Мотивированное решение изготовлено 09 марта 2011 года
Дело № 2-269/11
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
21 февраля 2011 года город Мурманск
Октябрьский районный суд города Мурманска в составе:
председательствующего - судьи Кулдыкина А.В.,
при секретаре Солдатовой Д.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Мурманску к Москаленко М.Н. о взыскании задолженности по налогу на доходы и пени,
у с т а н о в и л:
Инспекция Федеральной налоговой службы России по городу Мурманску (далее - ИФНС) обратилась в суд с исковым заявлением о взыскании с Москаленко М.Н. суммы задолженности по налогу на доходы и пени.
В обоснование заявленных требований истец указал, что, руководствуясь статьей 230 Налогового кодекса РФ, налоговый агент ***** представил в ИФНС по г. Мурманску сведения о доходах физических лиц для взыскания задолженности по налогу на доходы за Дата.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ, налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями, ответчик обязан оплатить налог на доходы в размере .... рублей 00 копеек. В связи с неуплатой налога, начислены пени в размере .... рублей 20 копеек.
Инспекция просит взыскать с ответчика в доход бюджета сумму налога, сумму пени. Просит рассмотреть дело в свое отсутствие.
В судебное заседание представитель истца не явился. О дате, времени и месте слушания дела извещался надлежащим образом.
Ответчик Москаленко М.Н. о дате, времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, в судебное заседание не явилась, просив рассмотреть дело в свое отсутствие. Согласно мотивированному возражению, с исковыми требованиями не согласна, поскольку полагает, что оплата проезда как бывшему работнику ***** относится к социальной поддержке, предусмотренной Федеральным законом <данные изъяты>, следовательно, не подлежит налогообложению. Кроме того, поскольку она является <данные изъяты>, просит освободить от уплаты государственной пошлины.
Исследовав материалы дела, суд считает, что исковые требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3, пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
В соответствии с Федеральным законом РФ <данные изъяты> неработающим пенсионерам гарантировано получение социальной поддержки в порядке и на условиях, предусмотренных Коллективным договором ОАО *****.
Пунктом 4.9.1 Коллективного договора ***** на Дата, в редакции дополнительного соглашения от Дата, продлевающего действие Коллективного договора по Дата предусмотрено, что пенсионерам, ушедшим на пенсию из Компании или до Дата из организации федерального железнодорожного транспорта, предоставлено право бесплатного проезда в поездах дальнего следования для проезда по личным надобностям.
В судебном заседании установлено, что Москаленко М.Н. является пенсионером ОАО ***** и воспользовалась в Дата льготой по бесплатному проезду на железнодорожном транспорте.
Согласно пункту 2 статьи 211 НК РФ указанная льгота является доходом пенсионера, полученным в натуральной форме, который в силу пункта 1 статьи 210 НК РФ учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
Поскольку наличие дохода у ответчика в связи с использованием права бесплатного проезда по личным надобностям в поездах дальнего следования в Дата, а, следовательно, и наличие дебиторской задолженности ответчика, было выявлено и документально подтверждено в организации железнодорожного транспорта только в Дата, а также списание дебиторской задолженности по ответчику было произведено в Дата, сумма дохода ответчика, подлежащая налогообложению, отражена в справке 2-НДФЛ за Дата.
Указанная справка ОАО *****, как налоговым агентом, была передана в налоговый орган.
Согласно справке о доходах физического лица сумма дохода Москаленко М.Н. за Дата составила .... рублей 20 копеек, сумма, подлежащая налогообложению, исчислена в размере .... рублей.
Указанный доход, полученный Москаленко М.Н., облагается по ставке 13%.
Согласно пунктам 1 и 3 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
В соответствии с подпунктом 2 и 3 пункта 1, пунктами 2, 3 и 4 статья 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов: налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп.
Налогоплательщик имеет также право на налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода, который распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей (указанная сумма указана в редакции НК РФ, действовавшей до 31.12.2008 года). Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей (указанная сумма указана в редакции НК РФ, действовавшей до 31.12.2008 года), налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 настоящей статьи право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
Установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей.
Вместе с тем справка по форме 2-НДФЛ о доходах Москаленко М.Н. за Дата содержит сумму налога, переданную на взыскание в налоговый орган, без учета стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.
В данном случае, согласно представленной ответчиком справки Мурманского городского бюро медико-социальной экспертизы на момент предоставления льготы по бесплатному проезду Москаленко М.Н. являлась <данные изъяты>.
Согласно пункту 5 (действовавшему на момент подачи настоящего искового заявления) статьи 228, статье 52, а также пункту 4 статьи 218 НК РФ, налоговый орган в Дата при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц Москаленко М.Н. за Дата должен был доход ответчика в размере .... рублей 20 копеек уменьшить на сумму стандартного налогового вычета, предоставляемого в Дата.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ стандартный налоговый вычет <данные изъяты> в размере 500 рублей предоставляется за каждый месяц налогового периода, включая и те месяцы, в которых доход не был получен.
Данный вывод суда подтверждается следующим
Так, согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 июля 2009 г. N 4431/09, в соответствии со статьей 216 Кодекса налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год. Налоговый кодекс не предусматривает, что стандартный налоговый вычет предоставляется только за те месяцы налогового периода, в которых был получен доход. В силу пункта 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Кодекс не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с разъяснением Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, изложенным в письме от 19 августа 2008 г. N 03-04-06-01/254, налоговым периодом для налога на доходы физических лиц является календарный год, поэтому если выплата дохода производилась не за каждый месяц налогового периода, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплаты дохода.
При таких требованиях законодательства, сумма налогового вычета за Дата в отношении Москаленко М.Н. должна составлять 500 х 12 = 6.000 рублей.
Поскольку указанная сумма налогового вычета в Дата превысила доход налогоплательщика за Дата, составляющий .... рублей 20 копеек, то в силу статьи 210 НК РФ налоговая база данного налогоплательщика в Дата является равной нулю.
При вынесении настоящего решения судом учитывается, что поскольку налоговым агентом в налоговый орган в отношении ответчика предоставлялась декларация, но не предоставлялись документы, свидетельствующие о наличии у ответчика <данные изъяты>, налоговый орган не был лишен возможности предоставить налогоплательщику стандартный налоговый вычет согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ, то есть, исходя из 400 рублей в месяц.
При таком расчете сумма налогового вычета за <данные изъяты> в отношении Москаленко М.Н. составляла бы 400 х 12 = 4.800 рублей, что в силу полученного ей дохода за Дата и статьи 210 НК РФ также определяло бы налоговую базу данного налогоплательщика в Дата равной нулю, и исключало бы исчисление в отношении Москаленко М.Н. налога на доходы физических лиц за Дата и пени.
При таких обстоятельствах, правовых оснований для исчисления в отношении Москаленко М.Н. налога на доходы физических лиц за Дата и пени за его несвоевременную уплату, не имеется
На основании изложенного, суд полагает, что настоящие исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Мурманску удовлетворению не подлежат.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 194-199 Гражданского процессуального кодекса РФ, суд,
РЕШИЛ:
Исковые заявление Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Мурманску к Москаленко М.Н. о взыскании задолженности по налогу на доходы и пени, оставить без удовлетворения.
Решение суда может быть обжаловано в Мурманский областной суд, через Октябрьский районный суд города Мурманска, в течение 10 дней со дня изготовления решения суда в окончательной форме.
Председательствующий А.В. Кулдыкин