Дело № 2-433/2012
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
05 апреля 2012 года
Октябрьский районный суд г. Пензы в составе
председательствующего судьи Романовой В.А.,
при секретаре Махровой Ю.А.,
рассмотрев, в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Симакова А.П. к ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы об оспаривании решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности,
У С Т А Н О В И Л:
Симаков А.П. обратился в суд с вышеуказанным иском, указав, что ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2010 год (номер корректировки 3), представленной налогоплательщиком Симаковым А.П. в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ. По результатам проверки составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ и вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении Симакова А.П. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого налогоплательщику доначислена сумма НДФЛ в размере 80 621 руб., пени в сумме 2 940, 65 руб. и штраф в сумме 7 693 руб. Налогоплательщиком Симаковым А.П. подана апелляционная жалоба на решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы от ДД.ММ.ГГГГ № в Управление ФНС России по Пензенской области. Решением вышестоящего налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № обжалуемое решение о привлечении к налоговой ответственности оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения. Основанием для доначисления налога на доходы физических лиц, как следует из акта камеральной налоговой проверки и оспариваемого решения, явилось неправомерное, по мнению налогового органа, применение имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 1 п. 1 статьи 220 НК РФ в размере 1 000 000 рублей при продаже 1/2 доли в праве собственности на незавершенный строительством индивидуальный жилой дом по адресу: <адрес>. В применении указанного имущественного вычета отказано на том основании, что неоконченные строительством жилые дома не поименованы в п.п. 1 п. 1 статьи 220 НК РФ, а также, что объект незавершенного строительства не может быть признан жилым домом, т.к. не отвечает требованиям, предъявляемым к жилым помещениям. Налогоплательщик Симаков А.П. с указанными выводами не согласен, считает их необоснованными, противоречащими положениям статьи 220 НК РФ. Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. При этом согласно ст. 15 ЖК РФ жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства. В силу положений ст. 16 ЖК РФ к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната. Жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании. Прданный Симаковым А.П. по договору купли – продажи от ДД.ММ.ГГГГ имущество, является индивидуальным жилым домом, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ серия ... №. Материалы налоговой проверки не содержат ни одного доказательства того, что на момент совершения сделки купли-продажи - ДД.ММ.ГГГГ проданный незавершенный строительством жилой дом не отвечал требованиям статей 15 и 16 Жилищного кодекса РФ и требованиям, предъявляемым к жилым помещениям, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28.01.2006 г. № 47. Степень готовности индивидуального жилого дома в размере 43% оценивалась органами технической инвентаризации по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (т.е. более чем за 2 года до продажи помещения). Уже на тот момент жилой дом имел все необходимые несущие и ограждающие конструкции, а также все внутренние перегородки, что подтверждается техническим паспортом от ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ домовладению присвоен постоянный почтовый адрес на основании акта о присвоении почтового адреса объекту недвижимости. При этом согласно Приложению 1 к Инструкции о порядке учета жилищного фонда в РФ, утвержденной Приказом Министерства РФ по земельной политике, строительству и жилищно-коммунальному хозяйству от 4 августа 1998 г. N 37 под домовладением понимается жилой дом и обслуживающие его (их) строения и сооружения, находящиеся на обособленном земельном участке. На момент заключения договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ индивидуальный жилой дом имел также все необходимые инженерные коммуникации (электроснабжение, водопровод, канализацию), что подтверждается справкой ОАО «...» и справкой МУП «...» по обслуживанию жилого фонда. При этом, НК РФ не содержит положений о том, что незавершенный строительством жилой дом может быть отнесен к иному имуществу, а также не ставит право на применение налоговой вычета в зависимости от степени готовности жилого помещения. На основании изложенного, считает, что он - Симаков А.П. имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. При указанный обстоятельствах, просил суд признать незаконным и отменить решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении Симакова А.П. к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В судебном заседании истец Симаков А.П. заявленные требования, а также доводы изложенные в исковом заявлении поддержал, просил суд признать незаконным и отменить решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении Симакова А.П. к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Представитель истца Симакова А.П. – Маркова О.А., действующая на основании доверенности, заявленные Симаковым А.П. требования поддержала, на основании доводов изложенных в исковым заявлении просила суд признать незаконным и отменить решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении Симакова А.П. к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Представитель ответчика ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы – Удалова С.А., действующая на основании доверенности, иск Симакова А.П. не признала, возражала против заявленных истцом требований, поддержав доводы изложенные в ранее представленных суду письменных возражениях, согласно которым, собственности незавершенного строительством индивидуального жилого дома степени готовности 43%, расположенного по адресу: <адрес> по цене 1065905 руб.Указанный договор купли продажи зарегистрирован Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Пензенской области от ДД.ММ.ГГГГ,запись №. Указанная 1/2 доли незавершенного строительством индивидуального жилого дома, назначение: объект незавершенного строительства, степени готовности 43% расположенного по указанному адресу, принадлежала Симакову А.П. на праве собственности на основании Свидетельства о государственной регистрации права серии №, выданного управлением Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии по Пензенской области ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ заявителем представлена в Инспекцию налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2010г. с приложением заявления о представлении ему имущественного налогового вычета в связи со строительством жилого дома, а также документов, подтверждающих право на имущественный налоговый вычет. ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ, заявителем представлены в налоговый орган уточненные налоговые декларации поНДФЛза2010г. В соответствии с п.п.1 ст.220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб. В ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2010г. представленной в Инспекцию ДД.ММ.ГГГГ, было установлено неправомерное применение заявителем имущественного налогового вычета в размере 1000000 руб. при продаже 1/2 доли незавершенного строительством индивидуального жилого дома (степень готовности 43%), так как заявителем не представлены доказательства продажи индивидуального жилого дома. Согласно ст. 16 ЖК РФ жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства). Порядок признания помещения жилым помещением и требования, которым должно отвечать жилое помещение, устанавливаются уполномоченным Правительством РФ Федеральным органом исполнительной власти в соответствии с ЖК РФ и другими федеральными законами. Представленный заявителем правоустанавливающий документ-свидетельство о государственной регистрации права содержит прямое указание на то, что объектом права является незавершенный строительством индивидуальный жилой дом с готовностью 43% и назначением - объект незавершенного строительства. Доводы заявителя о том, что на момент заключения сделки купли - продажи незавершенный строительством жилой дом отвечал требованиям ст.ст. 15,16 Жилищного кодекса РФ и требованиям, предъявляемым к жилым помещениям, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28.01.2006г. №47, что степень готовности незавершенного строительством 43% жилого дома оценен органами технической инвентаризации по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (т.е более чем за 2 года до продажи помещения), что домовладению присвоен постоянный почтовый адрес на основании акта о присвоении почтового адреса объекту недвижимости, что на момент заключения договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ жилой дом имел все необходимые инженерные коммуникации (электроснабжение, водопровод, канализацию) не состоятельны, поскольку до ввода в эксплуатацию сооружение является объектом незавершенного строительства и не может считаться жилым домом. В соответствии со ст.55 Градостроительного кодекса РФ разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, удостоверяющий выполнение строительства в полном объеме и являющейся основанием для постановки объекта на государственный учет. Указанные заявителем обстоятельства не могут служить доказательством того, что действительно, жилой дом пригоден к проживанию, эти обстоятельства подтверждают лишь то, что проведенные работы были выполнены на определенной стадии строительства объекта и без которых, в дальнейшем, невозможно будет ввести жилой дом в эксплуатацию. В свидетельстве о государственной регистрации права собственности на объект незавершенного строительства от ДД.ММ.ГГГГ серия ... № и в договоре купли-продажи данного объекта от ДД.ММ.ГГГГ степень готовности также определена 43%.Доказательств обратного, налоговой инспекции не представлено. Отсюда следует, что объект незавершенного строительства, в том числе, не введенный в эксплуатацию жилой дом, не отвечает вышеуказанным требованиям и не указан в перечне объектов, при продаже которых продавец в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст.220НК РФ имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, не превышающей 1000000 руб. В соответствии со ст.131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Таким образом, только после регистрации объекта незавершенного строительства в качестве жилого дома он считается таковым. Заявитель не являлся и не является плательщиком налога на имущество физических лиц по указанному объекту строения, поскольку право собственности на жилой дом не зарегистрировано в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество. Налоговый кодекс не содержит термина «жилой дом». В связи с этим подлежит применению п.1 ст. 11 Кодекса РФ, предусматривающий, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. Ссылка заявителя на разъяснение советника отдела налогообложения физических лиц УФНС России ФИО12 о возможности отнесения к жилому помещению не оконченного строительством жилого дома в целях использования вычета по пп.2п.1ст.220НК, как на принятие официальной позиции Министерства финансов РФ является ошибочной, поскольку письмом Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ № со ссылкой на Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2011г.№5 определено, что налогоплательщик вправе расценивать письменное разъяснение, данное руководителем (его заместителем) налогового органа, как разъяснение компетентного должностного лица. Правовая позиция налогового органа подтверждается судебной практикой: кассационным определением Верховного суда Удмуртской республики от ДД.ММ.ГГГГ, определением Ленинградского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ№., письмом зам. Министра финансов РФ ФИО7 от ДД.ММ.ГГГГ № и др. Кроме того, довод заявителя изложенный в иске в отношении присвоения домовладению постоянного почтового адреса на основании акта о присвоении адреса объекту недвижимости, выданного муниципальным унитарным предприятием «Бюро технической инвентаризации г.Пензы», которым истец подтверждает, что указанное строение является жилым домом, является необоснованным по следующим причинам: в акте имеется несоответствие в отношении даты присвоения постоянного адреса объекту, а именно согласно указанного акта, постоянный адрес присвоен объекту недвижимости ДД.ММ.ГГГГ. а запись в едином адресном реестре г.Пензы сделана ДД.ММ.ГГГГ №; -указанный акт МУП БТИ г.Пензы был выдан истцу с нарушением раздела 4 «Положения об адресном реестре г.Пензы, порядке установления и регистрации адресов строений», утв. Постановлением главы администрации г.Пензы от ДД.ММ.ГГГГ №, которым предусмотрено, что установление и регистрация адресов строений производится по заявкам юридических и физических лиц при присвоении: строительного адреса, при наличии предоставления земельного участка под строительство; почтового адреса (постоянного) при наличии акта сдачи объекта ввода в эксплуатацию. Таким образом, постоянный почтовый адрес спорному объекту незавершенного строительством жилого дома был присвоен МУП БТИ г.Пензы без акта ввода в эксплуатацию объекта. Указанные обстоятельства не могут подтверждать факт о наличии пригодности жилого дома для проживания. При вводе объекта в эксплуатацию производится проверка на соответствие построенного объекта требованиям строительных, санитарных и иных правил и норм (ст.55 ГК РФ),а это. исходя из определения жилого помещения в ч.2 ст. 15 ЖК РФ, фактически означает установление пригодности построенного объекта для постоянного проживания граждан. В соответствии с положениями ч. 1,10 ст.55 Градостроительного кодекса РФ по завершении строительства с соблюдением всех установленных требований выдается разрешение на ввод объекта в эксплуатацию, которое одновременно является основанием для постановки объекта на государственный учет. Ссылка истца на то, что незавершенный строительством жилой дом отвечает всем требованиям предъявляемым к жилым помещениям, указанных в Положении «О признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции», утв. Постановлением Правительства РФ от 28.01.2006г. №47 является неправомерной, поскольку в данной ситуации нормы указанного Положения не могут быть применены при определении соответствия спорного объекта как жилого дома пригодного для проживания, т.к. согласно П.З Положения установлено ограничение его действия, так, оно не распространяется на жилые помещения, ввод в эксплуатацию которых и постановка на государственный учет не осуществлены в соответствии с Градостроительным кодексом РФ. Материалы налоговой проверки не могут содержать доказательства того, что на момент совершения истцом сделки по договору купли-продажи - ДД.ММ.ГГГГ проданный незавершенный строительством жилой дом отвечал всем требованиям жилого помещения пригодного для проживания, поскольку Симаковым А.П. не были представлены соответствующие на то документы (акт о вводе в эксплуатации жилого дома, решение межведомственной комиссии о признании помещения жилым но общим правилам, вытекающим из п. 7 указанного Положения). В соответствии с вышеизложенным просила в удовлетворении исковых требований Симакова А.П. отказать.
Представитель третьего лица УФНС России по Пензенской области – Королева А.Г., действующая на основании доверенности, возражала против удовлетворения заявленных Симаковым А.П. требований, поддержав доводы изложенные в ранее представленных суду письменных возражениях, согласно которым, на основании свидетельства о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ серия ... № Симакову А.П. на праве собственности принадлежал незавершенный строительством индивидуальный жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>, который является объектом незавершенного строительства (степень готовности 43%). По договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ заявителем продана 1/2 доли незавершенного строительством индивидуального жилого дома за 1065905 рублей. Симаков А.П. ДД.ММ.ГГГГ представил в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2010 год с приложением заявления о предоставлении ему имущественного налогового вычета в связи со строительством жилого дома, а так же документов, подтверждающих право на имущественный налоговый вычет. Уведомлением от ДД.ММ.ГГГГ № Инспекция сообщила заявителю о необходимости представления уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2010, на том основании, что в ранее представленной налоговой декларации по НДФЛ не указан доход, полученный Симаковым А.П. от продажи 1/2 доли незавершенного строительством индивидуального жилого дома. Затем, ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ, заявителем представлены в Инспекцию уточненные налоговые декларации по НДФЛ за 2010 год. В ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2010 год, представленной в Инспекцию ДД.ММ.ГГГГ, Инспекцией было установлено неправомерное применение имущественного налогового вычета в размере 1000000 рублей при продаже 1/2 доли незавершенного строительством индивидуального жилого дома (степень готовности 43%). По данному факту ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки №, который ДД.ММ.ГГГГ направлен заявителю заказным письмом с уведомлением (вернулось в Инспекцию с отметкой о не вручении). Для участия в рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки Симакову А.П. заказным письмом с уведомлением направлено приглашение от ДД.ММ.ГГГГ № (вернулось в Инспекцию с отметкой о не вручении). В связи с неявкой Симакова А.П. на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2010 год Инспекцией принято решение от ДД.ММ.ГГГГ № об отложении рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и назначении нового рассмотрения (получено заявителем ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается уведомлением о вручении письма). Симаков А.П. ДД.ММ.ГГГГ обратился в Инспекцию с заявлением от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении акта камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №. Акт камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №, решение от ДД.ММ.ГГГГ № об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки и назначении нового рассмотрения направлены Симакову А.П. ДД.ММ.ГГГГ заказным письмом с уведомлением (получены заявителем ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается уведомлением о вручении). По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией вынесено решение № о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором Симакову А.П. предложено уплатить недоимку по НДФЛ в сумме 76930 рублей, начислены пени в сумме 2949 рублей, а так же заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 7693 рубля. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей. В соответствии с п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Исходя из п. 1 ст. 16 Жилищного кодекса РФ жилой дом относится к жилым помещениям. При этом жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства) (п. 2 ст. 15 Жилищного кодекса РФ). Порядок признания помещения жилым помещением и требования, которым должно отвечать жилое помещение, устанавливаются уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти в соответствии с Жилищным кодексом РФ, другими федеральными законами. До ввода в эксплуатацию сооружение является объектом незавершенного строительства и не может считаться жилым домом. Исходя из ст. 55 Градостроительного кодекса РФ разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, удостоверяющий выполнение строительства в полном объеме и являющийся основанием для постановки объекта на государственный учет. Таким образом, только после регистрации объекта незавершенного строительства в качестве жилого дома он считается таковым и в случае его продажи в течение трех лет со дня его регистрации налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в размере 1 000000 рублей. Учитывая, что не оконченный строительством жилой дом не поименован в перечне объектов, при продаже которого предоставляется имущественный налоговый вычет в размере 1000000 рублей, этот объект относится к иному имуществу, при продаже которого данный вычет предоставляется в размере 125 000 рублей. Документы, подтверждающие ввод в эксплуатацию незавершенного строительством индивидуального жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, а так же его регистрацию в качестве жилого дома, Симаковым А.П. в Инспекцию не представлены. В Свидетельстве от ДД.ММ.ГГГГ серия ... № о государственной регистрации права собственности и в договоре купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ степень готовности определена в размере 43 процента. В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. Таким образом, Симакову А.П. при продаже 1/2 доли незавершенного строительством индивидуального жилого дома сумма облагаемых налогом доходов уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных со строительством объекта имущества в размере 379832,09 рубля, вместо заявленного имущественного налогового вычета 1000000 рублей. На основании изложенного просила суд в удовлетворении исковых требований Симакова А.П. отказать
Суд, выслушав явившихся участников процесса, изучив материалы дела, приходит к следующему.
Как установлено в судебном заседании, Симакову А.П. на праве собственности принадлежал незавершенный строительством индивидуальный жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>, который является объектом незавершенного строительства (степень готовности 43%), что подтверждается копией свидетельства о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ серия ... №, имеющейся в материалах дела.
Согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ в 2010г. Симаковым А.П. продана 1/2 доля в праве собственности незавершенного строительством индивидуального жилого дома степени готовности 43%, расположенного по адресу: <адрес> по цене 1065905 руб.Указанный договор купли продажи зарегистрирован Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Пензенской области от ДД.ММ.ГГГГ, запись №.
Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ Симаковым А.П. в налоговый орган была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2010г. с приложением заявления о представлении имущественного налогового вычета, в связи со строительством жилого дома, с приложением документов, подтверждающих право на имущественный налоговый вычет.
Как следует из материалов дела, и не оспорено сторонами, уведомлением от ДД.ММ.ГГГГ № налоговый орган сообщил Симакову А.П. о необходимости представления уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2010 год, на том основании, что в ранее представленной налоговой декларации по НДФЛ не указан доход, полученный Симаковым А.П. от продажи 1/2 доли вышеназванного незавершенного строительством индивидуального жилого дома.
Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ, Симаковым А.П. в налоговый орган представлены уточненные налоговые декларации по НДФЛ за 2010 год.
В ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2010 год, представленной Симаковым А.П. в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ, было установлено неправомерное применение имущественного налогового вычета в размере 1000000 рублей при продаже 1/2 доли незавершенного строительством индивидуального жилого дома (степень готовности 43%). По данному факту ДД.ММ.ГГГГ был составлен акт камеральной налоговой проверки №, который ДД.ММ.ГГГГ направлен Симакову А.П. заказным письмом с уведомлением.
При этом, из материалов дела следует, что для участия в рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки Симакову А.П. заказным письмом с уведомлением направлено приглашение от ДД.ММ.ГГГГ №, которое вернулось в налоговый орган с отметкой о не вручении.
В связи с неявкой Симакова А.П. на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2010 год налоговым органом принято решение от ДД.ММ.ГГГГ № об отложении рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и назначении нового рассмотрения, которое было получено Симаковым А.П, ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается уведомлением о вручении письма.
Впоследствии, Симаков А.П. ДД.ММ.ГГГГ обратился в налоговый орган с заявлением от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении акта камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №. Акт камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №, решение от ДД.ММ.ГГГГ № об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки и назначении нового рассмотрения направлены Симакову А.П. ДД.ММ.ГГГГ заказным письмом с уведомлением. Согласно уведомлению о вручении, получены Симаковым А.П. ДД.ММ.ГГГГ.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом вынесено решение № о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором Симакову А.П. предложено уплатить недоимку по НДФЛ в сумме 76930 рублей, начислены пени в сумме 2949 рублей, а так же Симаков А.П. привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 7693 рубля.
Налогоплательщиком Симаковым А.П. была подана апелляционная жалоба на решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы от ДД.ММ.ГГГГ № в Управление ФНС России по Пензенской области. Решением вышестоящего налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № обжалуемое решение о привлечении к налоговой ответственности оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.
Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
При этом, как установлено судом, основанием для доначисления налога на доходы физических лиц, как следует из акта камеральной налоговой проверки и оспариваемого Симаковым А.П. решения налогового органа, явилось неправомерное применение имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 1 п. 1 статьи 220 НК РФ в размере 1000000 рублей при продаже 1/2 доли в праве собственности на незавершенный строительством индивидуальный жилой дом по адресу: <адрес>.
Как следует из обжалуемого Симаковым А.П. решения налогового органа, в применении имущественного вычета отказано на том основании, что неоконченные строительством жилые дома не поименованы в п.п. 1 п. 1 статьи 220 НК РФ, а также, что объект незавершенного строительства не может быть признан жилым домом, поскольку не отвечает требованиям, предъявляемым к жилым помещениям.
При этом согласно ст. 15 ЖК РФ жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства.
В силу положений ст. 16 ЖК РФ к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната. Жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании.
Как следует из имеющейся в материалах дела копии свидетельства о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ серия ... №, Симакову А.П. на праве собственности принадлежал незавершенный строительством индивидуальный жилой дом.
При этом в обжалуемом Симаковым А.П. решении налогового органа, не содержится каких – либо доказательств относительно того, что на момент совершения сделки купли-продажи ДД.ММ.ГГГГ проданный незавершенный строительством жилой дом не отвечал требованиям ст.ст. 15, 16 ЖК РФ, а также требованиям, предъявляемым к жилым помещениям, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28.01.2006 г. № 47.
Кроме того, суд находит несостоятельными доводы стороны ответчика относительно того, что до ввода в эксплуатацию сооружение является объектом незавершенного строительства и не может считаться жилым домом, поскольку отнесение объекта незавершенного строительством к жилому дому или к иному имуществу в целях налогообложения доходов от его продажи производится на основании свидетельства о праве собственности на такой объект. Таким образом, если в свидетельстве объект незавершенного строительства прописан как жилой дом, то в независимости от степени его готовности у налогоплательщика есть право получить имущественный вычет, предусмотренный п.п. 1 п. ст. 220 НК РФ.
Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
При этом, НК РФ не содержит положений о том, что незавершенный строительством жилой дом может быть отнесен к иному имуществу, а также не ставит право на применение налоговой вычета в зависимости от степени готовности жилого помещения.
Также, в судебном заседании установлено, степень готовности индивидуального жилого дома в размере 43% оценивалась органами технической инвентаризации по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, при этом, уже на тот момент жилой дом имел все необходимые несущие и ограждающие конструкции, а также все внутренние перегородки, что подтверждается техническим паспортом от ДД.ММ.ГГГГ
ДД.ММ.ГГГГ принадлежавшему Симакову А.П. домовладению был присвоен постоянный почтовый адрес на основании акта о присвоении почтового адреса объекту недвижимости, а на момент заключения договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ индивидуальный жилой дом имел все необходимые инженерные коммуникации (электроснабжение, водопровод, канализацию), что подтверждается имеющимися в материалах дела копиями справок ОАО «...», МУП «...» по обслуживанию жилого фонда.
На основании изложенного, а также принимая во внимание установленные в ходе рассмотрения настоящего гражданского дела обстоятельства, суд приходит к выводу, что Симаков А.П. имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, при этом, выбор между правом на применение имущественного налогового вычета или уменьшением суммы дохода от продажи на сумму документально подтвержденных расходов, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по своему усмотрению.
Таким образом, решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении Симакова А.П. к ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным, а следовательно, подлежащим отмене.
Руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд -
Р Е Ш И Л:
Иск Симакова А.П. к ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы об оспаривании решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности удовлетворить.
Отменить решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении Симакова А.П. к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение может быть обжаловано в апелляционной порядке в Пензенский областной суд через Октябрьский районный суд г.Пензы в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий В.А. Романова
Решение в окончательной форме принято 10 апреля 2012 года