РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Октябрьский районный суд города Архангельска в составе

председательствующего судьи Пыжовой И.А.,

при секретаре Ежовой Ю.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Архангельске гражданское дело по заявлению Константиновой ФИО об оспаривании решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

Константинова Т.Н. обратилась в суд с заявлением об оспаривании решения ИФНС по г.Архангельску № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, возложении обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2010г., уплате пени, штрафа.

В обоснование заявления указала, что она в апреле 2011 года подала в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ в которой отражен доход, полученный от реализации в 2010году 1/2 доли в праве общей долевой собственности на <адрес> в размере <данные изъяты>, в этой же сумме заявлен имущественный налоговый вычет.

Решением налогового органа, в соответствии с п.п.1 п.1 ст. 220 НК РФ заявителю предоставлен имущественный налоговый вычет за 2010год в сумме дохода, полученного от продажи доли в праве общей долевой собственности на квартиру в размере 250000руб., начислен к уплате НДФЛ в размере 91000руб., пени в размере 1826,83руб., наложен штраф в размере 18200руб.

Данное решение Константинова Т.Н. считает незаконным. Заявитель полагает, что доля в праве общей долевой собственности является самостоятельным объектом купли-продажи недвижимого имущества, в связи с чем, отнесение налоговым органом доли в праве общей долевой собственности к иному имуществу неправомерно. Кроме того, в 2011году между теми же сторонами был заключен договор купли - продажи оставшейся 1/2 доли в праве общей долевой собственности на <адрес> <адрес> в размере <данные изъяты>. Таким образом, указанная квартира продана, по мнению заявителя, как единый объект недвижимости, в связи с чем, налогоплательщик имеет право на предоставление имущественного налогового вычета в размере 1 000 000рублей. Полагает, что оснований для начисления налога, пени и привлечения к ответственности в виде штрафа не имелось.

В судебное заседание заявитель Константинова Т.Н. не явилась, извещена надлежащим образом, просила о рассмотрении дела в ее отсутствие.

Представитель ИФНС по г.Архангельску Назарова Л.В. с требованиями заявителя не согласилась, пояснила, что решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску № от ДД.ММ.ГГГГ является законным и обоснованным по основаниям изложенным в нем. Просит в удовлетворении заявления отказать.

Суд, заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела не находит оснований к удовлетворению заявления.

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги (п.1 ч.1 ст.23).

Согласно п. 2 ст. 12 Налогового кодекса РФ федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц установлен гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации и в соответствии со ст. 13 Налогового кодекса РФ относится к категории федеральных налогов.               

Понятие дохода закреплено в ст. 41 НК РФ. Согласно данной норме, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

В силу п.1 ст.207 НК РФ, Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 208 НК РФ установлен перечень видов доходов, являющихся доходами от источников в Российской Федерации.

Согласно п.п.5 п.1 ст.208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.

Статьей 216 НК РФ установлено, что налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии со ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой (пункт 3).

Пунктом 1 статьи 224 НК РФ определено, что налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ заявителем подана в ИФНС по г.Архангельску налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, в которой отражен доход в сумме <данные изъяты>., полученный в 2010году от реализации находящейся в собственности менее трех лет 1/2 доли в праве общей долевой собственности на <адрес> <адрес>. Заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ в размере <данные изъяты>..

По результатам камеральной проверки, налоговым органом установлено, что Константиновой Т.Н., в нарушение п.3 ст.210 НК РФ занижена налоговая база за 2010 год, вследствие неправомерного заявления имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.1 п.1 ст.220 НК РФ в размере 1 000 000руб., заявителю предоставлен имущественный налоговый вычет за 2010год в сумме дохода, полученного от продажи доли квартиры, находящейся в собственности менее трех лет в размере 250000руб., начислен налог в размере 91000руб., пени в размере 1826,83руб., наложен штраф на неуплату (неполную уплату) налога в размере 18200руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от ДД.ММ.ГГГГ № в удовлетворении апелляционной жалобы Константиновой Т.Н. отказано, решение налогового органа оставлено без изменения и одновременно утверждено, признано вступившим в силу.

Заявитель считает, что оспариваемое решение налогового органа является незаконным, так как, предварительный договор купли-продажи квартиры <адрес> был подписан сторонами ДД.ММ.ГГГГ, фактически квартира была продана ею как единый объект недвижимости, а именно 1\2 доли в праве общей долевой собственности на квартиру была продана на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ по цене <данные изъяты>., и 1\2 доли в праве общей долевой собственности продана по договору купли-продажи, заключенному между теми же сторонами ДД.ММ.ГГГГ по цене <данные изъяты>., в связи с чем она имеет право на имущественный налоговый вычет в размере не превышающем 1000000руб.

Суд находит оспариваемое решение налогового органа законным и обоснованным, а вышеуказанные доводы заявителя несостоятельными в силу следующего.

Материалами дела подтверждается, что ДД.ММ.ГГГГ между Константиновой Т.И. (продавец) и покупателями заключен договор купли- продажи 1/2 доли в праве общей долевой собственности на <адрес> доме за № по <адрес> в городе <данные изъяты>. Стоимость указанной 1/2 доли в праве общей долевой собственности на квартиру составила согласно условиям договора <данные изъяты> Указанная 1\2 доли принадлежала заявителю на праве общей долевой собственности на квартиру на основании свидетельства о праве на наследство по завещанию от ДД.ММ.ГГГГ, и находилась в собственности заявителя менее трех лет.

Согласно положениям пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

На основании п. 3 ст. 228 НК РФ указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

При этом налоговая база для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на суммы имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 Налогового кодекса РФ.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13 процентов, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250000 рублей.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику по окончании налогового периода при подаче им налоговой декларации в налоговые органы на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение данного налогового вычета.

Согласно абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Таким образом, по смыслу положений подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, граждане вправе продавать жилые помещения, являющиеся как единым объектом права общей долевой собственности, так и выделенными из них в натуре долями, признаваемыми объектом индивидуальной, а не общей долевой собственности, и получать при этом право на имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей 1 000 000 рублей (при нахождении имущества в собственности менее трех лет). В данном подпункте помимо закрытого перечня жилой недвижимости, при продаже которой возникает право на имущественный налоговый вычет, содержится указание на возможность получения такого вычета при продаже "иного имущества" - в сумме, не превышающей 250 000 рублей, если "иное имущество" находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет.

В соответствии с п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу ч. 1, 2 ст. 244 ГК РФ имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности.

Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из сособственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).

Граждане, имеющие в общей долевой собственности имущество, вправе - исходя из принципа свободы договора (пункт 1 статьи 1 ГК Российской Федерации) - заключать гражданско-правовые договоры, направленные на реализацию указанного имущества.

Статьей 246 ГК РФ предусмотрено, что распоряжение имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников.

Участник долевой собственности вправе по своему усмотрению продать, подарить, завещать, отдать в залог свою долю либо распорядиться ею иным образом.

В Налоговом кодексе Российской Федерации, согласно пункту 2 статьи 38, под "имуществом" понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Статьей 15 Жилищного Кодекса РФ предусмотрено, что объектами жилищных прав являются жилые помещения (ч. 1), к которым в силу ст.16 ЖК РФ относятся жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната.

Конституционный Суд РФ в постановлении П-5 от 13.03.2008г указал, что Налоговый кодекс Российской Федерации не исключает возможность как продажи жилой недвижимости, находящейся в общей долевой собственности в качестве единого объекта, так и продажи реальной выделенной доли в этой недвижимости (с соблюдением ограничений, установленных жилищным законодательством), а также продажи доли в праве общей долевой собственности на указанную недвижимость. При этом право на получение имущественного налогового вычета ставится в зависимость от того, что является объектом соответствующего гражданско-правового договора купли-продажи.

Поскольку доля в праве на объект недвижимости (в данном случае - объект жилой недвижимости) по своим фактическим характеристикам, по своей ценности значительно отличается от не разделенного на доли права на такой же объект, который можно индивидуализировать и определить как самостоятельный объект права собственности, суммы имущественного налогового вычета могут различаться в зависимости от того, что именно продает налогоплательщик - целое жилое помещение, выделенную в нем долю в натуре или его долю в праве общей долевой собственности и, соответственно, за продажу чего он рассчитывает на имущественный налоговый вычет.

Как указывалось выше, заявителем на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ была продана 1\2 доли в праве общей долевой собственности на квартиру, то есть не выделенная в натуре доля, находящаяся в собственности заявителя менее трех лет. При указанных обстоятельствах вывод налогового органа, содержащийся в оспариваемом решении, в части определения, подлежащего предоставлению размера имущественного налогового вычета в сумме 250 000руб., является правомерным, НДФЛ в сумме 91 000руб. доначислен обоснованно.

При этом ссылки заявителя на заключенный между сторонами предварительный договор купли-продажи, суд находит несостоятельными в силу следующего.

Согласно п.1, 2 ст. 429 ГК РФ по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором.

Предварительный договор заключается в форме, установленной для основного договора, а если форма основного договора не установлена, то в письменной форме. Несоблюдение правил о форме предварительного договора влечет его ничтожность.

Таким образом, предметом предварительного договора является обязательство сторон по поводу заключения будущего договора, а не обязательство по поводу недвижимого имущества.

Предварительный договор, по которому стороны обязались заключить договор купли-продажи квартиры (долей в ней), также не является сделкой с недвижимостью, исходя из требований статьи 164 ГК Российской Федерации.

Согласно предварительному договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ заявитель приняла на себя обязательства заключить с Покупателями в срок до ДД.ММ.ГГГГ основной договор купли-продажи на 1\2 доли вправе общей долевой собственности на квартиру стоимостью <данные изъяты>., а также в срок до ДД.ММ.ГГГГ договор купли-продажи на 1\2 доли в праве общей долевой собственности на квартиру.

ДД.ММ.ГГГГ между Константиновой Т.И. (продавец) и Покупателями был заключен договор купли продажи 1/2 доли в праве общей долевой собственности на <адрес> доме за № по <адрес> в городе <адрес>. Стоимость 1/2 доли в праве общей долевой собственности на квартиру определена сторонами в сумме <данные изъяты>

При этом суд учитывает, что на дату подписания предварительного договора купли-продажи (ДД.ММ.ГГГГ) имелся спор о праве собственности на 1\2 доли в праве общей долевой собственности на квартиру, в связи с тем, что было представлено завещание в пользу иного наследника, которое заявителем оспорено и признано недействительным решением Октябрьского районного суда г.Архангельска от ДД.ММ.ГГГГ по делу №. Указанным решением также признано право собственности заявителя на 1\2 долю в праве общей долевой собственности на квартиру. Решение вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, заявителем в разные налоговые периоды совершены две самостоятельные сделки по продаже невыделенных в натуре долей в праве общей долевой собственности на квартиру.

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о том, что поскольку отношения по получению налогового вычета неразрывно связаны с моментом возникновения самого права на него, которое в свою очередь, связано с правами на объект недвижимости (доли в нем), при это размер налогового вычета зависит от того, что являлось предметом сделки, материалами дела подтверждается, что предметом договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ являлась невыделенная в натуре 1\2 доля в праве общей долевой собственности на квартиру, то при указанных обстоятельствах оснований для предоставления заявителю имущественного налогового вычета за 2010год в размере 1 000 000руб. не имеется. Налоговым органом правомерно предоставлен заявителю за 2010год имущественный налоговый вычет в размере 250 000руб.

В связи с чем налогоплательщик обязан уплатить в соответствующий бюджет НДФЛ в сумме 91 000руб.

Поскольку в установленные законом сроки (до ДД.ММ.ГГГГ) данная обязанность налогоплательщиком не была исполнена, то налоговым органом в соответствии со ст.75 НК РФ правомерно начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1826руб.83коп., исходя из одной трехсотой действующей в спорный период времени ставки рефинансирования (8,25%) количества дней просрочки 73дн. (91000руб. х 0,000275 х 73дн. = 1826,83руб.).

Также законным и обоснованным суд находит решение налогового органа в части привлечения заявителя к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога в виде штрафа в сумме 18200руб. Размер штрафа определен в соответствии с положением п.1 ст.122 НК РФ и составляет 20 процентов от неуплаченной суммы налога (91 000руб.х 20%).

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренные ст.112 НК РФ не установлены.

Заявитель об уменьшении налоговых санкций не ходатайствовал, о наличие обстоятельств, смягчающих ответственность не заявлял.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. ст. 194-199, 258 Гражданского процессуального кодекса РФ, суд

решил:

в удовлетворении заявления Константиновой ФИО о признании незаконным решения ИФНС по г.Архангельску № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - отказать.

           Решение может быть обжаловано в Архангельском областном суде путем подачи кассационной жалобы через Октябрьский районный суд г.Архангельска в течение 10 дней со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

          Председательствующий:                              (подпись)                                     И.А. Пыжова

            Мотивированное решение изготовлено 20 декабря 2011года.