Дело № 2-1647/12 Р Е Ш Е Н И Е Именем Российской Федерации 14 сентября 2012 года Октябрьский районный суд г. Томска в составе: председательствующего судьи Кулинченко Ю.В., при секретаре Сабылиной Е.А., с участием истца Елизарова И.В. представителя истца Казаченко С.Г., представителя ответчика Лазарева И.В, рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске гражданское дело по иску Елизарова И.В к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Томску о признании недействительным решения данного органа, установил: Елизаров И.В обратился в суд с иском к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Томску (далее ИФНС по г.Томску), в котором просит признать решение данного органа о доначисления налога на доходы физических лиц и пени недействительным и отменить. В обоснование заявленного требования указал, что ответчиком проведена камеральная проверка декларации 3-НДФЛ за 2008, поданной Елизаровым И.В. в ИФНС РФ по г.Томску в декабре 2011. В результате принято решение № 406, которым, ему доначислен налог на доходы физических лиц в размере 147401 рублей и пени в размере 43565,59 рублей за квартиру полученную им в дар в 2008 году. Елизаровым И.В. были представлены возражения и жалоба на указанное решение, которые были оставлены без удовлетворения. Договор дарения не является рыночной (коммерческой) сделкой, заказанная ответчиком рыночная стоимость объекта дарения является неприменимой. Налоговый кодекс РФ не содержит норм, по которым определяется цена объекта недвижимости в таком случае. Доказательства взаимозависимости между дарителем и одаряемым у налогового органа отсутствуют. Считает решение № 406 незаконным и необоснованным, нарушающим ст.3.40 НК РФ, ст.57 Конституции РФ в системной связи с ее статьями 1 (ч.1), 15 (ч.2 и 3) и 19 (ч.1 и 2), пп.8,10 Указа Президента РФ № 763 от 23.05.1996. В судебном заседании Елизаров И.В. и его представитель Казаченко С.Г., действующий на основании доверенности от 09.08.2012 сроком на два года, исковые требования подержали по основаниям, изложенным в исковом заявлении, дополнительно пояснив, что ИФНС РФ по г.Томску пытаются применять ст.40 НК РФ к нерыночным сделкам, тогда как данная статья НК РФ относится к рыночным сделкам. Сделка дарения является односторонней, поэтому к ней не применимы критерии рыночные. Данный договор дарения осуществляется с обременением. В указанной квартире на регистрационном учете состоят Н.Г., Е.К., которые сохраняют право проживания и право регистрации бессрочно. Представитель ИФНС России по г.Томску Лазарев И.В., действующий на основании доверенности от 01.08.2012 сроком до 31.12.2012, в судебном заседании исковые требования не признал, пояснив, что имеется письмо от Министерства финансов РФ от 04.04.2007, в котором говориться, что налоговая база по налогу на доходы физических лиц рассчитывается налогоплательщиком исходя из существующих на дату дарения цен на аналогичное имущество. Данное письмо адресовано ФНС России, таким образом определяется рыночная стоимость объекта. Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению, исходя из следующего. Согласно п.1 ст.210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. В соответствии п.18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) (п. 18.1 введен Федеральным законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ). Согласно пп.7 п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению. Однако законодатель не установил четкого механизма определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме от лиц, которые не относятся к организациям и индивидуальным предпринимателям. По смыслу ст. 57 Конституции РФ в системной связи с ее статьями 1 (ч. 1), 15 (ч. 2 и 3) и 19 (ч. 1 и 2), в РФ как правовом государстве законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы. Именно поэтому НК РФ предписывает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3). Формальная определенность налоговых норм предполагает их достаточную точность, чем обеспечивается их правильное понимание и применение. Расплывчатость налоговой нормы может привести к несогласующемуся с конституционным принципом правового государства произвольному и дискриминационному ее применению государственными органами и должностными лицами в их отношениях с налогоплательщиками и тем самым - к нарушению конституционного принципа юридического равенства и вытекающего из него требования равенства налогообложения, закрепленного п. 1 ст. 3 НК РФ, на что неоднократно указывал Конституционный Суд РФ (Постановление от 08.10.1997 по делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга "О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году" и другие). Положения ст. 211 НК РФ, в соответствии с которыми налоговая база определяется как стоимость полученных товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей НК РФ, по настоящему делу неприменимы, так как указанные в этой правовой норме особенности относятся к случаям получения дохода в натуральной форме от организаций и индивидуальных предпринимателей. Согласно п.1 ст. 40 НК РФ если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. В соответствии с п.2 ст.40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: 1) между взаимозависимыми лицами; 2) по товарообменным (бартерным) операциям; 3) при совершении внешнеторговых сделок; 4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. В п.4 и п.5 ст.40 НК РФ указано, что рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации. Согласно п.8 ст.40 НК РФ при определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок. Согласно п.11 и п. 12 ст.40 НК РФ при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4 - 11 настоящей статьи. Согласно ст. 249 ГПК РФ обязанности по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для принятия нормативного правового акта, его законности, а также законности оспариваемых решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих возлагаются на орган, принявший нормативный правовой акт, органы и лиц, которые приняли оспариваемые решения или совершили оспариваемые действия (бездействие). Специалистом ИФНС России по г.Томску проведена камеральная налоговая проверка на основе первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц налогоплательщика Елизарова И.В., представленной за 2008 год № 43260564 от 09.12.2011, по результатом которой актом установлено, что налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по НДФЛ за 2008 год в нарушение п.1 ст.210 НК РФ занижена налоговая база по НДФЛ за 2008 года на 133853, 56 рублей, что привело к неполной уплате НДФЛ в размере 147401 руб. Рыночная стоимость квартиры... (полученной в порядке дарения Елизаровым И.В.), подлежит исчислению, исходя из имеющихся в инспекции информации о минимальной стоимости 1 кв.м и составляет 1433600 рублей. По результатам проверки 07.06.2012 заместителем начальника ИФНС России по г.Томску принято решение № 406 об уплате Елизаровым И.В. недоимки НДФЛ за 2008 года в сумме 147401 рубль, и пени по состоянию на 07.06.2012 за неуплату НДФЛ 43565, 59 рублей, а всего 190966,59 рублей. По мнению налогового органа, рыночная стоимость квартиры полученной в дар, исходя из полученных ответов из Томской палаты риэлторов, ООО «Бухгалтерско-правовое агентство», ООО «Бюро оценок «ТОККО», по результатам анализа рынка с учетом имеющихся характеристик минимальная рыночная стоимость 1 кв.м. в квартире... в октябре 2008 года составляет в 32000 руб. и всего 1433 600,00 руб. (44,80 кв.м х 32000,00руб.). Согласно договору дарения квартиры от 13.09.2008, Елизарову И.В. передали Н.Г. и Е.И. в дар квартиру ... общей площадью 44,80 кв.м. В указанной квартире на регистрационном учете состоят Н.Г., Е.И. , которые сохраняют право регистрации и право проживания бессрочно и безвозмездно. Из справки паспортного стола от 13.09.2012 следует, что по адресу: ... с 26.05.1987 года зарегистрированы Е.И. и Н.Г. Из положений ст.20 НК РФ следует, что основными критериями отнесения лиц к взаимозависимым является не конкретизация сторон сделки, а обусловленная сложившимися между физическими и (или) юридическими лицами отношениями возможность оказания влияния на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, в том числе лиц, от имени которых совершаются сделки. Согласно п.2 ст.20 НК РФ установлено, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п.1 ст.20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг) (определение Конституционного суда РФ от 04.12.2003 № 441-О). Закрепляющий это правомочие п.2 ст.20 НК РФ находится в системной связи с п.12 ст.40 НК РФ, согласно которому при рассмотрении дела суд в праве учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в. 4-11 статьи. Материалами дела подтверждено и заявителем не оспаривается, что спорная сделка по дарению недвижимого имущества совершена между лицами, находящимися в отношениях некровного родства, сторонами указанный факт не оспаривается. Данное обстоятельство само по себе не является достаточным основанием для признания указанных лиц для целей налогообложения взаимозаменяемыми, поскольку законодательство РФ не запрещает ведение хозяйственной деятельности между гражданами вне зависимости от степени родства между ними. Между тем, сделка дарения является безвозмездной, передача денежных средств по сделке соответственно не производилась. При таких обстоятельствах, характер взаимосвязи дарителя и одаряемого свидетельствует о возможном влиянии этой связи на условия и результаты сделки, в связи с чем, налоговый орган правомерно признал стороны по сделке взаимозависимыми лицами в целях применения положений ст.40 НК. Признание лиц взаимозависимыми дает налоговому органу право проверить правильность применения цен по сделкам при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов и доначислять налоги и пени при наличии оснований, предусмотренных п.3 ст.40 НКРФ. В п.3 ст.40 НК РФ указано, что если цена товаров, работ, услуг, примененная сторонами сделки, являющимися взаимозависимыми лицами, отклоняется в сторону повышения или понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таких образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы, услуги. Вывод инспекции о занижении налогоплательщиком стоимости квартиры для целей налогообложения сделан на основе сравнения примененной ею инвентаризационной стоимости квартиры. Из содержания ст. ст. 423, 424, 572 ГК РФ следует, что договор дарения является безвозмездным, то есть не предполагает указание цены, уплаченной во исполнение такого договора. В свою очередь, для определения стоимости объекта налогообложения, налоговым органом в рамках проведения камеральной налоговой проверки сделан запрос в Томскую палату риэлторов, ООО «Бухгалтерско-правовое агентство», ООО «Бюро оценок «ТОККО». Согласно полученным ответам рыночная стоимость 1 кв.м квартиры ... в октябре 2008 года в среднем составила от 32000 рублей до 47730 рублей. На основании полученных данных налоговым органом произведен расчет рыночной стоимости квартиры, исходя из минимальной стоимости 1 кв.м. 32000 рублей, что составило 1433600 рублей. Вместе с тем, порядок и методы определения рыночных цен, понятие идентичности, однородности, а также право суда при определении цены учета иных обстоятельств закреплены в ст.40 НК РФ (пп.3-12). В силу ст.67 ГПК РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность, каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, суд считает, что при расчете налоговым органом стоимости квартиры, являвшейся объектом дарения исходит только лишь из данных Томской палаты риэлторов, ООО «Бухгалтерско-правовое агентство», ООО «Бюро оценок «ТОККО», им нарушены принципы определения рыночной цены, установленные положениями ст. 40 НК РФ. На рыночную стоимость квартиры влияют такие условия, как ее месторасположение, количество комнат, общая и жилая площади квартиры, наличие подсобных помещений, отделка, этажность здания, наличие лифтов и их количество, наличие балконов (лоджий), телефонизация, экологическая обстановка района, наличие инфраструктуры, транспортная доступность, характера отделки, сантехнического оборудования, межкомнатных дверей, качество отделки стен, наличие парковки, подземных гаражей, благоустройство придомовой территории, репутация застройщика, наличие посредников, наличие обременений и т.д. Из материалов дела видно, что в ходе проверки инспекция не исследовала обстоятельства дарения спорного жилого помещения исходя из реальной оценки данного имущества с учетом всех его характеристик, не выясняла факторы, которые влияют на стоимость квартиры. Налоговый орган ограничился лишь полученными от коммерческих организаций о стоимости одного квадратного метра жилья. При этом какие-либо конкретные сделки, совершенные иными лицами по реализации недвижимого имущества по сделкам купли-продажи квартир, являющихся идентичными (однородными) в сравнении с помещением, являющимся предметом договора дарения, не устанавливались и не анализировались. Рыночная цена определена налоговым органом обычным способом на основании данных Томской палаты риэлторов, ООО «Бухгалтерско-правовое агентство», ООО «Бюро оценок «ТОККО» о стоимости одного квадратного метра жилья в октябре 2008 года. Между тем, представленная информация носит общий характер. Не приведена информация о цене аналогичных товаров – конкретных объектов недвижимого имущества. Информация о спросе не представлена. Не учтены экономические условия и специфические черты реализуемых товаров, колебания потребительского спроса на них, иные существенные обстоятельства, имеющие значение для определения рыночной стоимости недвижимого имущества. Отчет об оценке рыночной стоимости объекта недвижимого имущества содержит недостоверную информацию о стоимости спорного объекта недвижимости, так как в отчете не отражена информация об обременении объекта оценки и отсутствуют однозначные и бесспорные данные о характеристиках объекта оценки, анализ оценщиком условий обременения спорного имущества и влияния обременения на определение стоимости оцениваемого объекта. Из договора дарения квартиры от 13.09.2008 и справки паспортного стола о регистрации в квартире по указанному адресу, следует, что договор дарения заключен с обременением, дарители Н.Г. и Е.И. сохраняют право регистрации и право проживания бессрочно и безвозмездно. Данное обременение налоговым органом при определении рыночной цены квартиры не учитывалось. Факт не соответствия стоимости квартиры, являющейся объектом дарения, рыночной цене на аналогичное жилье налоговым органом не доказан. Статья 249 ГПК РФ в п.1 предусматривает, что обязанности по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для принятия нормативного правового акта, его законности, а также законности оспариваемых решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих возлагаются на орган, принявший нормативный правовой акт, органы и лиц, которые приняли оспариваемые решения или совершили оспариваемые действия (бездействие). Налоговым органом не доказана правомерность применения данных о средней рыночной стоимости квадратного метра жилья для доначисления налогов. В полученной информации нет сведений о том, что при указании цен учтены сопоставимые экономические (коммерческие) условия, надбавки и скидки (п.3 ст.40 НК РФ), а также условия сделок и иные разумные условия (п.9 ст.40 НК РФ). При определении рыночной цены объект не осматривался, техническая документация на объект не изучалась, наличие идентичных объектов не установлено, информация о цене по однородным объектам, о спросе не представлена. Налоговым органом не доказан факт занижения цен по сделки дарения квартиры, по сравнению с рыночными ценами, в связи с чем, оснований для доначисления налогов, пени у налогового органа не имелось. На основании выше изложенных норм закона, представленных доказательств, суд считает необходимым признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Томску № 406 от 07.06.2012 в части доначисления налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 147401 рублей, пеней в сумме 43565,59 рублей, а всего на сумму 190966, 59 рублей и обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Томску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Елизарова И.В В соответствии со ст. 98 ГПК РФ с Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Томску подлежит взысканию в пользу Елизарова И.В оплаченная им государственная пошлина в размере 200 рублей (чек-ордер от 20.08.2012). На основании изложенного, руководствуясь ст. 194-198, ст. 258 ГПК РФ, суд решил: Заявленные требования Елизарова И.В удовлетворить. Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Томску № 406 от 07.06.2012 в части доначисления налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 147401 рублей, пеней в сумме 43565,59 рублей, а всего на сумму 190966, 59 рублей Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Томску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Елизарова И.В . Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Томску в пользу Елизарова И.В расходы по уплате государственной пошлины в размере 200 рублей. Решение может быть обжаловано в Томский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г. Томска. Судья Ю.В. Кулинченко