной налоговой службы России № по Самарской области к Симдянову Василию Яковлевичу о взыскании налоговой санкции

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России № обратилось с иском к Симдянову В.Я. о взыскании налоговой санкции.

В судебном заседании представитель истца Кобыльскова О.В. поддержала исковые требования в полном объеме и пояснила, что ИФНС России № на основании налоговой декларации по форме 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2007г. проведена камеральная налоговая проверка в отношении физического лица Симдянова Василия Яковлевича.

В нарушение п. 1 ст. 229 НК РФ Симдянов В.Я. несвоевременно представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2007г.

Налоговая декларация формы 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц представлена налогоплательщиком в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет самостоятельно начисленная налогоплательщиком составляет <данные изъяты>.

На основании п.1 ст. 229 НК РФ налогоплательщик представляет налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. за 2007г. – не позднее ДД.ММ.ГГГГ, количество просроченных дней с ДД.ММ.ГГГГ – 490 рабочих дней. Количество полных месяцев, прошедших со дня, когда налогоплательщик должен был предоставить налоговую декларацию-24 месяца, количество полных месяцев, превышающих 180 рабочих дней -15 месяцев.

В соответствии со ст. 119 п.2 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации, влечет взыскание штрафа в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации и 10% суммы налога, подлежащей на основе этой, за каждый полный или неполный месяц, начиная с 181 дня.

Симдянов представил возражения, на акт камеральной проверки от ДД.ММ.ГГГГ, в которых выразил несогласие с требованиями ИФНС. Он заявил, что в его действиях отсутствует состав административного правонарушения. Но на процедуру рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщик не явился.

Симдянов В.Я. в представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007г. заявил налоговый вычет в размере <данные изъяты> от продажи дома и земельного участка общей стоимостью <данные изъяты>, в том числе <данные изъяты>. – цена продаваемого дома и <данные изъяты> – цена земельного участка.. Налоговая база, отраженная им в налоговой декларации составляет <данные изъяты>. Сумма налога, исчисленная им на доходы физических лиц, исчисленная по ставке 13% составляет <данные изъяты>. Размер имущественного налогового вычета в сумме <данные изъяты>. указан Симдяновым в налоговой декларации в листе Ж1 «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества» в соответствии с пп.1 п.1 ст. 220 НК РФ- по доходам от продажи жилых домов, квартир, земельных участков, находящихся в собственности менее 3 лет.

В отношении недвижимого имущества налоговый вычет не может быть больше в налоговом периоде <данные изъяты>, независимо от количества реализованного имущества.

При продаже жилых домов, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества..

Согласно ст. 25 Федерального закона от 21.07.1997г № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», право собственности на созданный объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания.

Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Таким образом, предельный размер имущественного вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется исходя из момента возникновения права собственности на недвижимое имущество, то есть его государственной регистрации.

Из вышеизложенного следует, что фактическое строительство здания, строения не влечет возникновение права собственности. Для того, чтобы признать право собственности необходимо зарегистрировать свое право в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним на вновь созданный объект недвижимости. Необходимость регистрации права собственности на объект незавершенного строительства возникает в случае совершения какой-либо сделки с указанным имуществом,, так как совершить сделку с объектом недвижимого имущества возможно лишь после регистрации на него права собственности. Если право собственности на него не зарегистрировано, то все совершенные сделки признаются недействительными.

Исходя из представленных Симдяновым В.Я. к налоговой декларации документов, установлено, что в 2007г. им продан дом и земельный участок общей стоимостью <данные изъяты>.

В п.1 договора купли-продажи жилого дома и земельного участка № № от ДД.ММ.ГГГГ, находящихся по адресу : <адрес>, сказано, что указанный жилой дом находится в собственности продавца на основании технического паспорта на жилой дом от ДД.ММ.ГГГГ, право собственности продавца на жилой дом зарегистрировано главным управлением Федеральной регистрационной службы по <адрес>, что подтверждено свидетельством о государственной регистрации права бланк-№, выданное ДД.ММ.ГГГГ выданное ГУ Федеральной регистрационной службы по <адрес>, запись в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним № от ДД.ММ.ГГГГ

Симдянов имеет в собственности и продает именно тот объект недвижимого имущества, запись о котором сделана в едином государственном реестре.

Таким образом, для целей определения размера налогового вычета, который может быть предоставлен налогоплательщику в отношении доходов от продажи жилого дома, срок нахождения реализованного имущества в собственности налогоплательщика исчисляется от даты государственной регистрации права на указанный жилой дом. Поэтому при декларировании в 2007г. доходов от продажи жилого дома, как объекта недвижимости, находившегося в его собственности менее трех лет, налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета, не превышающего 1 млн. рублей.

Таким образом, учитывая положения договора купли-продажи жилого дома и земельного участка № № от 04. июня 2007г. срок нахождения в собственности жилого дома на момент совершения сделки купли-продажи составляет менее 3-х лет ( с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), поскольку право собственности на недвижимое имущество возникает, согласно ст. 219 ГК РФ с момента государственной регистрации этого права.

Представленные Симдяновым документы являются подтверждающими право пользования объектами недвижимости : земельным участком и жилым домом, а также документами подтверждающими их приобретение и создание ( строительство).

Таким образом, учитывая представленные налогоплательщиком к налоговой декларации и к возражениям документы, следует сделать вывод о необоснованности доводов налогоплательщика о нахождении продаваемого имущества – жилого дома в его собственности более 3 лет и праве на получение имущественного вычета от продажи данного имущества в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного дома.

В соответствии с п.2 ст. 119 НК РФ в акте камеральной проверки № от ДД.ММ.ГГГГ предложено начислить штраф за несвоевременное представление налоговой декларации в размере <данные изъяты>

Таким образом, размер штрафных санкций, начисляемых по п.2 ст. 119 НК РФ превышает сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.

Согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ, размер штрафа, начисленный по результатам камеральной проверки декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007г. подлежит уменьшению до размера налоговых обязательств, отраженных в декларации.

Налогоплательщик не представил налоговую отчетность в установленные сроки, не исполнил свои обязанности, предусмотренные п.4 п.1 ст. 23 НК РФ, п.1 ст. 229 НК РФ. Факт нарушения подтверждается налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц за 2007г.

Симдянов В.Я. подал апелляционную жалобу в управление ФНС России по Самарской области на решение о привлечении его к налоговой ответственности за совершение налогового нарушения, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки.

Решение МИ ФНС России № по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба Симдянова В.Я. без удовлетворения.

В соответствии п.1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, сбора, пени, штрафа является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования.

На основании ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, сбора, пени, штрафа, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму задолженности.

Налогоплательщик в срок, установленный в требовании № от ДД.ММ.ГГГГ и по настоящее время штрафные санкции не уплатил.

В соответствии со ст. 104 НК РФ после внесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения физического лица, налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной налоговым кодексом.

Просит взыскать с Симдянова Василия Яковлевича в доход государства сумму штрафа в размере <данные изъяты>.

Представитель ответчика Николаева Л.А. иск не признала и пояснила, что основанием для начисления взыскиваемой налоговой санкции является налоговая декларация, сданная Симдяновым истцу в апреле 2010г. Однако ДД.ММ.ГГГГ истцу им сдана уточненная декларация по налогам на доходы физического лица ( формы 3-НДФЛ) за 2007г., согласно которой к налоговому вычету им заявлено <данные изъяты>, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет составляет 0 рублей.

Решение налогового органа об отказе в предоставлении налогового вычета им оспаривается, сумма налога на доходы физического лица до настоящего времени не взыскана и даже не заявлена налоговым органом ко взысканию.

Симдянов В.Я. налогового правонарушения не совершал, так как дохода от оформления сделки не получал, в силу мнимости сделки. В суд им подано исковое заявление о признании недействительной сделки купли-продажи и применении последствий недействительности сделки.

Ответчиком по делу является его дочь – Петрова Елена Васильевна. Он подал заявление в суд, копию представил. Считает, что в соответствии со ст. 109 ч.2 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины лица в совершении налогового законодательства. Считает, что в действиях Симдянова отсутствует вина в его действиях, так как не получив дохода, он не мог предположить, что у него возникла обязанность по уплате налога на доходы.

ФЗ №229 от 27.07.2010г. в ст. 119 НК РФ внесены изменения, которыми отменена ч.2 ст. 119 НК РФ, которая является правовым основанием для исчисления штрафа и обращения истца с указанным исковым заявлением в суд. Согласно внесенных вышеуказанным законом изменений, при исчислении налоговой санкции, предусмотренной ст. 119 НК РФ, необходимо учитывать факт уплаты налога, подлежащего уплате ( доплате) на основе налоговой декларации, представленной с нарушением срока, установленного законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст.5 п.3 НК РФ, определяющей действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, в которой однозначно установлено, что акты законодательства о налогах и сборах устраняющие либо смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу. Полагает, что отсутствует правовое основание для удовлетворения требований истца.

В соответствии с действующей на момент рассмотрения спора редакцией ст. 119 НК РФ штраф за несвоевременное представление налоговой декларации в любом случае не может превышать 30% от суммы налога, подлежащего уплате на основе данной декларации.

В соответствии ч.3 ст. 111 НК РФ обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения признается совершение деяния содержащего признаки налогового правонарушения – физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать отчет в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. В тот период, когда совершалась сделка купли-продажи в июне 2007г. он тяжело болел, в мае 2007г. перенес инсульт, вследствие чего стал инвалидом второй группы. В силу болезни не мог отдавать отчет своим действиям.

Полагает вину ответчика истцом не доказанной

Просит отказать Межрайонной ИФНС России № по Самарской области в удовлетворении исковых требований о взыскании с Симдянова налоговой санкции.

Симдянов В.Я. поддержал данные доводы в полном объеме.

Заслушав пояснения истца, представителя ответчика, исследовав материалы суд полагает иск подлежащим удовлетворению в части по следующим основаниям :

ДД.ММ.ГГГГ Симдянов В.Я. представил в межрайонную ИФНС России № по Самарской области налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2007год.

В соответствии со ст. 101 НК РФ, МИФНС России № по Самарской области вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении налогоплательщика – физического лица Симдянова В.Я. к ответственности за совершение налогового законодательства.

В соответствии со ст. ст. 23, 229 НК РФ, налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке соответствующую налоговую декларацию в установленные сроки. Налоговым периодом признается календарный год.

В нарушение п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщик несвоевременно представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц.

Налоговая декларация ф. 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2007г представлена налогоплательщиком в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет самостоятельно исчислена налогоплательщиком и составляет <данные изъяты>. Но он должен был представить декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом : за 2007г.- не позднее ДД.ММ.ГГГГ ( количество просроченных дней по ДД.ММ.ГГГГ составляет 490 рабочих дней). Количество полных месяцев, прошедших со дня, когда налогоплательщик должен был представить налоговую декларацию – 24 месяца. Количество полных месяцев, превышающих 180 рабочих дней - 15 месяцев.

В соответствии с ч.2 ст. 119 НК РФ, непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181 дня.

В своих возражениях Симдянов В.Я. пояснил, что домом и земельным участком владеет длительное время, более трех лет, но данный довод не может быть принят, так как момент появления собственности может быть определен лишь с даты государственной регистрации права собственности на указанные объекты. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Требования к Симдянову и ответственность обозначены в соответствии со ст. 119 ч.2 НК РФ, которая действовала на тот момент.

Согласно представленных Симдяновым В.Я. к налоговой декларации документов, установлено, что в 2007г. им продан дом жилой и земельный участок общей стоимостью <данные изъяты>, в том числе <данные изъяты>. - цена дома, <данные изъяты>. – цена земельного участка. При декларировании в 2007г. доходов от продажи жилого дома, как объекта недвижимости, находившегося в его собственности менее трех лет, налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета, не превышающего <данные изъяты>.

Учитывая положения договора купли-продажи жилого дома и земельного участка № № от ДД.ММ.ГГГГ срок нахождения в собственности жилого дома на момент совершения сделки купли-продажи составляет менее 3 лет ( с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), так как право собственности на недвижимое имущество, в соответствии со ст. 219 ГК РФ возникает с момента регистрации этого права.

ИФНС обоснованно в соответствии со ст. 119 п.2 НК РФ в акте камеральной проверки № от ДД.ММ.ГГГГ предложено начислить штраф за не своевременное представление налоговой декларации в размере <данные изъяты>. Но учитывая позицию, изложенную в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ размер штрафа, начисленный по результатам камеральной проверки декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007г., подлежит уменьшению до размера налоговых обязательств, отраженных в декларации, конкретно по данному делу до <данные изъяты>.

Решение МИФНС России № по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменении, апелляционная жалоба без удовлетворения.

В соответствии со ст. 104 НК РФ, после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении физического лица, налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной налоговым Кодексом РФ.

Симдянову было отказано в удовлетворении ходатайства о приостановлении производства по делу, в связи с его желанием обратиться в суд с заявлением о признании права собственности на дом с момента его использования, так как дело в суде не находилось, а было лишь желание ответчика, подать такое заявление.

Затем в процессе рассмотрения дела Симдяновым В.Я. была представлена копия искового заявления, с пояснениями, что исковое заявление направлено в суд, но доказательств того, что дело принято судом к производству не представлено, каких-либо ходатайств по поводу данного искового заявления заявлено не было.

Судом не может быть принят аргумент Симдянова о том, что были внесены изменения в ст. 119 НК РФ, так как согласно Федерального Закона РФ от 27.07.2010г. № 229-ФЗ « О внесении изменений в часть 1 и ч.2 Налогового Кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов ) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования ( принят Госдумой ФС РФ 16.07.2010), согласно которому статью 119 изложить в следующей редакции – « ст. 119. Непредставление налоговой декларации. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате ( доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Но согласно ст. 10 данного Закона настоящий Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых настоящей статьей установлены иные сроки вступления в силу.

12. Налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, по которым решение налогового органа было вынесено до дня вступления в силу настоящего закона, взимаются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального Закона.

Решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принято Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № по Самарской области ДД.ММ.ГГГГ При этом сумма штрафа рассчитана в размере <данные изъяты> но учитывая требования соразмерности и справедливости, то что данный размер не должен превышать в сумме размеров налогового обязательства налогоплательщика по не представленной ( несвоевременно представленной) им налоговой декларации в размере <данные изъяты> ( сумма штрафа уменьшена до размера налоговых обязательств, указанных в декларации).

Учитывая тяжелое материальное положение в семье Симдянова В.Я., наличие у него серьезного заболевания, Судом определено применить в отношении Симдянова В.Я. в соответствии со ст. 112 ч.1 п.1 смягчающее ответственность обстоятельство- совершение им правонарушения вследствие стечения тяжелых личных и семейных обстоятельств, в связи с чем, сумму штрафа, начисленную ИФНС в размере 30% от <данные изъяты> уменьшить до 10 %, а сумму штрафа в размере <данные изъяты>. ( за просрочку предоставления налоговой декларации на доходы физических лиц, свыше 181 дня) уменьшить до 5%.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 194-197 ГПК РФ суд

РЕШИЛ:

Иск ИФНС № по Самарской области к Симдянову Василию Яковлевичу удовлетворить в части.

Взыскать с Симдянова Василия Яковлевича в доход государства <данные изъяты>.

( <данные изъяты>

В остальной части иска отказать.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд в течение 10 дней со дня оглашения.

Судья В.А. Петров