Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

05. 05. 2011 г. Федеральный суд Октябрьского района г. Самары в составе:

председательствующего судьи Рапидовой И.В.

при секретаре Фроловой Ю.М.

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-622/11 по иску Инспекции ФНС по Октябрьскому району г. Самары к Фенину П.В. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2009 год в размере *** рублей, встречное исковое заявление Фенина П.В. к Инспекции ФНС по Октябрьскому району г. Самары о признании недействительным налогового уведомления №*** от Д***, требования №*** об уплате налога, сбора, пени, штрафа от Д***, требования №*** от Д***, решения Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Самары №*** от Д***,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция ФНС по Октябрьскому району г. Самары обратилась в суд с иском к Фенину П.В. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, ссылаясь на то, что Фенин М.В. в нарушении требований п. 4 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ не предоставил декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2009 год, согласно предоставленной справки о доходах физических лиц ОАО КБ «***» №*** от Д*** г. указано, что сумма исчисленного налога составила *** рубле. Из справки 2-НДФЛ №*** от Д*** г., предоставленной в распоряжение истца Сбербанком России, сумма налога составляет *** рублей. На основании п. 4 ст. 228 НК РФ Фенин П.В. не представил в налоговый орган документов о получении дохода, не представлено им и документов опровергающих сведения, указанные в справках 2-НДФЛ. Фенину П.В. было направлено налоговое уведомление №*** на сумму *** руб., в связи с неуплатой ответчиком суммы налога в указанный в уведомлении срок, истцом *** г. на основании ст. 69 НК РФ было направлено налоговое требование №*** об уплате налога, сбора, пени, штрафа, согласно которого начислены пени в сумме *** руб. Просили суд, на основании решения №*** от Д*** года, взыскать с Фенина П.В. общую сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере *** руб., в т. ч. налог *** руб., пени – *** руб.

В процессе судебного разбирательства, представитель истца С***., по доверенности №*** от Д***, ссылаясь на то, что ответчик с апреля 2008 г. проживает по иному адресу, чем адрес направления ему налогового уведомления, требования, и соответственно их не получал, исковое требование о взыскании с ответчика пени в размере *** руб. не поддержал, требование о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2009 г. в сумме *** руб., поддержал, дал пояснения, аналогичные изложенным в иске, просил их удовлетворить по изложенным в иске основаниям. В удовлетворении встречного иска возражал, просил отказать, пояснив, что уведомление, требование решение налогового органа не являются ненормативными актами и не могут быть признаны недействительными, кроме того в связи с обращением в суд за взысканием задолженности по налогу, основанием для его взыскания будет являться решение суда, в случае отказа в иске, который заявлен на основании указанного требования, уведомления, решения, они соответственно не могут быть исполнены во внесудебном порядке.

Представитель ответчика К***, действующая на основании доверенности №*** от Д***, требования ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары к Фенину П.В. не признала, дала пояснения, аналогичные письменным возражениям на иск. Заявила встречные требования, просила суд признать недействительным налоговое уведомление №*** от Д***., требование №*** об уплате налога, сбора, пени, штрафа от Д***, требование №*** от Д***, решение Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Самары №*** от Д***, встречные требования поддержала.

Третье лицо Макаров И. А. в судебное заседание не явился, извещался судом надлежащим образом, причин неявки не сообщили, представил отзыв, в котором указал, что в 2009 г. между ним и ответчиком заключались договоры купли-продажи векселей, подписывались акты приема передачи векселей, оплачивались денежные суммы по заключенным договорам купли-продажи по номиналу векселя. Согласно условий, приобщенных к материалам дела договоров купли-продажи, денежные средства, указанные в них, как оплата за векселя, были им, как продавцом получены, векселя с его стороны Фенину П.В. передавались по актам приема-передачи только после их оплаты.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы гражданского дела, суд с учетом мнения сторон, полагающих возможным рассмотреть гражданское дело в отсутствие не явившегося третьего лица, полагает, что первоначальные исковые требования и встречные исковые требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

В соответствии со ст.ст. 44, 45 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом … налогоплательщику требования об уплате налога.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, согласно которой в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, … в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов ….

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ (ст. 53 НК РФ).

В силу п. 5 ч. 1 ст. 208 НК РФ, к доходам от источников РФ отнесены доходы от реализации акций или иных ценных бумаг.

Согласно ст. 143 ГК РФ, к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации. Согласно п. п.1, 3 ст. 210 НК РФ налогооблагаемая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, расходов, предусмотренных ст. 214.1 – 221 НК РФ, объектом обложения налогом на доходы физических лиц является доход, полученный в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

Согласно ст. 55, п. 1 ст. 210, ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации применительно к рассматриваемому спору, применительно к налогу на доходы физического лица, налоговым периодом принимается календарный год, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Из материалов дела усматривается, что Фенин П.В., в нарушении ст. ст. 19, 207, 229 НК РФ, как плательщик налога на доходы физических лиц не представил в налоговый орган по месту жительства декларацию о доходах за 2009 г.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, ….. (ст. 57 НК РФ).

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии со ст. 58 НК РФ применительно к каждому налогу.

В судебном заседании установлено, сторонами не оспаривалось, что Фенин П.В. не был привлечен к налоговой ответственности за неуплату налога, также он не привлекался к административной ответственности за не предоставление декларации в установленные законом сроки.

В связи с не представлением налоговой декларации до *** г. и имеющимся в распоряжении Инспекции ФНС по Октябрьскому району г. Самары справок 2- НДФЛ из ОАО КБ «***» и ***, согласно которым Фенину П.В. в 2009г. производились перечисления в связи с погашением предъявленных к оплате векселей ОАО КБ «***» и ***, истец настаивает на получении Фениным П.В. дохода в 2009 году.

При рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера вмененного налогоплательщику дохода, от размера которого исчисляется 13-ти процентный налог на доход.

В связи с не предоставлением в ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары декларации Фенину П.В. были направлены налоговое уведомление и требование, в соответствии с которыми Фенину П.В. начислен, подлежащий оплате налог в размере *** руб.

Доход определяется как экономическая выгода, что означает разницу между поступлением и затратами. В силу его ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц". Статьей 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика

Согласно ст. 54 НК РФ, физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (ст. 57 НК РФ).

Абзацем 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, ст. 214. 1 НК РФ установлено право налогоплательщика уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Согласно п.3. ч.1 ст. 212 НК РФ доходом, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 статьи 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (ч.4 ст. 212 НК РФ).

Налоговым органом в судебном заседании не оспаривалось право заявителя на уменьшение своих доходов суммой фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Законодатель абзацем 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ предъявляет три условия уменьшения доходов: расходы должны быть произведены фактически, подтверждены документально и связаны с получением доходов.

Права физического лица на имущественный налоговый вычет при реализации ценных бумаг (акций), согласно п. 3 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ, согласно которой при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок учитываются доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, учитываются доходы, полученные по операциям купли-продажи ценных бумаг, исходя из совокупности совершенных сделок с ценными бумагами, в течении налогового периода, за вычетом суммы убытка. Доход по операциям купли-продажи ценных бумаг … определяется как разница между суммами дохода, полученного от реализации, за вычетом суммы документально подтвержденного расхода на приобретение, … хранение ценных бумаг, фактически произведенных налогоплательщиком, к таковым отнесены в том числе суммы, уплаченные продавцу ценной бумаги (имущества) в соответствии с договором.

Учитывая, что налогооблагаемым доходом признается разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг и документально подтвержденными расходами на приобретение ценных бумаг, истец, в соответствии со статьей 55, 56 ГПК РФ должен доказать обоснованность заявленных исковых требований, в данном случае - наличие факта получения ответчиком налогооблагаемого дохода.

Судом установлено, что в 2009 г. ответчик, согласно договоров купли-продажи, актов приема - передачи, расписок, подтверждающих оплату по сделкам, приобретал векселя у третьего лица, затем предъявлял их в банк ОАО КБ ***», ***. Право собственности на приобретенные ответчиком векселя стороной ответчика не оспаривалось, подтверждается отзывом на иск третьего лица. Передача указанных в договорах купли-продажи сумм подтверждается документально, имеет целевой характер, связана с получением в будущем выплат, произведенных банками в связи с предъявлением векселей к оплате. Из приобщенных к материалам дела платежных поручений, заявлений в банки, актов приема –передачи, составленных между Фениным П.В. и банками следует, что ответчику производились перечисления вексельных сумм по номиналу векселей, следовательно оплата цены по договорам купли-продажи, заключенных между третьим лицом и Фениным П.В. является расходом ответчика, связанным с приобретением векселей.

В судебном заседании представителем Инспекции ФНС по Октябрьскому району г. Самары не оспаривалось право Фенина П.В. на уменьшение полученного от предъявления векселей в банки дохода на сумму фактически произведенных им расходов, связанных с приобретением векселей.

Таким образом, материалами дела, пояснениями сторон и письменным отзывом третьего лица подтверждается понесенные Фениным П.В. расходы, на сумму которых подлежит уменьшить полученный им доход.

Довод представителя ИФНС России по Октябрьскому району г. Самара о том, что не предоставление Фениным П.В. декларации о доходах в налоговый орган, что лишило инспекцию возможности провести проверку по предъявленным в банк векселям, и соответственно является основанием для взыскания 13% налога с ответчика, судом не может быть принят по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ. Ответственность за не предоставление налоговой декларации, в случае получения лицом дохода, установлена ст. 119 НК РФ (штраф). Статьей 122 НК РФ, предусмотрена ответственность за неполную уплату суммы налога или не уплату налога в полном объеме (принудительное взыскание налога, пени). Состав правонарушений, предусмотренных данными статьями различен, в связи с чем бездействие ответчика и не предоставление им налоговой декларации за 2009 г. не отнесено законом к основаниям для начисления и взыскания с него налога на доход, который как установлено судом в 2009 г. отсутствовал. Учитывая изложенное, на физическое лицо не может быть возложена обязанность по уплате налога, в отсутствии дохода за 2009 г., лишь при условии не предоставления им в установленный срок налоговой декларации по форме 3- НДФЛ.

Судом бесспорно установлено, что Фенин П.В. документально подтвердил понесенные им расходы, в связи с чем довод истца о получении Фениным П.А. дохода в 2009 г. не может быть принят судом во внимание и опровергается материалами дела.

Исходя из принципа презумпции невиновности налогоплательщика, закрепленного п. 7 ст. 3, ст. 108 НК РФ, ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ, либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Исходя из законодательно закрепленной обязанности Инспекции ФНС доказать обоснованность заявленных требований, законность направления налогоплательщику уведомления, требования, вынесение решения об обращении в суд для взыскания налога, учитывая не представления со стороны истца доказательств получения Фениным П.В. дохода от предъявления им к оплате векселей, требования Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Самары, как не обоснованные, удовлетворению не подлежат.

Основанием заявленных требований к Фенину П.Ф. о взыскании суммы налога на доходы физического лица за 2009 г. являлось налоговое уведомление №*** на сумму *** руб., решение налогового органа №*** от Д*** года об обращении в суд о взыскании налога за счет имущества истца, указанные требования и решения являлись основанием для принудительного взыскания налога на доходы Фенина П.В. за 2009 г.

В связи с отказом судом в заявленных налоговым органом требованиях, о взыскании налога по налоговому уведомлению №***, исполнение его добровольно во внесудебном порядке не возможно.

В соответствии с нормами налогового и гражданско-процессуального законодательства РФ не допускается повторное обращение в суд с требованиями, о взыскании суммы налога в размере *** руб. Законом не предусмотрено повторное вынесение ИФНС решения об обращении в суд с иском к Фенину П.В., основанием которого являлось бы указанное налоговое уведомление №***, учитывая изложенное, оснований для удовлетворения встречных требований Фенина П.В. к налоговому органу суд не усматривает.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 194-198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Самара к Фенину П.В. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2009 год в размере *** рублей, - отказать.

В удовлетворении встречных исковых требований Фенину П.В. к Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Самары о признании недействительным налогового уведомления №*** от Д***, требования №*** об уплате налога, сбора, пени, штрафа от Д***, требования №*** от Д***, решения Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Самары №*** от Д***, - отказать.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Октябрьский районный суд г. Самары в течение 10 дней с момента изготовления мотивированного решения суда.

Мотивированное решение изготовлено 23.05.2011г.

Судья: И.В. Рапидова