Дело № 2-438/2011
Р Е Ш Е Н И Е
именем Российской Федерации
01 февраля 2011 года город Уфа
Орджоникидзевский районный суд г. Уфы Республики Башкортостан в составе
председательствующего судьи Власюка М.А.,
с участием заявителя Лазаренко И.Н.; представителя заинтересованного лица Межрайонной ИФНС № 33 РБ Байбиковой С.Р., действующей по доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ,
при секретаре Козловой А.М.,
рассмотрев в открытом судебном заседании заявление Лазаренко И.Н. об оспаривании решений должностных лиц,
УС Т А Н О В И Л :
Лазаренко И.Н. обратился в суд с заявлением об оспаривании решений должностных лиц ФНС России по РБ, указав, что заместителем начальника Межрайонной ФНС России № 33 по РБ, ФИО, было вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении налогоплательщика Лазаренко И.Н. к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства. Данное решение вынесено по результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации (расчета) «Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)» за период ДД.ММ.ГГГГ. По результатам проверки составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором указано на нарушение требований налогового законодательства, приведших к занижению налоговой базы. Налогоплательщику оспариваемым решением начислен налог на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты> руб. за ДД.ММ.ГГГГ., а также соответствующая сумма штрафа <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп. и пени <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп. На момент продажи квартиры заявитель являлся собственником ? доли квартиры по <адрес> с разными сроками владения: 1/6 доли квартиры более трех лет и 1/3 доли, находившейся в его собственности менее трех лет. Имущественный вычет рассчитывался для каждой такой доли отдельно. Считает, что доходы, полученные от продажи долей имущества, находившихся в собственности три года и более не подлежат налогообложению, а суммы, полученные от продажи долей имущества, находившихся в собственности менее трех лет составляют <данные изъяты> х 1/3 = <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп. То есть на долю в указанном имуществе, находившейся в собственности менее трех лет он имеет право на имущественный налоговый вычет в размере 1/3 от суммы всей выручки, но не превышающей <данные изъяты> руб., тем самым имущественный налоговый вычет превышает облагаемый доход (<данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп. (<данные изъяты> / 3)), то и налоговая база принимается равной 0, а соответственно и налог будет равен 0. Просит суд признать расчет налогооблагаемой базы и налога, подлежащего уплате в бюджет по акту камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, необоснованным и незаконным. Решение № от ДД.ММ.ГГГГ, а также решение № от ДД.ММ.ГГГГ по апелляционной жалобе на решение № от ДД.ММ.ГГГГ признать необоснованными и незаконными.В судебном заседании Лазаренко И.Н. заявление поддержал полностью, просил суд его удовлетворить.
Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС № 33 РБ в судебном заседании заявление не признала, объяснив, что Лазаренко И.Н. в Межрайонную ИФНС России № 33 по РБ представлена налоговая декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила ноль рублей. Вследствие использования Лазаренко И.Н. имущественного налогового вычета в завышенном размере, налоговым органом по результатам проверки установлена неуплата НДФЛ в сумме <данные изъяты> руб., в связи с чем, Лазаренко И.Н. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, с учетом произведенной уплаты налога, в виде штрафа в размере <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп. (<данные изъяты> руб. Х 20%)., а также пени <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп.
Представитель Управления ФНС России по РБ в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом (в материалах дела имеется расписка о вручении повестки представителю ИФНС № 33 для передачи с его согласия представителю УФНС), о причинах неявки суду не сообщил. В соответствии с п. 2 ст. 257 ГПК РФ неявка в судебное заседание должностного лица, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению заявления. В связи с чем суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя Управления ФНС России по РБ.
Выслушав заявителя, заинтересованное лицо, изучив и оценив материалы дела, суд приходит к выводу, что оснований для удовлетворения заявления не имеется.
Судом установлено, что квартира №, расположенная по <адрес>, принадлежавшая Лазаренко И.Н. и его брату ФИО2 в равных долях, была продана по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ б/н за <данные изъяты> руб. в качестве единого объекта имущественных прав.
Ранее квартира принадлежала ФИО3 и ФИО4 по 1/2 доле каждому. Ввиду смерти ФИО3 на основании свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ ФИО3, Лазаренко И.Н. и ФИО2 оформлено наследство, в результате чего доля Лазаренко И.Н. и ФИО2 составила по 1/6., а доля ФИО3 1/6 + 1/2. В связи со смертью ФИО1 ФИО7 на основании свидетельства о праве на наследство по завещанию от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 и ФИО5 получено наследство в размере 1/3 доли каждому, в результате чего доля каждого составила ?.
Право собственности ФИО1 на ? долю проданной квартиры подтверждается свидетельством о государственной регистрации от ДД.ММ.ГГГГ №.
1/3 доля проданной квартиры принадлежала Лазаренко И.Н. с ДД.ММ.ГГГГ, и, учитывая дату продажи, а именно ДД.ММ.ГГГГ, срок владения этой долей составил менее трех лет. Оставшиеся 1/6 доли квартиры находились в собственности Лазаренко И.Н. более трех лет.
Сумма, полученная Лазаренко И.Н. от продажи квартиры и приходящаяся на его долю (1/2 от <данные изъяты> руб.) составила <данные изъяты> руб., в том числе: исходя из срока владения заявителем 1/3 доли, находившиеся в собственности более трех лет – <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп.; исходя из срока владения 1/6 доли, находившейся в собственности Лазаренко И.Н. менее трех лет – <данные изъяты> руб. <данные изъяты> руб.
Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Следовательно, с учетом положений п. 17.1. ст. 217 НК РФ доход в размере <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп. не подлежит налогообложению.
В силу пп. 1 п. 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.
Согласно ч. 3 п.п. 1 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Поскольку квартира продана в качестве единого объекта имущественных прав, а не в виде выделенных долей, в отношении суммы от продажи 1/3 доли, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, вычет не может превышать <данные изъяты> руб. (1/3х <данные изъяты> руб., т.е. от суммы, полученной от продажи квартиры, но не превышающей в целом <данные изъяты> руб., с учетом её распределения между совладельцами этой квартиры, пропорционально их доле).
Таким образом, налогооблагаемый доход за ДД.ММ.ГГГГ, полученный Лазаренко И.Н. от продажи трехкомнатной квартиры, составил <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> руб. – <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп. – <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп.), а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по сроку ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> руб. х 13%).
Учитывая изложенное, Инспекцией обоснованно предоставлен Лазаренко И.Н. имущественный налоговый вычет в зависимости от срока владения имуществом: в сумме, полученной от реализации доли квартиры, принадлежащей менее трех лет в сумме <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп. с учетом неподлежащего налогообложению дохода в размере <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп.
На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что решения должностных лиц ФНС России по РБ, а именно, расчет налогооблагаемой базы и налога, подлежащего уплате в бюджет по акту камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, решение № от ДД.ММ.ГГГГ, а также решение № от ДД.ММ.ГГГГ по апелляционной жалобе на решение № от ДД.ММ.ГГГГ вынесены в соответствии с законом в пределах полномочий должностных лиц и права либо свободы граждан данными решениями не были нарушены.
Руководствуясь ст.ст. 194, 198, 258 ГПК РФ, суд,
Р Е Ш И Л :
Отказать Лазаренко И.Н. в удовлетворении заявления об оспаривании решений должностных лиц ФНС России по РБ.
Решение может быть обжаловано в Верховный Суд РБ в течение 10 дней со дня принятия решения судом в окончательной форме через Орджоникидзевский районный суд г. Уфы.
Судья М.А. Власюк