№2-3179/11 Р Е Ш Е Н И Е Именем Российской Федерации 26 сентября 2011 года город Уфа Октябрьский районный суд г. Уфы Республики Башкортостан в составе судьи Хаматьяновой Р.Ф., при секретаре Решетниковой Н.В. с участием представителя истца Галлямова М.Р.- Иваничкиной Т.А. (доверенность от ДД.ММ.ГГГГ № удостоверенная нотариусом нотариального округа город Уфы РБ ФИО1), представителя ответчика ИФНС России по Октябрьскому району г. Уфы РБ - Шаяхметовой Д.Ш. (доверенность от ДД.ММ.ГГГГ №), рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Галлямова М.Р. к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району города Уфы Республики Башкортостан о признании незаконным решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, У С Т А Н О В И Л : Галлямов М.Р. обратился в суд с иском к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району города Уфы Республики Башкортостан (далее ИФНС России по Октябрьскому району г.Уфы РБ), просил признать незаконным решение налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении Галлямова М.Р. к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью. В обоснование иска истец указал на то, что по результатам Галлямовым М.Р. также был заявлен имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 рублей, в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес> по договору купли- продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ Свидетельство о государственной регистрации права собственности получено ДД.ММ.ГГГГ В связи с чем, по мнению ответчика, истец имеет право на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением объекта, начиная с налогового периода 2009 года. ИФНС России по Октябрьскому району г.Уфы РБ было вынесено решение за № о привлечении Галлямова М.Р. к налоговой ответственности. Апелляционная жалоба Галлямова М.Р., Управлением ФНС по РБ оставлена без удовлетворения, решение ИФНС России по Октябрьскому району г.Уфы РБ от ДД.ММ.ГГГГ0 г. № о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, оставлено без изменения. С указанным решением № от ДД.ММ.ГГГГ0 г. истец не согласен. Галлямовым М.Р. квартира, расположенная по адресу: <адрес> была приобретена по договору купли-продажи ДД.ММ.ГГГГ, во исполнение которого ФИО2 продавцу была передана денежная сумма за квартиру и ДД.ММ.ГГГГ подписан акт приема-передачи. Таким образом, фактически расходы на приобретение квартиры Галлямов М.Р. понес в 2008 г. Для подтверждения расходов, произведенных в 2008 году Галлямовым М.Р. в налоговый орган были предоставлены договор купли-продажи квартиры № б/н от ДД.ММ.ГГГГ, акт приема передачи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ, представление которых, согласно ст. 220 Налогового кодекса РФ, достаточно для подтверждения права на получение имущественного налогового вычета за налоговый период 2008 г. В судебном заседании представитель истца Галлямова М.Р.- Иваничкина Т.А. исковые требования поддержала по основаниям, указанным в иске. Представитель ответчика ИФНС России по Октябрьскому району г.Уфы РБ Шаяхметова Д.Ш. с исковыми требованиями не согласилась, пояснила, что для предоставления налогового вычета при приобретении Галлямовым М.Р. квартиры в налоговый орган необходимо представить договор о приобретении квартиры, акт приема-передачи квартиры, свидетельство о государственной регистрации права. Поскольку у заявителя отсутствовало свидетельство о государственной регистрации права собственности на имущество, право на получение имущественного налогового вычета в спорном периоде не возникло. Истец Галлямов М.Р. судебное заседание не явился, надлежащим образом был извещен, суд в соответствии со ст. 167 ГПК РФ считает возможным рассмотрение дела в его отсутствие. Исследовав материалы дела, заслушав стороны, суд находит исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям. В соответствии п.п. 5 п.1 ст.208 Налогового Кодекса РФ к доходам, полученным от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации иного имущества, находящегося в Российской Федерации. В силу ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой. Согласно пп.1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей. Согласно пп.2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 2010 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества. Абзацем 13 п.п.2 п.1 ст. 220 НК РФ установлено, что документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, являются акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. Согласно абз. 22 п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в существующем доме, является свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру. На основании п.1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами. В соответствии с п. 2 ст. 218 ГК РФ договор купли-продажи является основанием приобретения права собственности. В соответствии с п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 ГК РФ, право собственности на приобретенные по договору продажи объекты недвижимости возникает с момента государственной регистрации перехода права собственности. Решением ИФНС России по Октябрьскому району г. Уфы № от ДД.ММ.ГГГГ Галлямов М.Р. привлечен к налоговой ответственности за совершении налогового правонарушения по ст. 119 и п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с учетом ст. 112, 114 НК РФ, в виде штрафа в размере 39 058 руб. и 26 039 руб. соответственно. Также налогоплательщику предложено уплатить налог на доходы физических лиц в размере 260 390 руб., а также пени - 36 650,66 руб.. Установлено, что Галлямов М.Р. в 2008г. получен доход от продажи квартиры, находящейся по адресу: <адрес>. Указанная квартира принадлежала продавцу на праве собственности, на основании договора дарения № б/н от ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается Свидетельством о государственной регистрации права серии № от ДД.ММ.ГГГГ, выданным Управлением Федеральной регистрационной службы по Республике Башкортостан. Таким образом, Галлямов М.Р. имеет право на имущественный налоговый вычет в связи с реализацией квартиры в размере 1 000 000 рублей. Согласно договору купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ, Галлямов Р.М. приобрел в собственность трехкомнатную квартиру №, находящуюся по адресу: <адрес>. Стоимость квартиры 3 600 000 рублей (п.п. 1, 3 договора). В соответствии с актом приема- передачи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ Галлямов принял квартиру №, находящуюся по адресу: <адрес>. Право собственности Галлямова Р.М. на квартиру, расположенную по адресу : <адрес>, зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ, о чем в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись №. Как следует из свидетельства о государственной регистрации права право собственности на квартиру возникло на основании договора купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ №б/н. Так как право собственности на приобретенную квартиру возникло у Галлямова М.Р. ДД.ММ.ГГГГ, налогоплательщик вправе заявить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры №, расположенной по адресу: <адрес> начиная с 2009 года и в последующие налоговые периоды. Таким образом, в нарушение ст. 210 Налогового Кодекса РФ, Галлямовым М.Р. неверно определена налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц за 2008г. В нарушение пп.2 п. 1 ст. 228 НК РФ, Галлямовым М.Р. неверно исчислен налог на доходы физических лиц за 2008г. Данное обстоятельство является налоговым правонарушением, ответственность за совершение которого предусмотрена статьей 122 НК РФ. На основании п.3 ст. 88 НК РФ, налогоплательщику по почте было направлено сообщение с требованием представления уточненной декларации за 2008г, а также ДД.ММ.ГГГГ лично вручено сообщение о необходимости представления уточненной декларации за 2008г. в связи с неверным расчетом первичной. Налогоплательщик с данным фактом не согласился, от представления уточненной декларации за 2008г. отказался. Таким образом, к доначислению подлежит сумма налога на доходы физических лиц за 2008г., по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, в сумме 260390 рублей (КБК 18210102021011000110). В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности налогоплательщиком по уплате налога, равная 1/300 действующей ставки рефинансирования Центрального Банка РФ. Пени, приходящиеся на неуплаченную сумму НДФЛ в размере 260390 рублей, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, составляют: (260390 руб.*25 дн.*0,0367%) + (260390 руб.*36 дн.*0,0359%) + (260390 руб.* 15 дн.*0,035%) + (2603 90 руб.*30 дн.*0,033%) + (260390 руб.*26 дн.*0,0317%) + (260390 руб.*33 дн.*0,03%) + (260390 руб.*58 дн.*0,029%) + (260390 руб.*33 дн.*0,028%) + (260390 руб.*32 дн.*0,0275%) + (260390 руб.*32 дн.*0,0267%) + (260390 руб.* 162 дн.*0,0259%) =36650 руб.66 коп.. Налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения: за несвоевременное представление налоговой декларации, на основании п. 2 ст. 119 Налогового Кодекса РФ, в виде штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня. Количество просроченных налогоплательщиком дней, в силу ст. 6.1 НК РФ, составляет 180 рабочих дней и шесть месяцев, следовательно, сумма штрафа по п.2 ст. 119 НК РФ составляет 110 процентов суммы налога, подлежащей уплате. В соответствии с п. 3 ст. 5 НК РФ, акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу. Следовательно, в отношении Галлямова М.Р. па данному нарушению подлежит применению ст. 119 НК РФ в редакции, вступившей в силу со ДД.ММ.ГГГГ, как смягчающая ответственность, поскольку размер налоговой санкции применяется в меньшем размере - не более 30% от неуплаченной суммы налога и не менее 1000 рублей. Таким образом, Галлямов М.Р. подлежит привлечению к ответственности по ст. 119 НК РФ, с учетом ст. 112, 114 НК РФ, в виде штрафа в размере 30% от неуплаченной суммы налога, и не менее 1000 руб., в размере 39058 рублей (260390 руб.* 15%). Налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности за неуплату, иное неправильное исчисление налога на основании п.1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Таким образом, Галлямов М.Р. подлежит привлечению к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с п.1 ст. 122, с учетом ст. 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 26039 рублей (260390 руб.* 10%). Учитывая вышеизложенное, в удовлетворении исковых требований Галлямова М.Р. к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району города Уфы Республики Башкортостан о признании незаконным решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, суд считает необходимым отказать. Руководствуясь ст. 194-198 ГПК РФ, суд, Р Е Ш И Л : В удовлетворении иска Галлямова М.Р. к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району города Уфы Республики Башкортостан о признании незаконным решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать. Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Башкортостан в течение 10 дней со дня принятия решения судом в окончательной форме путем подачи кассационной жалобы через Октябрьский районный суд города Уфы Республики Башкортостан. Судья Р.Ф. Хаматьянова
камеральной проверки Галлямов М.Р.привлечен к налоговой ответственности
за совершение налогового правонарушения за несвоевременное представление налоговой декларации на основании ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, а также за неуплату, иное неправильное исчисление налога на основании п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченной суммы налога.