о взыскании НДФЛ

Дело № 2-664/11

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 февраля 2011 года г. Ижевск

Октябрьский районный суд г. Ижевска в составе:

председательствующего судьи Фаррухшиной Г.Р.,

при секретаре Дорофееве С.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ижевска к Николаевой З.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафа,

У С Т А Н О В И Л:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ижевска (далее по тексту – ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска) обратилась в Октябрьский районный суд г. Ижевска с иском к Николаевой З.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафа.

Иск мотивирован тем, что ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска проведена камеральная налоговая проверка Николаевой З.А. по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах в части правильности неперечисления в бюджет сумм налога на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ) за 2009 год. По результатам проверки было принято решение <номер> от <дата> о привлечении к налоговой ответственности Николаевой З.А. за совершение следующих налоговых правонарушений:

За проверяемый период Николаевой З.А. совершено нарушение законодательства о налогах и сборах, а именно неуплата налога на доходы в результате занижения налогооблагаемой базы, установленной ст.210 НК РФ и суммы налогового вычета, установленного п.1 ст.220 НК РФ.

Указанные налоговые правонарушения установлены должностным лицом ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска в решении <номер> от <дата>

В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в 2009 г. Николаева З.А. являлась плательщиком налога на доходы физических лиц.

При проведении контрольных мероприятий установлено, что Николаевой З.А. в <дата> году была продана 2/3 квартиры, находящейся по адресу: -адрес1-, которая являлась ее собственностью.

Николаева З.А. в связи с продажей имущества, принадлежащего ей на праве собственности, обязана была предоставить в налоговый орган декларацию по НДФЛ за 2009. в срок до <дата>. На момент написания решения декларация за 2009 год налогоплательщиком не представлена.

В 2009 году Николаевой З.А. в налоговую инспекцию подана декларация по форме 3-НДФЛ на доходы с предоставлением документов, подтверждающих право собственности на приобретенную квартиру, расположенную по адресу: -адрес2- и на продажу 2/3 квартиры, расположенной по адресу: -адрес1-.

В ходе контрольных мероприятий установлено, что Николаева З.А. в 2009 году продала 2/3 квартиры, расположенной по адресу: -адрес1-, получив при этом доход в сумме 1433333, 33 руб. После этого Николаевой З.А. была приобретена квартира, расположенная по адресу: -адрес2-. Продавцом квартиры по адресу: -адрес2-, являлся Н.К.Ю. – сын Николаевой З.А.

При предоставлении декларации за 2009 год Николаевой З.А. предоставлены следующие документы: договор купли – продажи <номер> от <дата> квартиры, находящейся по адресу: -адрес2-, расписка о передаче <дата> денежных средств в сумме 1160000 рублей продавцу Н.К.Ю., свидетельство о государственной регистрации <номер> от <дата> квартиры, находящейся по адресу: -адрес2-.

Согласно предоставленной декларации 3-НДФЛ за 2009 год Николаева З.А. заявила имущественный налоговый вычет по приобретению квартиры, находящейся по адресу: -адрес2-, и по продаже 2/3 квартиры, расположенной по адресу: -адрес1-.

Согласно договору купли-продажи <номер> от <дата> Николаевой З.А. за покупаемую квартиру, находящуюся по адресу: -адрес2-, перечислены денежные средства в размере 1160 000 руб.

Иных сведений о полученных налогоплательщиком доходах, облагаемых налогом на доходы физических лиц, в инспекцию не поступало.

Квартира по адресу: -адрес2-, до момента продажи, находилась в собственности продавца Н.К.Ю.

В соответствии действующим законодательством, имущественный налоговый вычет не предоставляется в случае, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

В соответствии со ст.20 НК РФ взаимозависимыми признаются лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

В ходе контрольных мероприятий установлено, что покупатель Николаева З.А. и продавец Н.К.Ю. являются взаимозависимыми, так как состоят в отношениях родства – являются матерью и сыном.

В связи с чем <дата> Николаевой З.А. направлено требование <номер> о внесении изменений(исправлений) в налоговую декларацию. Однако, соответствующие изменения (исправления) Николаевой З.А. не внесены.

Таким образом, Николаева З.А. в нарушение ст. 220 НК РФ необоснованно в декларации по НДФЛ за 2009 год заявила сумму имущественного налогового вычета по приобретению квартиры, находящейся по адресу: -адрес2-, в сумме 1160000 рублей.

Таким образом, имело место занижение налогоплательщиком налоговой базы, что повлияло на расчет суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Налогоплательщиком представлены пояснения, согласно которым Николаева З.А. с актом налоговой проверки не согласна, т.к. не знала о том, что имущественный налоговый вычет не предоставляется в случае, если сделка купли-продажи квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

С суммой налога Николаева З.А. согласна, однако указала, что данная сумма является для нее высокой, поскольку она является <данные изъяты>, проживает одна. Сумма налога, подлежащего уплате, занижена не умышленно, а ошибочно ввиду недостаточного знания законодательства.

В судебном заседании представитель истца Костромина И.В., действующая на основании доверенности, исковые требования поддержала, просила взыскать с Николаевой З.А. сумму налога на доходы физических лиц в размере 69667 руб., сумму пени по налогу на доходы физических лиц в размере 1570, 59 руб., сумму штрафа в размере 19933,4 руб.

В судебное заседание Николаева З.А. не явилась, извещена о времени и месте судебного заседания, в связи с чем дело рассмотрено в её отсутствие в порядке ст. 167 ГПК РФ.

Выслушав участников процесса, изучив и проанализировав материалы гражданского дела, суд устанавливает следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.

В период с 01 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г. (календарный год – 2009) Николаева З.А. являлась плательщиком налога на доходы физических лиц, получила доход от продажи 2/3 доли квартиры, расположенной по адресу: г-адрес2-, принадлежащей ей на праве собственности.

Налоговую декларацию Николаева З.А. представила <дата>

На основании решения заместителя начальника ИФНС <номер> от <дата> проведена камеральная налоговая проверка Николаевой З.А. по вопросам соблюдения налогового законодательства в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г., составлен акт проверки в отношении Николаевой З.А., согласно которому было установлено занижение налогоплательщиком налоговой базы, что повлияло на расчет суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. Взысканию с ответчика подлежит сумма неуплаченного НДФЛ за 2009 г. в размере 69 667 руб., пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 1570, 59 руб., а также привлечь Николаеву З.А. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного: п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 19933 руб. 40 коп.

<дата> заместителем начальника ИФНС по Октябрьскому району г. Ижевска вынесено решение о привлечении Николаевой З.А. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного: п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 19933 руб. 40 коп., кроме того, Николаевой З.А. начислены пени в размере 1570, 59 руб. и предложено уплатить недоимку по НДФЛ в размере 69667 руб.

Ввиду неисполнения указанного решения Николаевой З.А. Инспекцией было выставлено Требование <номер> по состоянию на <дата> об уплате налога, сбора, пени, штрафа со сроком исполнения до <дата> Указанное требование направлено ответчику. Требование Инспекции в установленный срок не исполнено.

На день предъявления искового заявления сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, налоговой санкции Николаевой З.А. не уплачена.

<дата> Николаева З.А. представила в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за 2009 г., в которой указала сумму имущественного налогового вычета по приобретению квартиры, находящейся по адресу: -адрес2-, в сумме 1160000 рублей. Ранее имущественный налоговый вычет по приобретению имущества Николаевой З.А. не предоставлялся. Таким образом, имело место занижение налогоплательщиком налоговой базы, что повлияло на расчет суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

<дата> заместителем начальника ИФНС по Октябрьскому району г. Ижевска вынесено решение о привлечении Николаевой З.А. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного: п. 1 ст. 122 НК РФ.

Данные обстоятельства установлены в судебном заседании пояснениями участников процесса, представленными доказательствами и в целом сторонами не оспариваются.

Согласно п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, что отражает соответствующую конституционную обязанность (ст. 57 Конституции РФ).

Николаева З.А. в проверяемый период являлась плательщиком налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).

Статьей 216 НК РФ налоговый период установлен календарный год.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в срок, установленный пунктом 1 статьи 229 НК РФ, в ИФНС не предоставлена. Налоговую декларацию Николаева З.А. представила <дата>

Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

На основании п. 2 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13 %), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.

В соответствии с п. 1 пп. 2 ст. 228 НК РФ физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности и представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.229 НК РФ). Согласно ст.216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Таким образом, Николаева З.А., в связи с продажей имущества, принадлежащего ей на праве собственности, обязана была предоставить в налоговый орган декларацию по НДФЛ за 2009 г. в срок до <дата>

Налоговая база определяется физическим лицом как сумма доходов подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с положениями п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле (абз. 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ).

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Таким образом, налогоплательщик может воспользоваться либо имущественным вычетом в размере не более 1 000 000 руб., либо документально подтвердить расходы на приобретение имущества.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

В судебном заседании установлено, что Николаева З.А. получила доход в размере от продажи 2/3 доли квартиры, расположенной по адресу: -адрес2-, которая находилась в ее собственности менее трех лет, документов подтверждающих расходы по приобретению квартиры не предоставила.

На основании п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщику предоставлен имущественный вычет по доходам, полученным от продажи вышеуказанной квартиры в размере 666666, 666 руб.

Кроме того, статьей 220 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Однако, в соответствии с действующим законодательством, имущественный налоговый вычет не предоставляется в случае, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

В соответствии со ст.20 НК РФ взаимозависимыми признаются лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Установлено, что покупатель Николаева З.А. и продавец Н.К.Ю. являются взаимозависимыми, так как состоят в отношениях родства – являются матерью и сыном.

Таким образом, имело место занижение налогоплательщиком налоговой базы, что повлияло на расчет суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что Николаева З.А. неправомерно уменьшила размер налоговой базы, в связи с чем, исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ижевска к Николаевой З.А. подлежат удовлетворению.

Согласно ст.106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность. Согласно ст. 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина Николаевой З.А. в совершении правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ выразилась в занижении налогооблагаемой базы по НДФЛ в связи с не включением доходов от реализации имущества, находящегося по адресу: -адрес2-, и принадлежащего ей на праве собственности менее 3-х лет. Николаева З.А. не осознавала, хотя должна была и могла осознавать противоправный характер своего бездействия, что составляет субъективную сторону данного налогового правонарушения.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренные ст. 109 НК РФ, отсутствуют.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, а также обстоятельства отягчающие ответственность лица за совершение налогового правонарушения, предусмотренные ст. 111 НК РФ, отсутствуют

Согласно пунктом 6 статьи 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога влечет взыскание штрафа в сумме 19933,40 руб.

При этом пунктом 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 г. "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 Кодекса, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 НК РФ. Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

В соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, установлен пунктом 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации. Данный перечень не является исчерпывающим, и подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 Кодекса признание иных обстоятельств смягчающими ответственность отнесено к компетенции суда.

Право устанавливать наличие смягчающих ответственность обстоятельств, а также уменьшать размер штрафа предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.

Учитывая, что Николаева З.А. не работает, является инвалидом, проживает одна, налоговое правонарушение совершено впервые, суд приходит к выводу о том, что размер налоговой санкции подлежит уменьшению до 10000 руб., в этой связи требование ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска к Николаевой З.А. о взыскании налоговой санкции по налогу на доходы физических лиц подлежат удовлетворению в размере 10000 руб.

В соответствии с п. 1. ст. 75 НК РФ пеней признается установленная НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 4. ст. 75 НК РФ установлено, что пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Суд отмечает, что обязанность Николаевой З.А. уплатить налог на доходы физических лиц за 2009 год в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 15 июля 2010 года носит безусловный характер. Указанный срок является пресекательным, и соответственно нарушение данного срока влечет установленною законом ответственность.

Представленный истцом расчет по исчислению суммы пени Николаевой З.А., судом проверен в судебном заседании, признан правильным.

В связи с этим, за невыполнение обязанности по своевременному перечислению в бюджет НДФЛ за период с 16.07.2009 г. (так как срок уплаты НДФЛ за 2009 г. - 15.07.2010 г.) по 14.09.2010 г. начислены пени в сумме 1570 руб. 59 коп.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что требования ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска к Николаевой З.А. о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 1570 руб. 59 коп., являются законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 194-199 ГПК РФ, суд

р е ш и л :

Исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ижевска к Николаевой З.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, налоговых санкций по налогу на доходы физических лиц удовлетворить частично.

Взыскать с Николаевой З.А. в доход бюджета на расчетный счет <номер>, получатель УФК по УР (ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска), <данные изъяты> задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 69667 руб. (КБК <номер> задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц в размере 1570 руб. 59 коп. (КБК <номер>), задолженность по налоговой санкции по налогу на доходы физических лиц в размере 10 000 руб. 00 коп. (КБК <номер>).

В удовлетворении остальных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Удмуртской Республики в течение 10 дней со дня изготовления решения в окончательной форме через Октябрьский районный суд г. Ижевска.

Решение в окончательной форме изготовлено 11 марта 2011 г.

Председательствующий судья Фаррухшина Г.Р.