Мотивированное решение изготовлено 11 декабря 2011 года Дело № 2-4661/2011 РЕШЕНИЕ именем Российской Федерации 02 декабря 2011 года Октябрьский районный суд города Мурманска в составе председательствующего Жугановой Н.В. при секретаре Винниковой М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Мурманску к Шаташвили Г.Р. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени, УСТАНОВИЛ: ИФНС России по г. Мурманску обратилась в суд с иском к Шаташвили Г.Р. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц и пени. В обоснование указано, что налоговым агентом ООО **** в Инспекцию представлены сведения о доходах физических лиц для взыскания задолженности по налогу на доходы за Дата. Согласно представленной справке, Шаташвили Г.Р. был выплачен доход, при этом исчисленная сумма налога на доходы физических лиц в размере .... рублей налоговым агентом не удержана и передана на взыскание в налоговый орган. В соответствии с пунктом 5 статьи 228 НК РФ ответчику необходимо уплатить налог в сумме .... рублей. Ответчику направлялись уведомления об уплате налога, однако задолженность до настоящего времени не погашена. Просит взыскать с ответчика недоимку по налогу в сумме .... рублей, пени в сумме .... рублей 23 копейки. В судебном заседании представитель истца Жуков А.Ю. настаивал на удовлетворении исковых требований по основаниям, изложенным в иске. Ответчик Шаташвили Г.Р. в судебном заседании иск не признал. Указал, что длительное время являлся участником торгов на рынке ценных бумаг в различных компаниях, в том числе и ****. Не отрицал получение указанной истцом прибыли в Дата, вместе с тем, полагал, что определенный истцом доход за Дата на основе приравнивания разницы публикуемых биржами котировочных цен по состоянию на Дата дает представление о виртуальной, а не фактически полученной им прибыли. Обострившийся экономический кризис в США, Европе и России в 2008-2011 годах, сопровождаемый чрезмерной валотильностью (подверженностью колебаниям) цен на биржах привел к тому, что на сегодняшний день ответчик имеет убытки в размере более .... рублей, что подтверждается справками о движении средств по счету в кредитных организациях и невозможностью погасить имеющуюся задолженность. Просил в иске отказать. Выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, суд удовлетворяет исковые требования. В силу части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. Согласно пункту 4 части 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с названной статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов. Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (п. 2 ст. 228 НК РФ). В соответствии с пунктом 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Пункт 5 статьи 228 НК РФ, действовавший на момент возникновения спорных отношений с участием ответчика, содержал специальную норму, определяющую порядок уплаты налога при невозможности его удержания налоговым агентом, основанный на направлении налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления. Этому положению корреспондировала и норма п. 5 ст. 226 НК РФ, устанавливавшая обязанность налогового агента сообщить налоговому органу о невозможности удержания исчисленной суммы налога. С Дата п. 5 ст. 228 НК РФ утратил силу, и в отношении налога, который не был удержан налоговым агентом, применяется установленный указанной статьей порядок уплаты налога на основе самостоятельного декларирования доходов налогоплательщиком. Таким образом, физическим лицам, с дохода которых налоговый агент не удержал НДФЛ, необходимо уплачивать налог в общем порядке, т.е. не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ). Судом установлено, что Шаташвили Г.Р. в Дата в ООО **** получен доход в общей сумме облагаемого дохода - .... рубля 61 копейка. При этом исчисленная сумма налога в размере .... рублей не была удержана налоговым агентом ООО ****. Дата в соответствии со статьей 52 Налогового Кодекса РФ ответчику направлялось налоговое уведомление № ** об уплате налога в сумме .... рублей в срок до Дата суммы налога .... рублей, до Дата - суммы налога .... рублей (л.д.6), однако в добровольном порядке налог уплачен не был. Дата в соответствии со статьями 69,70 Налогового Кодекса Российской Федерации в адрес ответчика было направлено требование № ** об уплате налога и пени в срок до Дата, однако до настоящего времени требование не исполнено. В связи с этим, ответчику начислены пени за несвоевременную уплату налога за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога за период с Дата по Дата, что составило .... рублей 23 копейки. В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Ответчик Шаташвили Г.Р. в обоснование своих возражений по взысканию с него НДФЛ за Дата указал на то, что указанные ООО **** доходы за Дата, размер которых им не оспаривался, он фактически не получал, поскольку в соответствии с пп.1 п.1 статьи 223 Налогового Кодекса РФ дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц. Поскольку представленные им выписки по счетам, открытым на его имя в различных кредитных организациях, не подтверждают перечисление полученного им дохода за Дата, требование ИФНС по г.Мурманску о взыскании налога на доходы физических лиц в сумме .... рублей неправомерно. Вместе с тем, доводы ответчика о неправильном исчислении Инспекцией ФНС по г.Мурманску НДФЛ основаны на неправильном толковании ответчиком налогового законодательства. В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в том числе, в соответствии с главой "налог на доходы физических лиц". Согласно п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу, иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации. В силу пункта 3 части 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок. В соответствии со ст. 214.1 (п. 1 и п. 3) доходом по операциям с ценными бумагами являются суммы, полученные как результат операций купли-продажи ценных бумаг. Пункт 1 статьи 214.1 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг. На основании пункта 3 части 1 статьи 223 Налогового Кодекса РФ в целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 4 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. Согласно части 3 статьи 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Из материалов дела следует, что Шаташвили Г.Р. в Дата являлся налогоплательщиком - непрофессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим операции с ценными бумагами. Согласно справке о доходах физического лица за Дата № ** от Дата, налоговым агентом ООО **** ответчику Шаташвили Г.Р. был исчислен доход, облагаемый по ставке 13%, код дохода 1530 (доход от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг). Из представленной справки следует, что полученный Шаташвили Г.Р. суммарный доход в Дата составил .... руб., общие налоговые вычеты составили .... руб. и были связаны с убытками при продаже ценных бумаг (код вычетов 307), в связи с чем налоговая база, с которой был начислен НДФЛ составила .... рубля. Исчисленный к уплате налог в сумме .... рублей своевременно ООО **** не был удержан. Анализируя подпункты 1 и 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ, суд приходит к выводу, что особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, регулируется пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ. Пунктом 3 ст. 214.1 Налогового Кодекса РФ предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ЦБ как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ЦБ, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ЦБ, фактически произведенными налогоплательщиком. Представленные в судебное заседание доказательства подтверждают получение Шаташвили Г.Р. дохода в Дата в сумме .... рубля 61 копейки. Перечисление дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц не является безусловным доказательством получения налогоплательщиком дохода от реализации ценных бумаг. То обстоятельством, что денежные средства, полученные в результате размещения ценных бумаг в Дата, ответчик вложил в ценные бумаги, однако в Дата и Дата доход им получен не был, не может являться основанием для освобождения Шаташвили Г.Р. от уплаты налога, начисленного на доходы за Дата, поскольку участие в финансовых операциях сопровождается риском неполучения ожидаемой прибыли. Ссылка Шаташвили Г.Р. на абзац 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации является необоснованной, поскольку указанная норма спорные правоотношения не регулирует. Таким образом, сумма налога в размере .... рублей и пени в размере .... рублей 23 копейки подлежат взысканию с ответчика в принудительном порядке. В силу статьи 103 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, с ответчика в доход государства подлежит взысканию государственная пошлина. Учитывая трудное материальное положение ответчика, суд полагает возможным снизить размер подлежащей взысканию государственной пошлины до 200 рублей. На основании изложенного, руководствуясь статьями 194-198 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд РЕШИЛ: Исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Мурманску к Шаташвили Г.Р. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени - удовлетворить. Взыскать с Шаташвили Г.Р. в доход бюджета недоимку по налогу на доходы физических лиц за Дата в сумме .... рублей, пени в сумме .... рублей 23 копейки, а всего .... рублей 23 копейки. Взыскать с Шаташвили Г.Р. государственную пошлину в доход бюджета в сумме 200 (двести) рублей 00 копеек. Решение может быть обжаловано в Мурманский областной суд через Октябрьский районный суд города Мурманска в течение десяти дней со дня его изготовления в окончательной форме.