Дело № 2-787/2012 Р Е Ш Е Н И Е ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 06 февраля 2012 года Октябрьский районный суд г. Владимира в составе: Председательствующего Орешкиной О.Ф., При секретаре Парамоновой Т.Н., Рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Владимире гражданское дело по заявлению Новиковой Н. В. о признании незаконными решений ИФНС России по Октябрьскому району г. Владимира о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения, У С Т А Н О В И Л : Новикова Н.В. обратилась в суд с заявлением с учетом уточнений о признании незаконными решений ИФНС России по Октябрьскому району г.Владимира о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения ### от ДД.ММ.ГГГГ по ст.119 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ и назначении штрафов в размере по 1000 руб. за каждое правонарушение, их отмене и устранении допущенных нарушений путем возврата уплаченных ею сумм штрафов в размере 4000 руб. В обоснование заявления указала с учетом уточнения оснований обжалования, что ДД.ММ.ГГГГ из ИФНС России по Октябрьскому району г.Владимира в ее адрес были направлены указанные решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно за непредставление в срок, указанный в законе налоговых деклараций за 2008 и 2009 годы по форме 3-НДФЛ и декларации по ЕСН для предпринимателей, по ст.119 НК РФ в действующей ныне редакции и назначении штрафа 1000 руб. за каждый факт нарушения. В указанных решениях были рассмотрены акты камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ ### которые выявили факт не сдачи ею, как ИП, налоговых деклараций за указанные периоды. С ДД.ММ.ГГГГ он не является индивидуальным предпринимателем. На данные акты камеральной налоговой проверки ДД.ММ.ГГГГ она предоставила свои возражения, которые не повлияли на вынесение решения. Затем ею была подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган, в ответ на которую, также был получен отказ в части обжалуемых в настоящее время решений, которые оставлены в силе. Полагает, что ст.119 НК РФ в редакции ФЗ № 229-ФЗ от 27.07.2010 г., вступившего в силу с 02.09.2010 г., не могла быть к ней применена, поскольку правонарушения по непредставлению деклараций за 2008 и 2009 годы в установленный срок допущены ею до вступления в силу названного закона, а именно, моментом правонарушения за непредставление деклараций за 2008 г. является ДД.ММ.ГГГГ, а за 2009 г.- ДД.ММ.ГГГГ, поскольку должны были быть представлены в налоговый орган соответственно не позднее ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ В силу ст. 5 п.2 НК РФ акты законодательства, отягчающие налоговую ответственность, обратной силы не имеют. Таким образом, полагает, что к ней могла быть применена ст.119 НК РФ в прежней редакции, в соответствии с п.1 которой, сумма штрафа определялась в установленном в нем размере и не менее 100 руб., а п.2 ст.119 НК РФ в прежней редакции размер штрафа устанавливался в случае просрочки свыше 181 дня в процентах от суммы налога, подлежащего уплате, минимальный размер не устанавливался. Декларации ею представлены по форме 3-НДФЛ за 2008 и 2009 годы ДД.ММ.ГГГГ, а декларации по ЕСН для предпринимателей за те же периоды ДД.ММ.ГГГГ Полагает, что, поскольку по сроку представления деклараций за 2008 г. просрочка составила более 180 дней, а сами декларации являлись «нулевыми», то есть сумма налога по ним равна «0», то взимание штрафа невозможно. По сроку представления декларации по форме 3-НДФЛ за 2009 год просрочка составила менее 180 рабочих дней, поэтому по ней возможно взыскание штрафа по ст.119 НК РФ в старой редакции в размере не более 100 руб., поскольку подлежащая уплате сумма налога также равна «0». За просрочку представления декларации по ЕСН за 2009 г. штрафные санкции взысканию не подлежали, поскольку ст.244 НК РФ, являвшаяся основанием для привлечения к ответственности, утратила силу с ДД.ММ.ГГГГ, таким образом, законных оснований к предоставлению указанной декларации в срок до ДД.ММ.ГГГГ не было, с учетом того, что налоговый закон, устраняющий такую обязанность имеет обратную силу ( п.3,4 ст.5 НК РФ). Поскольку уплатила наложенные на нее штрафы в общей сумме 4000 руб., просит в порядке устранения допущенного нарушения возвратить уплаченную сумму. Просила также о восстановлении пропущенного трехмесячного срока обращения в суд, поскольку пропустила его по уважительной причине, а именно, в его пределах обращалась первоначально с данным заявлением в Арбитражный суд Владимирской области, который определением от ДД.ММ.ГГГГ производство по делу прекратил за неподведомственностью. Копия определения была направлена ей по почте. На момент совершения налогового правонарушения по непредставлению налоговой отчетности действовала санкция, предусматривающая за нарушение взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб. Представитель заинтересованного лица ИФНС России по Октябрьскому району г.Владимира Кислова Е.С. в судебном заседании заявленные требования не признала, представила письменный отзыв на заявление, пояснила, что при проведении камеральных проверок в отношении Новиковой Н.В. и принятии решений о привлечении к налоговой ответственности процедура, предусмотренная в том числе ст. 101 НК РФ, не нарушена. Оснований для отмены решений, предусмотренных п.14 ст.101 НК РФ, не имеется. Камеральные проверки проведены своевременно, возражения заявителя приняты и рассмотрены, налогоплательщик вызывался на заседание ДД.ММ.ГГГГ, на котором принимались обжалуемые решения. Решения направлены заявителю по почте. С ДД.ММ.ГГГГ заявитель была зарегистрирована как ИП в ИФНС России по Ленинскому району г.Владимира, а с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в ИФНС по Октябрьскому району. Обязана уплачивать установленные налоги и предоставлять налоговые декларации в установленные законом сроки по месту учета. Однако декларации за 2008 и 2009 годы представила с просрочкой, а именно вместо соответственно ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ представила их ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ За данное правонарушение и была привлечена к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ в редакции ФЗ 229-ФЗ от 27.07.2010 г., вступившего в силу с 02.09.2010 г., в виде штрафа в размере 1000 руб. за каждое нарушение. Поскольку штраф исчисляется от суммы подлежащего уплате налога, полагает, что именно момент представления деклараций ДД.ММ.ГГГГ является моментом обнаружения правонарушения, влекущего ответственность, а, поскольку обнаружено нарушение после вступления в силу названного закона, внесшего изменения в ст. 119 НК РФ, то ее следует применять в новой редакции. Поскольку ст. 244 НК РФ, действовавшая до ДД.ММ.ГГГГ предусматривала представление декларации по ЕСН для предпринимателей, то декларация за 2009 г. должна была быть представлена заявителем в установленный ею срок, то есть до ДД.ММ.ГГГГ, несмотря на то, что названная статья утратила силу с ДД.ММ.ГГГГ Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему. Согласно ч.1ст.254 ГПК РФ Гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы. Согласно ст. 255 ГПК РФ К решениям, действиям ( бездействию) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, оспариваемым в порядке гражданского судопроизводства, относятся коллегиальные и единоличные решения и действия (бездействие), в результате которых: нарушены прав и свободы гражданина; созданы препятствия к осуществлению гражданином прав и свобод; на гражданина незаконно возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к ответственности. Поскольку заявитель обратился с заявлением о признании незаконными решений ИФНС о привлечении ее к налоговой ответственности, оно подлежит рассмотрению в порядке главы 25 ГПК РФ. Ст.256 ГПК РФ установлен трехмесячный срок для обращения в суд с указанным заявлением. Заявитель просила о восстановлении пропущенного трехмесячного срока для обращения в суд указав на уважительность причин пропуска, изложенных выше. Заинтересованное лицо ИФНС по Октябрьскому району возражений по данному вопросу не представило. Суд считает возможным восстановить заявителю указанный срок, поскольку пропущен ею по уважительной причине, а именно, в пределах срока Новикова Н.В. обратилась с заявлением а Арбитражный суд Владимирской области, которое было принято к производству ( отчет о публикации судебных актов от ДД.ММ.ГГГГ), определением АС ВО от ДД.ММ.ГГГГ производство по делу прекращено за неподведомственностью. Согласно ст.106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. В соответствии со ст.114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса. Судом установлено, что заявитель была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в ИФНС России по Октябрьскому району г.Владимира с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. В период осуществления предпринимательской деятельности и нахождения в статусе индивидуального предпринимателя у нее существовала обязанность по представлению налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ и декларации по ЕСН для предпринимателей в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. С ДД.ММ.ГГГГ обязанность по предоставлению декларации по ЕСН для предпринимателей устранена в связи с тем, что ст. 244 НК РФ утратила силу. Указанные налоговые декларации за 2008, 2009 годы налогоплательщиком должны были быть представлены не позднее соответственно ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, кроме декларации по ЕСН для предпринимателей за 2009 г., поскольку обязанность по ее представлению устранена законом с ДД.ММ.ГГГГ, то есть до наступления срока для ее представления. В ходе камеральных налоговых проверок ИФНС России по Октябрьскому району г.Владимира было установлено, что вышеперечисленные налоговые декларации заявителем были представлены ДД.ММ.ГГГГ по форме 3-НДФЛ и ДД.ММ.ГГГГ по ЕСН, т.е. с нарушением установленного законодательного о налогах и сборах срока, что было отражено в актах указанных камеральных проверок от ДД.ММ.ГГГГ Решениями ### от ДД.ММ.ГГГГ «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенными по итогам рассмотрения вышеуказанных актов камеральных налоговых проверок, заявитель привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной ст.119 НК РФ ( в редакции ФЗ № 229-ФЗ от 27.07.2010 г.) за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. Общая сумма штрафов по указанным решениям составляет 4 000 руб. по 1 000 руб. за каждое правонарушение, которые заявителем уплачены ДД.ММ.ГГГГ согласно представленных в дело квитанций, что подтверждено представителем ИФНС. Заявитель направила в УФНС России по Владимирской области апелляционную жалобу на вышеуказанные решения. Решением заместителя руководителя УФНС России по Владимирской области ФИО5 апелляционная жалоба Новиковой Н.В. в части обжалуемых в настоящее время решений ИФНС по Октябрьскому району г. Владимира оставлена без удовлетворения, утверждены решения ИФНС России по октябрьскому району г.Владимира ### «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». На момент вынесения решений о привлечении к ответственности заявителя ст.119 НК РФ действовала в редакции Федерального закона «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» от 27.07.2010 г. №229-ФЗ и предусматривала, что за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета установлен штраф в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Согласно п.1 ст.10 Федерального закона № 229-ФЗ данный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых ст.10 Федерального закона № 229-ФЗ установлены иные сроки вступления в силу. Указанный закон вступил в силу 02.09.2010 года. Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. В соответствии со ст.10 п.13. Федерального закона № 229-ФЗ в случаях, если часть первая Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) устанавливает более мягкую ответственность за налоговое правонарушение или иное нарушение законодательства о налогах и сборах, чем было установлено до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, то за соответствующее правонарушение, совершенное до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, применяется ответственность, установленная частью первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона). Кроме того, согласно п.2 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Однако, при назначении Новиковой Н.В. штрафа по ст.119 НК РФ, действовавшей на момент представления ею налоговых деклараций, налоговый орган не принял во внимание, что на момент совершения правонарушений ст.119 НК РФ действовала в редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ и предусматривала, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.(п.1). А согласно п.2 ст.119 НК РФ в указанной редакции непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 % суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная с 181 дня. Таким образом п.2 ст.119 НК РФ в прежней редакции не предусматривал минимального размера штрафа, а исчислял его в процентах от суммы подлежащего уплате налога, указанной в декларации. Таким образом, в случае, если сумма налога, подлежащего уплате в соответствии с декларацией равна «0», а просрочка составила более 180 дней, взыскание штрафа за ее непредставление в срок свыше 180 дней невозможно в силу отсутствия размера санкции в законе. При таких обстоятельствах, решения ИФНС России по Октябрьскому району г.Владимира о привлечении Новиковой Н.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения ### от ДД.ММ.ГГГГ следует признать незаконными и отменить их, поскольку непредставление ею деклараций за 2008 год в установленный законом срок допущено в 2009 году, начало течения срока просрочки с ДД.ММ.ГГГГ, то есть просрочка составила на момент привлечения к ответственности более 180 дней и к ней могла быть применена мера ответственности только по п.2 ст.119 НК РФ в прежней редакции. Однако, поскольку исчисление штрафа по п.2 ст.119 НК РФ в прежней редакции возможно лишь в процентном отношении к сумме подлежащего уплате налога, а таковая сумма по обоим декларациям за 2008 год равна « 0», то привлечение к ответственности за указанное нарушение невозможно, поскольку мера такой ответственности законом ( п.2 ст.119 НК РФ в ред.1999г.)не установлена. Поскольку по изложенным выше основаниям размер штрафа за непредставление декларации по форме 3-НДФЛ за 2009 год в установленный законом срок ( просрочка менее 180 рабочих дней) составляет 100 руб. в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ в прежней редакции, решение ### от ДД.ММ.ГГГГ следует признать незаконным в части размера взысканного штрафа 1000 руб., взыскав его в размере 100 руб. Решение ### от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно за непредставление декларации по ЕСН для предпринимателей за 2009 год в установленный законом срок также подлежит признанию незаконным и отмене, поскольку ст.244 НК РФ, предписывающая представление налогоплательщиком этой декларации в срок не позднее в данном случае ДД.ММ.ГГГГ, утратила силу с ДД.ММ.ГГГГ, то есть еще до наступления срока для представления этой декларации, поэтому обязанность по ее представлению у налогоплательщика отсутствовала. Поскольку заявителем произведена уплата штрафов по всем указанным решениям в общей сумме 4000 руб., по 1000 руб. по каждому, ей надлежит возвратить из местного бюджета сумму 3900 руб., которая взысканию с нее не подлежала. Руководствуясь ст.ст. 194-198,255,258 ГПК РФ, суд РЕШИЛ: Заявление Новиковой Н. В. удовлетворить частично. Признать незаконными решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Владимира от ДД.ММ.ГГГГ № ### « О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и отменить их. Признать незаконным решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Владимира от ДД.ММ.ГГГГ ### в части взыскания штрафа в размере 1000 руб. Обязать ИФНС России по Октябрьскому району г. Владимира возвратить Новиковой Н. В. уплаченную сумму штрафов в размере 3900 руб. в месячный срок со дня вступления решения суда в законную силу. В остальной части заявления отказать. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его изготовления в окончательной форме во Владимирский областной суд через Октябрьский районный суд г. Владимира. Председательствующий судья О.Ф. Орешкина Решение в окончательной форме изготовлено 09.02.2012 г. Судья О.Ф. Орешкина