Дело №2-439/2011 РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации город Оса 30 июня 2011 года Осинский районный суд Пермского края в составе председательствующего судьи Пьянкова Д.А., при секретаре К., с участием Рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной ИФНС № Росси по Пермскому краю к Б. о взыскании задолженности по налогам, Установил: В Осинский районный суд поступило исковое заявление Межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю к Б. в котором истец просит взыскать с ответчика задолженность в общей сумме 57 934,18 рублей, в том числе: по налогу на доходы физических лиц в общей сумме 23 900,93 руб., в том числе: налог - 21 060,00 руб.; пени - 409,93 руб.; штраф - 2 431,00 руб.; единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в общей сумме 21 629,03 руб., в том числе: налог - 12 667,00 руб.; пени - 681,88 руб.; штраф - 8 280,15 руб.; единому социальному налогу, зачисляемому в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в общей сумме 4 321,32 руб., в том числе: налог - 1 912,00 руб.; пени - 102,92 руб.; штраф - 2 306,40 руб.; единому социальному налогу, зачисляемому в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования в общей сумме 8 082,90 руб., в том числе: налог - 4 541,00 руб.; пени - 244,45 руб.; штраф - 3 297,45 руб. В обоснование доводов искового заявления указано следующее: Ответчик является адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, и состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю, ИНН №. По состоянию на 14.08.2007 года Ответчик имеет задолженность по налогу на доходы физических лиц в общей сумме 23 900,93 руб., в том числе: по налогу - 21 060,00 руб., пени - 409,93 руб., штрафу - 2 431,00 руб.; единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в общей сумме 21 629,03 руб., в том числе: по налогу - 12 667,00 руб., пени - 681,88 руб., штрафу - 8 280,15 руб.; единому социальному налогу, зачисляемому в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в общей сумме 4 321,32 руб., в том числе: по налогу - 1 912,00 руб., пени - 102,92 руб., штрафу - 2 306,40 руб.; единому социальному налогу, зачисляемому в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования в общей сумме 8 082,90 руб., в том числе: по налогу - 4 541,00 руб., пени - 244,45 руб., штрафу - 3 297,45 руб., которая образовалась при следующих обстоятельствах: Налоговым органом на основании ст. 89 НК РФ была проведена выездная налоговая проверка деятельности адвоката, учредившего адвокатский кабинет, Б. за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2006 г., по результатам которой установлено: 1) неполная уплата сумм НДФЛ: за 2005 год - 3 250,00 руб., за 2006 год - 17 810,00 руб., - в результате занижения налоговой базы; 2) неуплата сумм ЕСН: за 2005 год - 8 160,00 руб., за 2006 год - 10 960,00 руб., - в результате занижения налоговой базы. По результатам проверки вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от 29.06.2007 г. 1. В соответствии со ст. 207 НК РФ, плательщиками НДФЛ признаются физические лица являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Исчисление и уплата налога на доходы. Полученные адвокатами, принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производятся в соответствии с положениями ст. 221 НК РФ. Согласно ст. 227 НК РФ, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, как и налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, обязаны самостоятельно определять налоговую базу по НДФЛ в части доходов, полученных от профессиональной деятельности за истекший налоговый период, и производить уплату исчисленных сумм НДФЛ в бюджет. На основании п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета доходов, расходов и хозяйственных операций к гражданам. Осуществляющим предпринимательскую деятельность. В соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г., налогоплательщики ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов. В нарушение ст. 93 НК РФ Б. не представил книгу учета доходов и расходов Согласно п. 4 ст. 25 Закона об адвокатуре, за оказываемую юридическую помощь адвокат имеет право на вознаграждение. Согласно ст. 209 НК РФ доход, полученный налогоплательщиками, признается объектом обложения НДФЛ. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ. Налоговые декларации представляются не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. за 2005 год - 30.04.2006 г., за 2006 год - 30.04.2007 г. В соответствии с п. 4 ст. 229 НК РФ, в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, за исключением доходов, указанных в п. 8.1 НК РФ, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. В декларации за 2005 год Б. отразил доходы, полученные от: <данные изъяты> - 30 000,00 руб.; ООО «<данные изъяты>» - 3 000,00 руб.; СПК «<данные изъяты>» - 9 000,00 руб.; СПК «<данные изъяты>» - 35 000,00 руб. Итого: 77 000,00 руб. Сумма исчисленного НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составила 10 010,00 руб. В соответствие с платежными документами, полученными в ходе встречных проверок, установлено: 1) в нарушение п. 1 ст. 210 НК РФ, п. 4 ст. 229 НК РФ, Б. в декларации по НДФЛ не указал доход, полученный от <данные изъяты> в сумме 5 000,00 руб.; 2) в нарушение п. 1 ст. 210 НК РФ, п. 4 ст. 229 НК РФ, Б. в декларации по НДФЛ не указал доход, полученный от ЗАО «<данные изъяты>» в сумме 20 000,00 руб. В соответствие с декларацией и представленными в ходе встречных проверок документами, суммарный доход Б. за 2005 год составил 102 000,00 руб.: <данные изъяты> - 35 000,00 руб.; ООО «<данные изъяты>» - 3 000,00 руб.; СПК «<данные изъяты>» - 9 000,00 руб.; СПК «<данные изъяты>» - 35 000,00 руб.; ЗАО «<данные изъяты>» - 20 000,00 руб. Итого: 102 000,00 руб. Таким образом, в нарушение п. 1 ст. 210 НК РФ, налогоплательщиком занижена налоговая база по НДФЛ на сумму 25 000 руб. (102 000,00 руб. - 77 000,00 руб.). По результатам проверки налоговым органом произведен перерасчет суммы НДФЛ. Доначисление составило 3 250,00 руб. На основании п. 3 ст. 75 НК РФ, за 2005 год начислена пеня в сумме 409,93 руб. В соответствии с представленными в ходе встречной проверки платежными документами, доход Б. в 2006 год составил: <данные изъяты> - 65 000,00 руб.; СПК «<данные изъяты>» - 5 000,00 руб.; ООО «<данные изъяты>» - 10 000,00 руб.; Филиал «<данные изъяты>» - 7 000,00 руб.; Продажа 1/2 части здания, находящегося по адресу: <адрес> за 50 000,00 руб. по договору купли-продажи от 28.09.2006 г., заключенному Б. с ИП М.. В конце договора имеете я расписка Б. д.Ю. в получении суммы договора полностью (50 000,00 руб.). В нарушение п. 1 ст. 210, п. 4 ст. 229 НК РФ, Б. не включил в доходы вышеуказанные доходы. В соответствии с полученными в ходе проверки документами, суммарный доход Б. за 2006 год составил 137 000 руб. На основании вышеизложенного налоговым органом был произведен расчет НДФЛ за 2006 год. Доначисление налога к уплате составило 17 810,00 руб. В соответствие с п. 1 ст. 229 НК РФ, налогоплательщики представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. за 2005 год - не поздние дата, за 2006 год - не позднее дата В нарушение п. 1 ст. 229 НК РФ, Б. не представил налоговую декларацию по НДФЛ за 2006 год в установленный законодательством о налогах и сборах срок (не поздние дата) 2. В соответствии со ст. 235 НК РФ, адвокаты признаются плательщиками ЕСН. В соответствии со ст. 240 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В соответствие с п. 2 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. В соответствие с п.2 ст. 237 НК РФ, налоговая база адвокатов определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения адвокатов, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ. В соответствии с п. 7 ст. 243 НК РФ, налогоплательщики представляют налоговую декларацию по ЕСН по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е за 2005 год - дата, за 2006 год- дата В нарушение п. 7 ст. 243 НК РФ, Б. не представил декларацию за 2005 год. В соответствие с платежными документами, полученными в ходе встречных проверок (ЗАО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», <данные изъяты>, СПК «<данные изъяты>». СПК «<данные изъяты>». Осинский районный суд Пермского края, Осинское отделение № <данные изъяты> банка <данные изъяты>, АНО «<данные изъяты>» и документами, представленными Б. в соответствии с требованием № от дата, было установлено, что суммарный доход Б. за 2005 год составил 102 000,00 руб. Таким образом, в нарушение п. 3 ст. 237 НК РФ, налогоплательщиком занижена налоговая база по ЕСН на сумму 102 000,00 руб. На основании вышеизложенного, налоговым органом произведен расчет суммы ЕСН. Неуплата ЕСН за 2005 год составила 8 160,00 руб., в том числе: ФБ - 5 406,00 руб.; ФФОМС-816,00 руб.; ТФОМС - 1 938,00 руб. На основании п. 3 ст. 75 НК РФ налогоплательщику была начислена пеня в сумме 1 029,25 руб., в том числе: ФБ-681,88 руб.; ФФОМС-102,92 руб.; ТФОМС - 244,45 руб. В нарушение п. 7 ст. 243 НК РФ Б. не представил декларацию за 2006 год. На основании проведенных встречных проверок, протокола допроса свидетеля с копиями подтверждающих документов и представленных налогоплательщом документов. Сумм: дохода за 2006 год составила 137 000,00 руб.: <данные изъяты> - 65 000,00 руб.; - СПК «<данные изъяты>» - 5 000,00 руб.; ООО «<данные изъяты>» - 10 000,00 руб.; Филиал «<данные изъяты>» - 7000,00 руб.; М. - 50 000,00 руб. Таким образом, в нарушение п. 3 ст. 237 НК РФ, налогоплательщиком занижена налоговая база по ЕСН на сумму 137 000,00 руб. На основании вышеизложенного, налоговым органом произведен расчет суммы ЕСН. Неуплата ЕСН за 2006 год составила 10 960,00 руб, в том числе: ФБ -7 261,00 руб.; ФФОМС - 1 096,00 руб.; ТФОМС - 2 603,00 руб. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговых деклараций по ЕСН за 2005, 2006 г. В соответствие с п. 7 ст. 243 НК РФ, налогоплательщики представляют налоговую декларацию не поздние 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. за 2005 год - не позднее 30.03.2006 г., за 2006 год - не позднее 30.03.2007 г. В нарушение п. 7 ст. 243 НК РФ, налоговые декларации по ЕСН за 2005, 2006 г. не представлены в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Налогоплательщиком возражения по фактам, изложенным выше, представлены не были. По результатам проверки предложено привлечь Б. к налоговой ответственности, предусмотренной: - п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы НДФЛ за 2005 год в размере 650,00 руб.; - п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату суммы налога в результате занижения налоговой базы в идее штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы ЕСН за 2005 год в размере 1 632,00 руб., в том числе в ФБ - 163,20 руб., ФФОМС - 1 081,20 руб., ТФОМС - 387,60 руб.; - п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган налоговой декларации в идее штрафа в размере 5% сумм налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДФЛ за 2006 год в сумме 1 781,00 руб.; - п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган налоговой декларации в идее штрафа в размере 5% сумм налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по ЕСН за 2006 год в сумме 1 644,00 руб., в том числе в ФБ - 1 089,15 руб., ФФОМС - 164,40 руб., ТФОМС - 390,45 руб.; - п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган налоговой декларации в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока предоставления такой декларации в идее штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога за каждый полный и неполный месяц, начиная со 181-го дня за непредставление в установленный срок налоговой декларации по ЕСН за 2005 год в сумме 10 608, 00 руб., в том числе в ФБ - 7 027,80 руб., ФФОМС - 1 060,80 руб., ТФОМС - 2 519,40 руб. По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки было принято Решение № от 29.06.2007 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое было вручено налогоплательщику лично 23.07.2007 г., что подтверждается личной подписью Б. в Решении № от 29.06.2007. Требования об уплате налога, пени, штрафа № от 14.08.2007 г. с установленным сроком уплаты до 03.09.2007 г. направлены налогоплательщику почтой, заказным письмом. Решение № от 29.06.2007 г. ни в вышестоящем налоговом органе, ни в суде не обжаловалось. (л.д.<данные изъяты>). В ходатайстве (л.д<данные изъяты> представитель истца просил восстановить пропущенный срок давности для взыскания задолженности. В судебное заседание не явился представитель истца, в адрес которого было направлено извещение. Ответчик в судебное заседание не являлся, в письменном отзыве с заявленными требованиями не согласился, просил применить к ним срок исковой давности согласно ст.115, 109 НК РФ. Суд, исследовав письменные материалы дела, считает что исковые требования не подлежат удовлетворению. В судебном заседании установлено: 16 августа 2007 г. в адрес Б. истцом было направлено требование № по состоянию на 14 августа 2007 г. об уплате единого социального налога на общую сумму 19120,00 руб., пени в сумме 1029,25 руб., штрафа в размере 13884,00 руб. Также 16 августа 2007 г. МИФНС № в адрес ответчика было направлено требование № по состоянию на 14 августа 2007 г об уплате налога на доходы физических лиц на общую сумму 21060,00 руб., пени 409,33 руб., штрафа в сумме 2431,00 руб. (л.д.<данные изъяты>). Общая сумма подлежащих уплате налогов, пеней, штрафов согласно указанным требованиям составила 57934,18 руб. Согласно данным требованиям ответчику предлагалось погасить задолженность в срок до 03 сентября 2007 года. Исковое заявление о взыскании задолженности по налогам в сумме 57934,18 руб., по вышеуказанным требованиям поступило в суд 01 июня 2011 года. В силу ч.1, 2 ст.45 Налогового кодекса РФ Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. Частью 1 ст.115 НК РФ установлено, что налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 настоящего Кодекса. В соответствии с ч.1, 2 ст. 48 НК РФ В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд…. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. По смыслу вышеуказанной нормы, установленной п.20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" При рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд. Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа. Как следует из материалов дела срок для обращения в суд с требованием о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика по требованиям № от 16 августа 2007 г. истек 03 марта 2008 г. В соответствии со ст. 197 ГК РФ исковая давность применяется судом по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске. В соответствии с п.26 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности" если в ходе судебного разбирательства будет установлено, что сторона по делу пропустила срок исковой давности и уважительных причин (если истцом является физическое лицо) для восстановления этого срока не имеется, то при наличии заявления надлежащего лица об истечении срока исковой давности суд вправе отказать в удовлетворении требования именно по этим мотивам, поскольку в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 199 ГК РФ истечение срока исковой давности является самостоятельным основанием для отказа в иске. Основания для восстановления срока суд не находит, поскольку доказательства подтверждающие уважительности причин его пропуска суду не представлены. Основания для приостановления либо прерыва срока давности, установленные ст.ст.202, 203 ГК РФ отсутствовали, доказательства обратного у суда также отсутствуют.. При изложенных обстоятельствах, поскольку срок давности обращения налогового органа о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика установленный ст.48 НК истек, равно как и общий срок исковой давности, предусмотренный 196 ГК РФ, ответчиком заявлено о его истечении, требования истца удовлетворению не подлежат. На основании изложенного и руководствуясь ст.198,199 ГПК РФ, Решил: Исковое заявление Межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю к Б. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в общей сумме 23 900,93 руб., в том числе налогу - 21 060,00 руб.; пене - 409,93 руб.; штрафу - 2 431,00 руб.; единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в общей сумме 21 629,03 руб., в том числе налогу - 12 667,00 руб.; пене - 681,88 руб.; штрафу - 8 280,15 руб.; единому социальному налогу, зачисляемому в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в общей сумме 4 321,32 руб., в том числе налогу - 1 912,00 руб.; пене - 102,92 руб.; штрафу - 2 306,40 руб.; единому социальному налогу, зачисляемому в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования в общей сумме 8 082,90 руб., в том числе налогу - 4 541,00 руб.; пене - 244,45 руб.; штрафу - 3 297,45 руб., оставить без удовлетворения. Решение может быть обжаловано в течение 10 дней в Пермский краевой суд через Осинский районный суд. Судья Д.А. Пьянков