№2-6/2011
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
21 января 2011 года с.Онгудай
Онгудайский районный суд Республики Алтай в составе:
председательствующего судьи Шинжиной С.А.,
при секретаре Аргамаевой Е.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Седин В.А. к Управлению Федеральной налоговой службы Российской Федерации по <адрес>, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> о признании недействительным сообщение об отказе в признании имущественного вычета от ДД.ММ.ГГГГ, решение от ДД.ММ.ГГГГ, признании права на получение имущественного налогового вычета, возмещение налога на доходы физических лиц,
УСТАНОВИЛ:
Седин В.А. обратился в суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Республике Алтай, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Республике Алтай о признании недействительным сообщение об отказе в признании имущественного вычета от ДД.ММ.ГГГГ, решение от ДД.ММ.ГГГГ, признании права на получение имущественного налогового вычета, возмещение налога на доходы физических лиц. В обоснование заявленных требований указал, что ДД.ММ.ГГГГ в Межрайонную инспекцию ФНС №2 по РА им были представлены декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 и 2009 годы, в которых был заявлен имущественный вычет в сумме: 2008 г. - <данные изъяты> 2009 г. - <данные изъяты> заявление и подтверждающие документы: копия свидетельства о государственной регистрации права на земельный участок от ДД.ММ.ГГГГ, копия свидетельства о государственной регистрации права на жилой дом от ДД.ММ.ГГГГ, копия выписки из похозяйственной книги от ДД.ММ.ГГГГ, копия Постановления № от ДД.ММ.ГГГГ «Об утверждении выписки из похозяйственней книги», копия Постановления № от ДД.ММ.ГГГГ «О предоставлении земельного участка», копия выписки из государственного земельного кадастра № от 2004г., справки о доходах физического лица за 2008, 2009 г., копии расходных документов за 2008, 2009 <адрес> камеральной проверке налоговым органом установлено, что отсутствует разрешение на строительство жилого дома и документ, подтверждающий ввод объекта в эксплуатацию, а также представленные налогоплательщиком подтверждающие расходы документы о расходах на достройку и отделку жилого дома после свидетельства о праве собственности на жилой дом от ДД.ММ.ГГГГ В связи с этим было вынесено сообщение, согласно которому отказано в признании налогового вычета в размере 34874,0 руб. за 2008 г. и в размере 131021,0 за 2009 г., отказано в возмещении налога на доходы физических лиц в сумме 4533,0 руб. за 2008 г. и в сумме 17033,0 руб. за 2009 г. На сообщение об отказе в признании имущественного налогового вычета от ДД.ММ.ГГГГ им была направлена апелляционная жалоба от ДД.ММ.ГГГГ в Управление ФНС России по РА. Жалоба оставлена без удовлетворения. Данный отказ считает необоснованным, а выводы налогового органа противоречащим ст.220 п.1 пп.2 Налогового Кодекса РФ. Так как жилой дом находится на стадии строительства, все доводы инспекции о том, что произведенные расходы на строительство жилого дома свидетельствуют о том, что расходы произведены после строительства дома и получения свидетельства о праве собственности, как незавершенного строительством, основаны на расширительном толковании подп.2 п.1 ст.220 Кодекса, что недопустимо в силу п. 7 ст.3 Налогового Кодекса. В нарушение ст. 88 п. 7 Налогового кодекса РФ налоговый орган не вправе истребовать документы, а именно - разрешение на строительство, акт ввода объекта в эксплуатацию, не предусмотренные настоящим кодексом, ст. 220 п.1 подп.2. Считает, что сообщение об отказе в признании имущественного вычета
МРИ ФНС России №2 по РА от ДД.ММ.ГГГГ б/н, и решение УФНС
России по РА от ДД.ММ.ГГГГ исх. номер 04-17/4525 нарушают его права и
законные интересы. С учетом изложенного просит суд признать недействительными сообщение МРИ ФНС России № 2 по РА об отказе в признании имущественного вычета от ДД.ММ.ГГГГ б/н., и решение УФНС России по РА от ДД.ММ.ГГГГ исх. номер 04-17/4525.; признать право на получение имущественного налогового вычета в размере 34 874 руб. за 2008 г. и в размере 131 021 руб. за 2009 г., а также в возмещении налога на доходы физических лиц в сумме 4 533 руб. за 2008 г. и в сумме 17 033 руб. за 2009 г.
В судебном заседании заявитель Седин В.А. просил удовлетворить его требования по основаниям, изложенным в заявлении.
ФИО1 заявителя Седина Ю.П. просила суд удовлетворить требования Седин В.А., считает, что налоговый орган незаконно отказал им, нарушив их права и интересы в признании имущественного налогового вычета за 2008, 2009 г.г.
ФИО1 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> Алушкин А.Ю., действующий на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ, просил суд отказать в удовлетворении требований Седин В.А. Считает, что налоговый орган правомерно отказал Седин В.А. в получении имущественного налогового вычета, а также в возмещении налога на доходы физического лица за 2008, 2009 г.г. При этом пояснил суду, что основанием для отказа послужило то, что представленные Сединым В.А. документы, подтверждали произведенные расходы на строительство после получения свидетельства о праве собственности на жилой дом.
Представитель Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по <адрес> в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте судебного заседания. В судебном заседании ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 УФНС РФ по РА по доверенности от ДД.ММ.ГГГГ Кутбаева А.Ч. ходатайствовала о рассмотрении дела в их отсутствие. При этом заявленные требования не признала по основаниям, изложенным в письменном возражении. Судом принято решение о рассмотрении дела в их отсутствие.
Выслушав лиц, участвующих в дела, исследовав и оценив доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.
Как следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ Управлением Федеральной регистрационной службы по <адрес> Седин В.А. выдано свидетельство о государственной регистрации права собственности на жилой дом, расположенный в <адрес>. Документами-основаниями для регистрации права собственности явились - выписка из похозяйственной книги о наличии у гражданина права на земельный участок от ДД.ММ.ГГГГ, технический паспорт от ДД.ММ.ГГГГ, кадастровый паспорт земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ В этот же день Управлением Федеральной регистрационной службы по <адрес> Седин В.А. на основании выписки из похозяйственной книги о наличии у гражданина права на земельный участок от ДД.ММ.ГГГГ выдано свидетельство о государственной регистрации права на земельный участок расположенный в <адрес>.
ДД.ММ.ГГГГ Седин В.А. обратился в Межрайонную Федеральную налоговую службу России № по <адрес> с заявлениями о предоставлении имущественного налогового вычета на строительство жилого дома, расположенного в <адрес> по доходу на физических лиц в сумме 34 874 руб. за 2008 г., 131 021 руб. за 2009 г. К заявлению приложены налоговые декларации за 2008 г., за 2009 г.,согласно которым, сумма налога, подлежащее возврату из бюджета за 2008 г., составляет 4 533 руб., за 2009 г.- 17 033 руб.: сумма документально подтвержденных расходов на новое строительство за 2008 г. составляет 34 874 руб., за 2009 г.-131 021 руб.; копия свидетельств о государственной регистрации права на земельный участок от ДД.ММ.ГГГГ, на жилой дом от ДД.ММ.ГГГГ, копия выписки из похозяйственной книги от ДД.ММ.ГГГГ, копия Постановления № от ДД.ММ.ГГГГ «Об утверждении выписки из похозяйственной книги», копия Постановления № от ДД.ММ.ГГГГ «О предоставлении земельного участка», копия выписки из государственного земельного кадастра № от 2004 г., справки о доходах физического лица за 2008 г., за 2009 г.; копии платежных документов, подтверждающие произведенные расходы за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на сумму 34874 руб. и за 2009 г. на сумму 131 021 руб..
Сообщением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Республике Алтай от ДД.ММ.ГГГГ Седин В.А. отказано в признании имущественного налогового вычета в сумме 34 874 руб. за 2008 г. и в сумме 131 021 руб. за 2009 г., а также на возмещение налога на доходы физических лиц в сумме 4 533 руб. за 2008 г. и в сумме 17 033 руб. за 2009 г.. Решение мотивировано тем, что представленные документы, подтверждающие произведенные расходы на отделку жилого дома свидетельствуют о том, что расходы произведены после строительства жилого дома и получения свидетельства о праве собственности.
ДД.ММ.ГГГГ Сединым В.А. в Управление ФНС России по РА подана жалоба на сообщение об отказе в признании имущественного налогового вычета, в обоснование которой указал, что право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Все условия ст.220 п.1 п.п. 2 НК РФ им соблюдены и доводы инспекции о том, что произведенные расходы на отделку жилого дома свидетельствуют о том, что расходы произведены после строительства дома и получения свидетельства о праве собственности основаны на расширительном толковании подп.2 п.1 ст.220 Кодекса, что недопустимо в силу п.7 ст.3 Налогового кодекса.
Решением УФНС России по РА от ДД.ММ.ГГГГ жалоба Седин В.А. оставлена без удовлетворения. Данное решение УФНС России по РА мотивировал тем, что поскольку налогоплательщиком представлено в налоговый орган свидетельство о регистрации жилого дома, а не на покупку незавершенного строительством жилого дома, налоговый орган правомерно отказал в применении налогового вычета по расходам, произведенным после получения свидетельства о государственной регистрации жилого дома. Документы, подтверждающие затраты на строительство жилого дома до его государственной регистрации, налогоплательщиком в налоговый орган не представлены.
Согласно доводам представителя заявителя Седина Ю.П., решения налоговых органов об отказе является необоснованными, так как дом находится на стадии строительства, а получение свидетельства о государственной регистрации права собственности на жилой дом не свидетельствует о том, что жилой дом достроен. При этом в Налоговом кодексе РФ не указано, что документы должны подтверждать расходы, произведенные налогоплательщиком на строительство до получения свидетельства о государственной регистрации. Согласно письма ФНС России от 31.03.2009 г., право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Поскольку ими все условия, оговоренные п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ для получения налогового вычета соблюдены, то они имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме расходов на строительство жилого дома, понесенных ими и после регистрации права собственности на жилой дом.
Однако суд находит указанные доводы представителя заявителя необоснованными и противоречащими нормам федерального законодательства в виду следующего.
Согласно подп.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 г.), при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов.
В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться: расходы на разработку проектно-сметной документации; расходы на приобретение строительных и отделочных материалов; расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством; расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке; расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
По смыслу приведенных положений право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщика, предоставляемый в отношении расходов на строительство жилого дома, возникает в налоговом периоде, в котором возникло право собственности на жилой дом. Для предоставления имущественного налогового вычета при строительстве жилого дома Сединым В.А. в налоговый орган представлено свидетельство о государственной регистрации права, согласно которого, право собственности Седин В.А. на жилой дом, расположенный в <адрес> зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ Таким образом, право на такой вычет у Седин В.А. возникло в налоговом периоде 2008 г.. Седин В.А. вправе был обратиться с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в любой налоговый период, начиная с периода, в котором возникло право на его получение.
Согласно абзаца 22 подп.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Сединым В.А. для предоставления имущественного налогового вычета в налоговый орган были представлены копии платежных документов, подтверждающих факт уплаты им денежных средств по расходам, произведенным за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на сумму 34874 руб. и за 2009 г. на сумму 131 021 руб., т.е. после оформления права собственности на жилой дом.
Согласно ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
В силу ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Согласно ст.2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав (ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").
В соответствии с требованиями ст. 25.3 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (в ред. Федерального закона от 18.12.2006 N 232-ФЗ, действовавшей на момент регистрации права собственности Седин В.А. на жилой дом), основаниями для государственной регистрации права собственности гражданина на объект индивидуального жилищного строительства, создаваемый или созданный на земельном участке, предназначенном для индивидуального жилищного строительства, либо создаваемый или созданный на земельном участке, расположенном в границе населенного пункта и предназначенном для ведения личного подсобного хозяйства (на приусадебном земельном участке), являются: документы, подтверждающие факт создания такого объекта недвижимого имущества и содержащие его описание; правоустанавливающий документ на земельный участок, на котором расположен такой объект недвижимого имущества. Обязательным приложением к представляемым в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи документам является кадастровый план земельного участка, на котором расположен соответствующий создаваемый или созданный объект недвижимого имущества.
Документами, подтверждающими факт создания объекта индивидуального жилищного строительства на земельном участке, предназначенном для индивидуального жилищного строительства, или факт создания объекта индивидуального жилищного строительства на земельном участке, расположенном в черте поселения и предназначенном для ведения личного подсобного хозяйства (на приусадебном земельном участке), и содержащими описание такого объекта индивидуального жилищного строительства, являются технический паспорт такого объекта индивидуального жилищного строительства и разрешение органа местного самоуправления на ввод такого объекта индивидуального жилищного строительства в эксплуатацию или в случае, если такой объект индивидуального жилищного строительства является объектом незавершенного строительства, разрешение на строительство. До 1 января 2010 года технический паспорт объекта индивидуального жилищного строительства является единственным документом, подтверждающим факт создания такого объекта индивидуального жилищного строительства на указанном земельном участке и содержащим его описание (п.4. ст. 25.3 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").
Из представленного заявителем свидетельства о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ следует, что Управлением Федеральной регистрационной службы по РА было зарегистрировано право собственности Седин В.А. на жилой дом на основании представленных ими документов: выписки из похозяйственной книги о наличии у гражданина права на земельный участок от ДД.ММ.ГГГГ, технического паспорта от ДД.ММ.ГГГГ, кадастрового паспорта земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ.
Заявитель Седин В.А. и его представитель Седина Ю.П. утверждая, что жилой дом, расположенный в <адрес>, не окончен строительством, в то же время зарегистрированное право собственности на жилой дом не оспаривали, так как с регистрацией права собственности они согласны, что следует из их пояснений в судебном заседании.
При установленных обстоятельствах, когда Сединым В.А. в налоговой орган не было представлено свидетельство о регистрации права собственности на не оконченный строительством жилой дом, а, напротив, было представлено свидетельство о государственной регистрации права, подтверждающее возникновение у него права собственности на созданный им объект индивидуального жилищного строительства - жилой дом, основания у налогового органа для предоставления ему имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов по строительству жилого дома после регистрации права собственности на него, отсутствовали.
Таким образом, оспариваемые решения налоговых органов являются законными и обоснованными и основания для удовлетворения требований Седин В.А. отсутствуют.
На основании изложенного и руководствуясь ст.194-199 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявления Седин В.А. к Управлению Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Республике Алтай, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Республике Алтай о признании недействительным сообщение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Республике Алтай об отказе в признании права на имущественный налоговый вычет от ДД.ММ.ГГГГ, решение Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Республике Алтай от 23.09.2010 г., признании права на получение имущественного налогового вычета в сумме 34 874 руб. за 2008 г. и в сумме 131021 руб. за 2009 г., а также на возмещение налога на доходы физических лиц в сумме 4 533 руб. за 2008 г. и в сумме 17 033 руб. за 2009 г. отказать.
Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в Верховный Суд Республики Алтай в течение 10 дней со дня его вынесения путём подачи жалобы через Онгудайский районный суд.
Мотивированное решение изготовлено 26 января 2011 года.
Федеральный судья С.А.Шинжина