Дело № 2-314/2012
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
01 марта 2012 года
Октябрьский районный суд г.Пензы в составе
председательствующего судьи Бобылевой Е.С.
при секретаре Военковой О.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Пензе гражданское дело по иску ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы к Абольянину Д.И. о взыскании штрафа,
УСТАНОВИЛ:
Истец Инспекция ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы обратился в суд с названным иском к Абольянину Д.И. и со ссылками на п.14 ст.31, ст.48 НК РФ просил взыскать с него штраф в сумме 2 000 рублей (1 000 рублей + 1 000 рублей) за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 год и налоговой декларации по единому социальному налогу за 2009 год, указывая на следующее:
В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ Абольянин Д.И. был зарегистрирован в ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП ...). ДД.ММ.ГГГГ ответчиком были представлены в ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы налоговые декларации: по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и единому социальному налогу за ... год. В соответствии с п.1 ст.229 НК РФ срок представления указанных деклараций – не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Камеральными налоговыми проверками установлено несвоевременное, в нарушение подп.4 п.1 ст.23, п.1 ст.229, п.7 ст.244 НК РФ, представление налоговых деклараций. ДД.ММ.ГГГГ заместителем начальника ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы были вынесены решения № и № о привлечении ответчика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст.119 НК РФ, в виде штрафа в размере по 1 000 рублей за каждую несвоевременно представленную налоговую декларацию. В соответствии со ст.ст.69, 70 НК РФ ответчику были направлены требования № и № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком добровольной уплаты штрафа до ДД.ММ.ГГГГ, однако до настоящего времени он не уплачен.
В судебном заседании представитель истца ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы по доверенности Яценко Л.Г. поддержала заявленные исковые требования, сославшись на доводы, изложенные в иске.
Ответчик Абольянин Д.И. в судебном заседании исковые требования не признал и в возражение на них пояснил:
Рассматривая дело о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п.2 ст.119 НК РФ, Президиум ВАС РФ в постановлении от ДД.ММ.ГГГГ № указал, что базой для определения суммы штрафа является сумма налога, подлежащая фактической уплате (доплате) в бюджет, а не сумма, указанная в декларации; поскольку сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, составляет ноль, то сумма штрафа за непредставление декларации за указанный период также составляет ноль. С учетом указанной позиции Президиума ВАС РФ арбитражная практика складывается таким образом, что суды, ссылаясь на неё, отменяют и решения налогового органа о привлечении к ответственности за непредставление "нулевых" деклараций, вынесенные на основании п.1 ст.119 НК РФ. Учитывая позицию контролирующих органов и арбитражную практику, у налоговых органов отсутствуют основания для привлечения к ответственности за непредставление "нулевых" деклараций. Таким образом, базой для определения суммы штрафа является сумма налога, подлежащая фактической уплате (доплате) в бюджет, а не сумма, указанная в декларации. Минфин России в письме от 13.02.2007 года N 03-02-07/1-63 отметил, что поскольку сумма налога, подлежащая уплате (доплате) на основе деклараций, равна нулю, то штраф за непредставление каждой декларации в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ должен быть 100 рублей. Вместе с тем, Минфин России отметил, что пунктом 2 ст.119 НК РФ минимальная сумма штрафа за непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней не установлена. Учитывая это, можно сделать вывод, что налоговые органы в случае выявления налогового правонарушения, выразившегося в непредставлении налоговой декларации с нулевыми показателями суммы налога к уплате (доплате) в течение 180 дней с момента истечения срока представления этой декларации, имеют право привлечь налогоплательщика к ответственности в виде штрафа в размере 100 рублей. В случае, когда период времени с момента истечения срока представления "нулевой" декларации превысил 180 дней, налоговый орган не может привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности за её непредставление, так как указанное нарушение подпадает под п.2 ст.119 НК РФ, санкцией которого минимальный штраф в размере 100 рублей не предусмотрен. Мнение Минфина России по вопросу привлечения к ответственности, предусмотренной п.2 ст.119 НК РФ, за непредставление в срок "нулевой" декларации соответствует позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в постановлении от 10.10.2006 года N 6161/06.
Выслушав объяснения представителя истца и ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему:
В соответствии с подп.4 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно подп.1 п.1 и п.2 ст.227 НК РФ, самостоятельное исчисление сумм налога, подлежащих уплате в соответствующий бюджет, и уплату налога производят налогоплательщики – физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Из п.5 ст.227 НК РФ следует, что указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.229 НК РФ).
В соответствии с подп.2 п.1 ст.235 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 года N 137-ФЗ, утр. силу с 01.01.2010 года), налогоплательщиками единого социального налога признаются индивидуальные предприниматели, которые представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз.1 п.7 статьи 244 НК РФ, также утратившей силу с 01.01.2010 года).
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет применение ответственности, установленной ст.119 НК РФ.
Так, в силу ст.119 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 года N 229-ФЗ, действовавшей по состоянию на 05.03.2011 года) непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Из подп.14 п.1 ст.31 НК РФ и п.п.1-2 ст.48 НК РФ следует, что в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате, в частности, штрафов налоговый орган, направивший требование об их уплате, вправе в течение шести месяцев со дня истечения
В судебном заседании установлено, что ДД.ММ.ГГГГ Абольянин Д.И. был зарегистрирован в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, ДД.ММ.ГГГГ он снят с регистрационного учета, что подтверждается выпиской из ЕГРИП от ДД.ММ.ГГГГ, сделанной ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы, и уведомлением от ДД.ММ.ГГГГ № о снятии с учета физического лица (Абольянина Д.И.) в качестве индивидуального предпринимателя в налоговом органе на территории Российской Федерации.
В нарушение установленных законодательством сроков представления налоговых деклараций – ДД.ММ.ГГГГ Абольяниным Д.И. ДД.ММ.ГГГГ представлены в Инспекцию ФНС России по Октябрьскому району г.Пензы: налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2009 год и налоговая декларация по единому социальному налогу (ЕСН) за 2009 год, что видно из отметок на декларациях, сделанных самим Абольяниным Д.И..
В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ старшим государственным налоговым инспектором ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы проводились камеральные налоговые проверки представленных ответчиком налоговых деклараций за 2009 отчетный год по налогу на доходы по форме 3-НДФЛ и по ЕСН для предпринимателей, в ходе которых установлено и зафиксировано в актах № и № от ДД.ММ.ГГГГ количество просроченных месяцев – 10 полных и 1 неполный, сумма НДФЛ к доплате – 0,00 руб., сумма ЕСН к уплате – 0,00 руб., в том числе: в ФБ (федеральный бюджет) – 0,00 руб., в ФФОМС (Федеральный фонд обязательного медицинского страхования) – 0,00 руб., в ТФОМС (территориальные фонды обязательного медицинского страхования) – 0,00 руб..
Копии актов № и № от ДД.ММ.ГГГГ камеральных налоговых проверок ДД.ММ.ГГГГ были направлены Абольянину Д.И., однако несогласия с изложенными в них фактами и выводами проверяющего в ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы он не представил, вообще, и в предложенный ему 15-дневный со дня получения актов срок, в частности.
Решениями ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы № и № от ДД.ММ.ГГГГ Абольянин Д.И. был привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных ст.119 НК РФ, – за непредставление налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ и по ЕСН, соответственно, в виде штрафов в размере 1 000 рублей за каждое правонарушение, а всего в виде штрафов в сумме 2 000 рублей.
Решения № и № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно отметкам в них, вступили в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, ответчиком, которому их копии направлялись, не обжалованы, в связи с чем на основании п.1 ст.101.3 НК РФ подлежат исполнению; обращение их к исполнению пунктом 2 ст.101.3 НК РФ возложено на вынесший решения налоговый орган.
В силу п.3 ст.101.3 НК РФ на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения направляется требование об уплате штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.
Требованиями № и № об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ Абольянин П.И. поставлен в известность об имеющейся задолженности в размере 1 000 рублей и 1 000 рублей, а всего 2 000 рублей, образовавшейся на основании решения от ДД.ММ.ГГГГ № и на основании решения от ДД.ММ.ГГГГ №.
Данные требования отправлены Абольянину Д.И. ДД.ММ.ГГГГ и должны были быть исполнены им в срок до ДД.ММ.ГГГГ, на что указано в тексте требований.
Между тем, штрафы в общей сумме 2 000 рублей не оплачены ответчиком до настоящего времени, что видно из выписок из лицевых счетов плательщика Абольянина Д.И. по состоянию расчетов на ДД.ММ.ГГГГ, объяснений представителя истца и самого ответчика в суде.
Приведенные в возражение на иск доводы Абольянина Д.И. не могут быть приняты судом, поскольку не основаны на законе.
Во-первых, на момент привлечения Абольянина Д.И. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в непредставлении в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговых деклараций в налоговый орган по месту учета, действовала редакция ст.119 НК РФ, имевшая лишь одну часть, санкция которой предусматривала штраф в размере не менее 1 000 рублей, а не две части, как в редакции Федерального закона от 09.07.1999 года N 154-ФЗ, где первая часть отсылала к части второй, в которой указывалось, что непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
Во-вторых, налоговым кодексом РФ не предусмотрено освобождение налогоплательщика – индивидуального предпринимателя от представления в налоговый орган налоговой декларации, когда сумма налога к уплате (доплате) в соответствии с этой налоговой декларацией отсутствует ("нулевая декларация").
В Определении КС РФ от 16 января 2009 года N 146-О-О отмечено, что налоговая декларация является основным документом налоговой отчетности, непредставление в установленный срок которого ставит под угрозу эффективное осуществление налогового контроля и своевременное обнаружение фактов несвоевременного, неполного или неправильного исполнения налоговой обязанности; на основе представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций в соответствии со статьей 88 НК РФ осуществляются мероприятия камерального налогового контроля и, хотя непредставление в установленный срок налоговой декларации не может полностью блокировать осуществление в отношении налогоплательщика контрольных мероприятий, имея в виду, в том числе, возможность проведения выездных налоговых проверок, игнорирование налогоплательщиком соответствующей обязанности способно существенным образом затруднить нормальное осуществление налоговым органом его функций.
При таких обстоятельствах следует признать исковые требования ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы к Абольянину Д.И. законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению.
На основании п.1 ст.103 ГПК РФ с ответчика подлежит взысканию госпошлина в доход государства в размере 400 рублей.
Руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Исковые требования ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы к Абольянину Д.И. о взыскании штрафа удовлетворить.
Взыскать с Абольянина Д.И. в доход государства штраф за несвоевременное представление в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 год в размере 1 000 рублей.
Взыскать с Абольянина Д.И. в доход государства штраф за несвоевременное представление в налоговый орган налоговой декларации по единому социальному налогу за 2009 год в размере 1 000 рублей.
Взыскать с Абольянина Д.И. госпошлину в доход государства 400 рублей.
Решение может быть обжаловано в Пензенский областной суд через Октябрьский районный суд г.Пензы в течение месяца со дня принятия в окончательной форме.
Решение в окончательной форме принято 05.03.2012 года.
СУДЬЯ