«03» февраля 2011 года город Архангельск
Октябрьский районный суд города Архангельска в составе председательствующего
судьи Пыжовой И.А.,
при секретаре Москвиной Ю.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Б.А.А. об оспаривании решений ИФНС по г.Архангельску № и № от ДД.ММ.ГГГГ,
УСТАНОВИЛ:
Б.А.А. обратилась в суд с заявлением об оспаривании решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску от ДД.ММ.ГГГГ №, а также с заявлением об оспаривании решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску от ДД.ММ.ГГГГ №.
Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ заявления объединены в одно производство.
В обоснование заявлений Б.А.А. указала, что представила в ИФНС России по г.Архангельску уточненную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2008 год с целью получения имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации по расходам на приобретение квартиры в строящемся доме, по адресу: <адрес>. В дальнейшем она представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2008год и заявление об отказе от имущественного налогового вычета по указанному объекту недвижимости (квартиры по <адрес>59). В уточненной декларации она заявила имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. Позднее, а именно ДД.ММ.ГГГГ она подала налоговую декларацию за 2009год также с целью получения вычета за указанный период по <адрес>.
Решениями ИФНС по г.Архангельску от ДД.ММ.ГГГГ ей отказано в предоставлении имущественного вычета за 2008, 2009гг в сумме расходов на приобретение квартиры расположенной по адресу: <адрес>. В обоснование отказа налоговый орган указывает на недопустимость повторного предоставления налоговой льготы.
Заявитель считает, что решения налогового органа являются незаконными, полагает, что отказавшись от получения имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры по адресу: <адрес>, она имеет право на получение налогового вычета за 2008г.,2009г. по расходам на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес>.
Просит суд решение ИФНС России по г.Архангельску № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение № от ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по г. Архангельску об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признать незаконными.
Обязать ИФНС России по г.Архангельску предоставить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес> кв. ДД.ММ.ГГГГгод, 2009 год, в сумме фактически произведенных расходов 2 000 000руб..
Заявитель Б.А.А. в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, ходатайствовала о рассмотрении дела в ее отсутствие.
В судебном заседании представитель заявителя Д.Д.Л. требования поддержал по основаниям, изложенным в исковом заявлении, дополнительно пояснив, что право на отказ от налоговой льготы закреплено в ст.56 НК РФ. Фактически заявитель налоговый вычет не получала по первоначально поданной декларации, возврат налога из бюджета не производился. Воспользовавшись предусмотренным ст.56 НК РФ правом, она подала соответствующее заявление и уточненную декларацию. Считает решение налогового органа незаконными.
Представитель ИФНС по г.Архангельску З.О.Г. с заявлением не согласилась, указав, что на основании решения налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 2008год, заявителю был предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 1000000руб., то есть в сумме расходов произведенных на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. Повторное предоставление вычета, равно как отказ от него законом не предусмотрены. Полагает, что не имеет правового значения тот факт, что денежные средства заявителю фактически не были возвращены из бюджета. Просит в удовлетворении заявления отказать.
Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ Б.А.А. предоставила в ИФНС по г.Архангельску налоговые декларацию по форме 3НДФЛ за 2008год, а также все необходимые документы для получения имущественного вычета в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>.
Налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ принято решение №, которым заявителю предоставлен вычет за 2008год в сумме расходов на строительство квартиры - 1000000руб.
ДД.ММ.ГГГГ Б.А.А. представила в ИФНС России по г.Архангельску уточненную налоговую декларацию (корректировка 2) по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, заявив о предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме расходов (2 000 000руб.) на строительство квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. К возврату за 2008год заявлена сумма налога 76180руб..
К декларации были приложены правоустанавливающие и финансовые документы, подтверждающие факт приобретение квартиры, размер понесенных расходов на ее приобретение. Так, в соответствии с условиями договора от № участия в долевом строительстве от ДД.ММ.ГГГГ, а также акта приема передачи от ДД.ММ.ГГГГ, ООО «Резалит» передало в собственность Б.А.А. трехкомнатную <адрес>. Участник долевого строительства выполнил свои обязательства по договору в полном объеме, а именно профинансировал строительство квартиры на сумму 3 197 378руб. Факт несение расходов в сумме 3 197 378руб. на приобретение указанной квартиры также подтверждается финансовыми документами(копиями квитанций). Право собственности на квартиру зарегистрировано в установленном порядке.
Кроме того, заявителем ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган дополнительно было представлено заявление, которым она отказывается от получения льготы - имущественного налогового вычета, заявленного в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>.
ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по г. Архангельску по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки по уточненной декларации формы 3-НДФЛ вынесено решение № об отказе в привлечении Б.А.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Б.А.А. отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за 2008год по расходам на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес>..
ДД.ММ.ГГГГ Б.А.А. представила в ИФНС России по г.Архангельску налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2009год заявляя о предоставлении имущественный налоговый вычет предусмотренного п.п.2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес> кв. ДД.ММ.ГГГГгод. К возврату заявлена сумму налога 53820руб.
ДД.ММ.ГГГГ по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой ИФНС по г.Архангельску вынесено решение № об отказе в привлечении Б.А.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Б.А.А. отказано в предоставлении имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес> начислен заявленный к возврату налог в сумме 53820руб.
Решениями УФНС по АО и НАО №, № № от ДД.ММ.ГГГГ решения ИФНС по г.Архангельску оставлены без изменения.
Указанные выше обстоятельства сторонами не оспариваются.
В обоснование законности оспариваемых решений представитель ИФНС по г.Архангельску указывает на то, что согласно решения № от ДД.ММ.ГГГГ Б.А.А. предоставлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры расположенной по адресу: <адрес> размере 1000000,00руб., сумма налога, подлежащего возврату составила 130000,00руб. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п. 1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается. Отказ от использованного ранее права на имущественный налоговый вычет нормами Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрен.
Оспариваемые заявителем решения ИФНС по г.Архангельску, суд считает незаконными в силу следующего.
В соответствии с пп.2 п.1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" были внесены изменения в пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации в части увеличения предельного размера имущественного налогового вычета с 1000000 руб. до 2000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
В силу п.6 ст.9 ФЗ от 26.11.2008года № 224-ФЗ, положения абзаца 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
Пунктом 3 части 1 ст.21 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
На основании пунктов 1 и 2 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В соответствии с 5 ст.81 НК РФ уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.
Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.
Из приведенных норм следует, что право на отказ от применения имущественного налогового вычета при приобретении недвижимого имущества не ограничен ни общей, ни специальной нормой налогового законодательства.
Таким образом, отказавшись от предоставленного имущественного налогового вычета по ранее заявленному объекту недвижимости, учитывая, что фактически денежные средства из бюджета заявителю не возвращались, она вправе получить имущественный вычет в размере не превышающим 2 000 000руб. по иному объекту, предоставив, уточненную декларацию (расчет) и документы, подтверждающие право на вычет.
Как следует из материалов дела ДД.ММ.ГГГГ Б.А.А. представила в ИФНС по г.Архангельску заявление об отказе от использования имущественного налогового вычета по объекту недвижимости, расположенному по адресу: <адрес>, а также уточненные декларации, платежные и правоустанавливающие документы. Наличие указанных документов налоговым органом не оспаривается.
Доводы налогового органа о том, что имущественный налоговый вычет не является налоговой льготой и поэтому отказ от его получения не предусмотрен законом, суд считает несостоятельным.
Конституционный Суд РФ неоднократно в своих постановлениях указывал, что смысл имущественного налогового вычета, предусмотренного статьей 220 Налогового кодекса РФ состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 13 марта 2008 года N 5-П).
Поскольку предоставление имущественного налогового вычета является налоговой льготой, то в силу положений ст.56 НК РФ налогоплательщик вправе от нее отказаться.
Доводы налогового органа о недопустимости двойного использования данной налоговой льготы являются необоснованными, поскольку, как указывалось выше, от использования имущественного налогового вычета по объекту недвижимости, расположенному по адресу: <адрес> заявитель отказалась, поэтому предоставление заявителю имущественного налогового вычета по объекту недвижимости, расположенному по адресу: <адрес> повторным не является.
Иных оснований для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета оспариваемые решения не содержат.
В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при приобретении квартиры правом на имущественный налоговый вычет налогоплательщик может воспользоваться при наличии у него либо акта приема-передачи квартиры, либо свидетельства о праве собственности. Налогоплательщик с 01.01.2008года может воспользоваться вышеназванным имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2000000рублей.
Поскольку акт приема - передачи к договору участия в долевом строительстве №, по которому застройщик передал в собственность Б.А.А. <адрес> жилом доме, расположенном по адресу: <адрес>, подписан сторонами ДД.ММ.ГГГГ, то заявитель вправе воспользоваться имущественным вычетом в размере 2000000 руб. за 2008, 2009гг.
В соответствии с ч.1 ст.249 Гражданского - процессуального кодекса Российской Федерации обязанности по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для принятия нормативного правового акта, его законности, а также законности оспариваемых решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих возлагаются на орган, принявший нормативный правовой акт, органы и лиц, которые приняли оспариваемые решения или совершили оспариваемые действия (бездействие).
В нарушение требований ст. 249 Гражданского - процессуального кодекса Российской Федерации налоговым органом не представлены доказательства законности оспариваемых решений.
С учетом изложенного, решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску № и № от ДД.ММ.ГГГГ являются незаконными, в связи с чем суд считает, что необходимым в целях устранения в полном объеме допущенного нарушения прав заявителя возложить на ИФНС по г.Архангельску обязанность по предоставлению Б.А.А. имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2008год в связи с приобретением квартиры расположенной по адресу: <адрес> в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры 1586000руб., за 2009год в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры 414000руб., всего в размере фактически произведенных расходов 2000000руб.
На основании ст. 98 Гражданского - процессуального кодекса Российской Федерации с ИФНС по г.Архангельску в пользу Б.А.А. подлежит взысканию государственная пошлина, уплаченная ею при подаче заявления сумме 400 руб.
Руководствуясь статьями 194-199, 258 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Заявление Б.А.А. о признании незаконными решения ИФНС по г.Архангельску № и № от ДД.ММ.ГГГГ, обязании предоставить имущественный налоговый вычет - удовлетворить.
Решения ИФНС по г.Архангельску № и № от ДД.ММ.ГГГГ в отношении Б.А.А. признать незаконными.
Обязать ИФНС по г.Архангельску предоставить Б.А.А. имущественный налоговый вычет по НДФЛ за 2008год в связи с приобретением квартиры расположенной по адресу: <адрес> в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры 1586000руб., за 2009год в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры 414000руб., всего в размере фактически произведенных расходов 2 000 000 (Два миллиона)руб.
Взыскать с ИФНС по г.Архангельску в пользу Б.А.А. госпошлину в возврат в сумме 400рублей.
Решение может быть обжаловано в Архангельском областном суде путем подачи кассационной жалобы через Октябрьский районный суд г.Архангельска в течение 10 дней со дня изготовления решения суда в окончательной форме.
Председательствующий: И.А. Пыжова
Мотивированное решение изготовлено 08 февраля 2011года.