Дело № 12-152010
РЕШЕНИЕ
по жалобе на постановление по делу об административном правонарушении
город Остров ** 2010 года
Островский городской суд Псковской области в составе:
председательствующего судьи Мучициной Н.О.,
при секретаре Кучковой Н.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании жалобу Иванова Г.Н., ""
на постановление начальника МИФНС России №*** по Псковской области от ** 2010 года №*** по делу об административном правонарушении, предусмотренном ст.15.1 КоАП РФ,
установил:
Постановлением по делу об административном правонарушении №*** от ** 2010 года, вынесенным начальником межрайонной ИФНС России №5 по Псковской области, директор ООО «Островгазсервис» Иванов Г.Н., как должностное лицо, признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ - за нарушение порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании в кассу денежной наличности и несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств и подвергнут административному наказанию в виде административного штрафа в размере *** рублей.
Не согласившись с решением налогового органа, Иванов Г.Н. обратился в Островский городской суд Псковской области с жалобой на данное постановление, считая его незаконным.
В обоснование своей жалобы указал, что в ходе проверки налоговым органом соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов на АГСЗ г. Острова и п. ... ООО «Островсервис», было выявлено не полное оприходование денежной наличности в кассу за период с ** по ** в сумме *** рублей и отсутствие специально оборудованного помещения кассы, что было расценено, как нарушение Порядка ведения кассовых операций, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ №*** от 22.09.1993г. (далее Порядок). По мнению заявителя, им не было допущено нарушений названного Порядка, поскольку, операторами-кассирами указанных АГСЗ осуществляются операции по реализации сжиженного газа на станциях в соответствие с Правилами розничной торговли, они непосредственно получают от покупателей наличные денежные средства через кассу, ежедневно сдают выручку инкассаторам, ведут товарные отчеты, в которых ежедневно указывают «приход, расход, остаток товара» в денежном выражении и по окончании месяца представляют кассовые чеки главному бухгалтеру-кассиру ООО «Островгазсервис» И.Т.М. в офис предприятия в г. .... В свою очередь, бухгалтер, к розничной выручке АГЗС отношения не имеет, то есть их не приходует и не хранит в своем сейфе, а ведет кассовые операции в кассовой книге в автоматическом режиме. Заявитель считает, что операторы-кассиры не обязаны ежедневно сдавать выручку бухгалтеру И.Т.М. в связи с удаленностью офиса общества, поэтому в данном случае, в его действиях, как должностного лица, осуществляющего обязанности директора ООО «Островгазсервис» отсутствуют нарушения Порядка ведения кассовых операций, в связи с чем, просит отменить обжалуемое постановление, как незаконное.
В судебном заседании Иванов Г.Н. - директор ООО «Островгазсервис» доводы жалобы поддержал. Пояснил, что АГСЗ, как обособленные предприятия и удаленные от офиса в г. ..., осуществляют расчеты с клиентами через ККМ. Полученная выручка приходуется и сдается в банк через инкассаторов, не в полном объеме, в кассе остается свободный остаток денежных средств в размере, не превышающий установленный лимит. Не отрицал, что ежедневно приходные и расходные кассовые ордера кассиром предприятия не выписываются, вкладные листы кассовой книги не распечатываются. Операторы АГЗС в конце каждого месяца сдают отчеты кассира в кассу предприятия. В свою очередь, бухгалтер предприятия в конце каждого месяца, после получения отчетов кассиров АГЗС, вносит эти данные в кассовую книгу. После проверки налоговым органом деятельности предприятия **.2010г., по результатам которой был составлен административный протокол, им были представлены в налоговую инспекцию в распечатанном виде вкладные листы кассовой книги за октябрь 2010 года, что подтверждает тот факт, что все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Указал, что на момент проверки бухгалтером был представлен налоговому инспектору вкладной лист кассовой книги на **.2010г.. Не отрицал, что после этой даты, предприятием осуществлялись кассовые операции по приему и выдачи денег. В обоснование своей позиции представил письмо ЦБ от 11.12.2008г. №29-1-1-11\7735, в котором, по его мнению, указано, что обособленные структурные подразделения организации (в данном случае удаленные от офиса АГСЗ) могут ежедневно не передавать отчеты кассира в предприятие, а предоставлять таковые на бумажном носителе с кассовыми документами по утвержденным на предприятии правилами документооборота.
Что касается не оборудованного помещения кассы на предприятии, пояснил, что данное помещение не является изолированным, совмещено с кабинетом бухгалтера, в нем имеется прикрепленный к полу сейф, ключи от которого хранятся в разных местах. Считает, что, оборудовать изолированное помещение в связи с видом деятельности предприятия нет необходимости.
В судебном заседании представитель МИФНС России №5 по Псковской области -С.А.Г. доводы жалобы считает необоснованными и подлежащими отклонению, поскольку факт нарушения директором ООО «Островгазсервис» Ивановым Г.Н., как должностным лицом предприятия, законодательства о порядке работы с денежной наличностью и порядка применения контрольно-кассовой техники нашли свое подтверждение в ходе проведенной проверки. Пояснил, что **.2010г. и **.2010г. на основании поручения №** от **.2010г. им была проведена проверка полноты учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники (ККТ), порядка работы с денежной наличностью, ведения кассовых операций в ООО «Островгазсервис», в частности, на АГЗС г. Острова и в помещении офиса ООО «Островгазсервис» в г. ...
Проверкой было установлено, что на АГСЗ в г. Острове в нарушение п.6.1 «Типовых правил эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов» от **. №***, выручка, полученная от реализации сжиженного газа, сдавалась в учреждение банка через инкассаторов, не в полном объеме, не сданная выручка хранилась в помещении АГЗС. Отчеты кассира ежедневно не передавались для внесения в кассовую книгу предприятия. По акту проверки №*** на АГСЗ г. Острова установлено, что журнал кассира-операциониста заполнен по состоянию на ***.2010г., что является нарушением «Типовых Правил эксплуатации ККМ», не заполняются графы журнала (12,13,17,18), допускаются исправления.
В связи с этим, в офисе общества в г. ... был установлен факт неоприходования денежной выручки в кассу предприятия за период с **.2010г. по **.2010г., то есть на момент проверки. Приходные и расходные кассовые ордера ежедневно, как того требуют Правила ведения кассовых операций, не оформляются, кассовая книга ведется автоматизированным способом, последний вкладной лист кассовой книги на момент проверки был распечатан и представлен на дату **.2010г. Вывести документальный остаток денежных средств в кассе общества не представилось возможным, что подтверждено актом ревизии денежных средств **.2010г., из которого следует, что последние номера кассовых ордеров -приходный №*** от **.2010г., расходный №*** от **.2010г. Из объяснений гл. бухгалтера предприятия было установлено, что с **.2010г. предприятием фактически проводились кассовые операции - денежные средства принимались в кассу и выдавались из кассы. При этом, кассовые ордера не оформлялись. Впоследствии, после выявленных нарушений, предприятием были представлены в налоговую инспекцию восстановленные кассовые документы, из которых было определено, что предприятием своевременно не были оприходованы наличные денежные средства за период с **.2010г. по **.2010г. Кроме того, на момент проверки в офисе предприятия в г. ... было выявлено, что предприятие не имеет специально оборудованного помещения кассы для хранения, приема и выдачи денежных средств, хранения кассовых документов. Помещение кассы совмещено с кабинетом бухгалтера, имеющийся в нем сейф не опечатан печатью, в связи с ее отсутствием.
Указанное выше является нарушением пунктов 3,13,14, 22,24, 25,27,29,30 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденных Решением ЦБ РФ от 22.09.1993г. №***, поэтому по выявленным нарушениям был составлен протокол об административном правонарушении по ст. 15.1 КоАП РФ от **.2010г. в отношении должностного лица - директора ООО «Островгазсервис» Иванова Г.Н., который, выполняя организационно-распорядительные и административно-хозяйственные функции не обеспечил деятельность предприятия в соответствие с законом.
Ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании в кассу денежной наличности и несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств предусмотрена ст. 15.1 КоАП РФ.
На основании протокола об административном правонарушении МИФНС №5 по Псковской области было вынесено обжалуемое постановление от **.2010г. №*** о привлечении должностного лица- директора ООО «Островгазсервис» Иванова Г.Н. к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ и назначен административный штраф в размере *** рублей.
Исследовав доводы жалобы Иванова Г.Н., материалы дела об административном правонарушении, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему выводу.
Работа с денежной наличностью и ведение кассовых операций на предприятиях должны осуществляться в соответствии с установленным законом порядком. Неисполнение данного порядка является административным правонарушением, ответственность за которое предусмотрена ст. 15.1 КоАП РФ.
Лицо может нести юридическую ответственность только за совершение тех правонарушений, в отношении которых установлена его вина.
Согласно ст. 2.4 КоАП РФ административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.
В Примечании к данной статье указано, что под должностным лицом следует понимать лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции, к которым относятся в том числе, руководители и другие работники иных организаций.
Согласно должностной инструкции директора ООО «Островгазсервис» от **.2010г. (Раздел 3, пункты 3.1, 3.2,3.8) в обязанности директора предприятия включено: руководство в соответствие с законодательством РФ производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, ответственность за финансово-хозяйственные результаты его деятельности, организация работы и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений.., решение вопросов, касающихся финансово-экономической и производственно-хозяйственной деятельности предприятия…
В соответствие с Протоколом №1 Общего собрания участников ООО «Островгазсервис» от **.2008г., директором предприятия избран Иванов Г.Н., сроком на ***.
Для осуществления денежных расчетов наличными деньгами на предприятиях имеются кассы и ведутся кассовые книги. По общему правилу прием наличных денег на предприятии при осуществлении денежных расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
Для своевременного и полного учета денежной наличности их оприходование должно производиться в соответствии с установленным порядком.
Так, согласно п. 6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утв. письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104) в конце рабочего дня кассир предприятия должен составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному кассовому ордеру.
Отчетные ведомости показаний на конец рабочего дня вписываются в "Книгу кассира - операциониста".
Сумма кассового отчета, составленного в конце рабочего дня, и сданной выручки должна совпадать.
В этот же день, в соответствии с п. 24 Порядка ведения кассовых операций в РФ (утв. решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40) информация о поступивших в кассу денежных средствах учитывается в кассовой книге предприятия.
Таким образом, анализ приведенных норм позволяет сделать вывод, что оприходование наличных денежных средств необходимо производить в день их поступления на предприятие.
Законодательством не предусмотрено иного способа учета наличных денежных средств, кроме как их оприходование в кассовой книге предприятия на основании приходного ордера. Оприходование денежных средств должно производиться в день их поступления.
Следовательно, невнесение в кассовую книгу сведений о наличных денежных средствах в день их поступления следует расценивать как их неоприходование.
Неоприходование (неполное оприходование) в кассу поступивших наличных денег является нарушением порядка работы с денежной наличностью, т.е. правонарушением, ответственность за которое предусмотрена ст. 15.1 КоАП РФ.
Соответственно, можно сделать вывод, что несвоевременное внесение в кассовую книгу сведений о поступивших денежных средствах является нарушением порядка ведения кассовых операций и влечет привлечение к административной ответственности.
Кроме того, согласно п. 29 вышеназванного Порядка, каждое предприятие должно иметь оборудованную кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечивать сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.
Единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий приведены в Приложении N 3 Порядка.
Согласно п.3 Общих Положений, помещение кассы должно отвечать в том числе, следующим требованиям: быть изолированным от других служебных и подсобных помещений; иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки; закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы; оборудоваться специальным окошком для выдачи денег; иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке, прочно прикрепленным к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;
Данные требования распространяются на кассы предприятий, организаций, учреждений, головные кассы крупных торговых предприятий независимо от разрешенного остатка хранения денежных средств и размещения материальных ценностей в них.
.Из этого следует, что прием, выдача и временное хранение наличных денег организации должны производиться в таком оборудованном помещении кассы.
Как установлено проверкой налогового органа и подтверждается материалами дела, предприятие не оформляло кассовую книгу с **.2010г., приходные и расходные кассовые ордера за период с **.2010г. по **.2010г., кассовая книга на предприятии оформляется в электронном виде, последняя кассовая операция зарегистрирована **.2010г., приходные кассовые ордера не оформляются с **.2010г., последний приходный и расходный ордер были составлены **.2010г. С **.2010г. фактически проводились кассовые операции: реализация газа на АГСЗ г. Острова, реализация услуг за установку газового оборудования, выдача наличных денежных средств.
Предприятие не имеет специально оборудованного помещения кассы для хранения, приема и выдачи денежных средств, документов.
Данные обстоятельства не оспариваются директором Ивановым Г.Н. и подтверждены документально, в том числе:
-протоколом об административном правонарушении от **.2010г., в котором зафиксировано нарушение п.6.1 «Типовых правил эксплуатации ККМ» на АГЗС г. Острова, нарушения Порядка ведения кассовых операций предприятием в период с **.2010г. по **.2010г., выразившееся в неоприходовании денежной выручки в кассу, составленный в присутствии Иванова Г.Н.(л.д.7-9)
-материалами дела об административном правонарушении, а именно: актом о проверки наличных денежных средств кассы от **2010г. на АГЗС г. Острова и актом *** от **.2010г., из которых видно, что фактическое наличие денег не совпадает по учетным данным ККМ, выявлена недостача (л.д. 21, 23-25,), актом ревизии наличных денежных средств от **.2010г., находящихся в кассе ООО «Островгазсервис» (л.д.22), согласно которого, зафиксированы последние номера кассовых ордеров: приходный №*** от **.2010г., расходный №*** от **.2010г., самим вкладным листом кассовой книги за **.2010г. и отчетом кассира за **.2010г. (л.д.35,34)
- объяснением гл. бухгалтера И.Т.М. от **.2010г., из которого следует, что кассовая книга на предприятии ведется автоматизированным способом, последний распечатанный кассовый ордер на момент проверки №*** от **2010г., последний расходный ордер №*** от **.2010г., последняя кассовая операция зарегистрирована **.2010г., о чем представлен вкладной лист кассовой книги. За период с **.2010г. по **.2010г. предприятием проводились кассовые операции, однако в кассовую книгу они не были внесены, и материалами дела в их совокупности.
Изложенные в протоколе об административном правонарушении сведения принимаются в качестве доказательств вины, поскольку протокол составлен компетентным лицом, с соблюдением требований ст.28.2, 28.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Процессуальных нарушений при собирании и закреплении доказательств не допущено.
При составлении административного протокола по ст. 25.1 КоАП РФ, что удостоверено его подписью в протоколе.
Процессуальных нарушений при рассмотрении дела начальником МИФНС России №5 по Псковской области не допущено, фактические обстоятельства правонарушения были установлены и исследованы с достаточной полнотой, собранные по делу доказательства оценены в соответствии с требованиями ст. 26.11.КоАП РФ и с позиции соблюдения требований закона при их получении, то есть части 3 ст. 26.2.КоАП РФ.
Таким образом, на основании материалов проверки соблюдения требований законодательства о применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов, полноты учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники (ККТ), порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций в ООО «Островгазсервис», налоговым органом было установлена вина должностного лица - директора общества Иванова Г.Н.
Административное наказание по делу назначено в соответствии с требованиями ст.4.1 КоАП РФ, в пределах минимальной санкции статьи 15.1 КоАП РФ, с учетом тяжести допущенного нарушения.
Учитывая изложенное, оснований для отмены состоявшегося решения должностного лица не имеется.
Руководствуясь ст.ст. 30.6, 30.7, 30.8 КоАП РФ, суд
решил:
Постановление начальника межрайонной ИФНС России №5 по Псковской области от ** 2010 года №*** по делу об административном правонарушении, предусмотренном ст. 15.1 КоАП РФ в отношении директора ООО «Островгазсервис» Иванова Г.Н. - оставить без изменения, жалобу Иванова Г.Н. - без удовлетворения.
Настоящее решение может быть обжаловано в Псковский областной суд через Островский городской суд Псковской области в течение десяти суток со дня вручения или получения копии решения.
Судья: Мучицина Н.О.
Решение вступило в законную силу.
Ссылка заявителя Иванова Г.Н. в судебном заседании на письмо ЦБ от 11.12.2008г. №29-1-1-11\7735, в котором, по его мнению, разъяснено о возможности внесения в кассовую книгу предприятия отчетов кассира из обособленных структурных подразделений на бумажном носителе в соответствие с утвержденным на предприятии правилами документооборота, что заявителем расценено, как не ежедневный учет всех поступлений и выдачи наличных денег организации, суд считает несостоятельной, в связи с неправильным толкованием сути данного разъяснения.