ПРИГОВОР
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
город Липецк Дата
Октябрьский районный суд города Липецка в составе председательствующего судьи Тишаковой И.А., с участием государственного обвинителя - помощника прокурора Октябрьского района города Липецка Шилина А.В., подсудимого Сальникова А.Г., защитников: Литвиновой Е.В., представившей удостоверение № 483, выданное 13.10.2008 года Управлением МЮ РФ по Брянской области и ордер №168301 от 11.01.2010 года, Халимона А.А., представившего удостоверение № 5999, выданное 23.04.2003 года ГУ Министерства Юстиции РФ по городу Москве и ордер №71 от 22.12.2009 года, Казакова М.И., представившего удостоверение №513, выданное 16.09.2008 года УМЮ РФ по Липецкой области и ордер №000018 от 20.05.2010 года, при секретарях: Лузгиновой О.В., Зеленской И.В. и Яндринской Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании материалы уголовного дела в отношении
Сальникова Анатолия Григорьевича, Дата года рождения, уроженца ..., ... гражданина РФ, ... зарегистрированного и проживающего в ...
обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного ч.2 ст.198 УК РФ,
У С Т А Н О В И Л:
Сальников А.Г. обвинялся в совершении преступления, предусмотренного ч.2 ст.198 УК РФ, то есть в уклонении от уплаты налогов с физического лица путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в особо крупном размере, при следующих обстоятельствах.
Сальников А.Г., будучи зарегистрированным по адресу: ..., и состоя на налоговом учете в инспекции ФНС РФ по ... району города Липецка Номер), заведомо зная об обязанности уплачивать законно установленные налоги и сборы, в нарушение:
ст.57 Конституции РФ, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы,
подпункта 1 пункта 1 ст.23 ч.1 Налогового Кодекса РФ (Федеральный Закон №146-ФЗ от 31.07.1998 г. в редакции ФЗ №137-Ф3 от 27.07.2006 г.), согласно которым налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги,
пункта 1 ст.45 ч.1 Налогового Кодекса РФ (Федеральный Закон №146-ФЗ от 31.07.1998 г. в редакции ФЗ №137-Ф3 от 27.07.2006 г.), согласно которому налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах,
пункта 1 ст.214.1 ч.II Налогового Кодекса РФ (Федеральный Закон №117-ФЗ от 05.08.2000 г. в редакции ФЗ №216-ФЗ от 24.07.2007 г.), согласно которому при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные от купли-продажи ценных бумаг,
ст.216 ч.П Налогового Кодекса РФ (Федеральный Закон №117-ФЗ от 05.08.2000 г.), согласно которой налоговым периодом признается календарный год,
подпункта 1 пункта 1 ст. 220 ч.П Налогового Кодекса РФ (Федеральный Закон №117-ФЗ от 05.08.2000 г. в редакции ФЗ №216-ФЗ от 24.07.2007 г.), согласно которому при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов,
подпункта 4 пункта 1, пункта 4 ст.228 ч.П Налогового Кодекса РФ (Федеральный Закон №117-ФЗ от 05.08.2000г.), согласно которым налогоплательщики-физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог на доходы физических лиц налоговыми агентами, обязаны уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом,
умышленно, с целью уклонения от уплаты налога на доходы физических лиц, включил в представленную в инспекцию ФНС РФ по Октябрьскому району города Липецка налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2007 год заведомо ложные сведения о понесенных им расходах, в результате чего уклонился от уплаты налога на доходы физических лиц за 2007 год в особо крупном размере на общую сумму Номер рублей, что превышает Номер руб.
Так, по состоянию на 29.06.2007 года Сальников А.Г. являлся собственником Номер обыкновенных именных бездокументарных акций (per. № 1-01-63798-J) ЗАО ... Номер долей в уставном капитале ООО ... Номер долей в уставном капитале ООО ... Номер долей в уставном капитале ООО ...», Номер долей в уставном капитале ООО ...».
29.06.2007 года Сальников А.Г. заключил ряд договоров купли-продажи долей в уставном капитале и ценных бумаг с ЗАО «Астра Ком», от которых им был получен доход в общей сумме Номер рублей, а именно:
договор купли-продажи акций б/н, в соответствии с условиями которого Сальников А.Г. реализовал обыкновенные именные бездокументарные акции (per. №l-01-63798-J от 14.06.2007г.) ЗАО ... номинальной стоимостью 5 000 рублей за Номер рублей. Оплата по договору купли-продажи акций произведена ЗАО «Астра Ком» платежным поручением №37 от 03.07.2007г. на сумму Номер рублей;
договор купли-продажи доли в уставном капитале б/н, в соответствии с условиями которого Сальников А.Г. реализовал часть доли в уставном капитале ООО ... в размере Номер номинальной стоимостью 10 251 рубль за Номер рублей. Оплата по договору произведена ЗАО «Астра Ком» в безналичном порядке платежным поручением №31 от 03.07.2007г. на сумму Номер рублей;
договор купли-продажи доли в уставном капитале б/н, в соответствии с условиями которого Сальников А.Г. реализовал часть доли в уставном капитале ООО ...» в размере Номер номинальной стоимостью 1000 рублей за Номер рублей. Оплата по договору ЗАО «Астра Ком» произведена в безналичном порядке платежным поручением №39 от 03.07.2007г. на сумму Номер рубля и платежным поручением №45 от 19.07.2007г. на сумму Номер рублей;
договор купли-продажи доли в уставном капитале б/н, в соответствии с условиями которого Сальников А.Г. реализовал часть доли в уставном капитале ООО ...» в размере Номер номинальной стоимостью 2 937 рублей за Номер рублей. Оплата по договору ЗАО «Астра Ком» произведена в безналичном порядке платежным поручением №33 от 03.07.2007г. на сумму Номер рублей;
договор купли-продажи б/н, в соответствии с условиями которого Сальников А.Г. реализовал часть доли в уставном капитале ООО «...» в размере Номер номинальной стоимостью 7 000 рублей за Номер рублей. Оплата по договору произведена ЗАО «Астра Ком» в безналичном порядке платежным поручением №35 от 03.07.2007г. на сумму Номер рублей.
В пункте 2.4 вышеуказанных договоров было указано, что покупатель, т.е. ЗАО «Астра Ком», самостоятельно начисляет, удерживает и уплачивает подоходный налог. Общая сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная и непосредственно удержанная ЗАО «Астра Ком» с дохода, полученного Сальниковым А.Г. в 2007 году от реализации акций ЗАО ... и долей в уставном капитале ООО ...», ООО ...», ООО ...», ООО ...», при его фактической выплате составила Номер рублей.
Одновременно 29.06.2007 г. Сальников А.Г. заключил договор б/н купли-продажи доли в уставном капитале с ООО «...» в лице директора Кобзева Н.А., согласно условиям которого Сальников А.Г. реализовал в ООО «...» принадлежащую ему часть доли в уставном капитале ООО ...» в размере 49 % номинальной стоимостью 9 849 рублей за Номер рублей. По инициативе Сальникова А.Г. пункт 2.3 договора был изложен в следующей редакции: продавец, т.е. Сальников А.Г., обязуется самостоятельно в соответствии с настоящим договором оплатить подоходный налог в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Таким образом, Сальников А.Г. возложил обязанность по уплате налога с полученного им дохода на себя лично. В соответствии с условиями договора ООО ...» перечислило платежным поручением №422 от 18.07.2007 г. на лицевой счет Сальникова А.Г., открытый в ОАО «Липецкоблбанк», денежные средства в размере Номер рублей.
В результате указанных сделок Сальников А.Г. в 2007 году получил доход от реализации ценных бумаг ЗАО ...» и долей в уставном капитале ООО ...», ООО «...», ООО ...», ООО «... в общей сумме Номер рублей, причем с суммы полученного им дохода в размере Номер рублей налог на доходы физических лиц удержан не был.
Заведомо зная о возложенной на него статьей 57 Конституции РФ обязанности уплачивать законно установленные налоги и сборы, Сальников А.Г. решил уклониться от уплаты налога на доходы физических лиц за 2007 год. С целью реализации своего преступного умысла, Сальников А.Г. в конце апреля 2008 года обратился в ООО «Милан», которое осуществляет деятельность по заполнению и представлению в налоговые органы документов налоговой отчетности. По указанию Сальникова А.Г. сотрудник ООО «Милан» Кузнецова А.А. составила налоговую декларацию Сальникова А.Г. по налогу на доходы физических лиц за 2007 год. При этом Сальников А.Г., заведомо зная, что каких-либо расходов при реализации акций ЗАО ...» и долей в уставном капитале ООО ...», ООО ...», ООО ...», ООО «...» он не понес, умышленно с целью уклонения от уплаты налогов, дал указание Кузнецовой А.А. включить в его налоговую декларацию сумму понесенных им расходов равную сумме полученных им доходов, без документального подтверждения. В результате действий Сальникова А.Г. в его налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 г. сумма полученного им дохода была указана в размере Номер руб., сумма понесенных им расходов - в размере Номер рублей, сумма налогооблагаемого дохода и подлежащего уплате налога в размере 0 рублей. Подготовленную по его указанию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2007 г. Сальников А.Г., умышленно с целью уклонения от уплаты налогов, направил 28.04.2008 г. в ИФНС РФ по ... району города Липецка. Фактически, с учетом налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст. 220 Налогового Кодекса РФ в размере Номер рублей, и суммы полученного Сальниковым А.Г. дохода в размере Номер рублей, с которого налоговым агентом был исчислен и удержан налог на доходы физических лиц, сумма налогооблагаемого дохода, полученного Сальниковым А.Г. в 2007 году, составила Номер рублей. Сумма подлежащего уплате Сальниковым А.Г. налога на доходы физических лиц за 2007 г. составила Номер.
Общая сумма подлежащих уплате Сальниковым А.Г. налогов и сборов за 2007 г. составила Номер руб., в том числе транспортный налог с физических лиц в размере Номер руб., налог на доходы физических лиц, удержанный налоговыми агентами ООО ...», ЗАО ...», ООО ...» в размере Номер руб., налог на доходы физических лиц, удержанный налоговым агентом ЗАО «Астра Ком» в размере Номер руб., налог на доходы физических лиц, неисчисленный Сальниковым А.Г. и подлежащий уплате в бюджет в размере Номер рублей.
Таким образом, Сальников А.Г. обвинялся в том, что он, осознавая преступный характер своих действий, предвидя неизбежность наступления общественно опасных последствий, и желая их наступления, умышленно, путем включения в налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2007 год заведомо ложных сведений о понесенных им расходах, представленную в инспекцию ФНС РФ по ... району города Липецка, уклонился от уплаты налога на доходы физических лиц за 2007 год на сумму Номер рублей, что на момент окончания преступления, то есть на 15.07.2008 года превышает Номер рублей, а, следовательно является особо крупным размером.
Подсудимый Сальников А.Г. виновным себя в совершении инкриминируемого преступления не признал, указав, что вмененное преступление не совершал, поскольку умысла на уклонение от уплаты налогов путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений у него не было. 29.06.2007 года им были проданы ценные бумаги ЗАО «...» и доли в уставном капитале ООО «... ООО «... ООО «...», ООО «...» на сумму Номер рублей. Полагая, что с его расходов незаконно и излишне удерживается налог, решил уплачивать налог самостоятельно, в связи с чем в договор купли-продажи доли в уставном капитале с ООО ...» был включен пункт 2.3, согласно которому продавец, т.е. он обязуется самостоятельно оплатить подоходный налог. Ему было известно том, что согласно Налоговому Кодексу, если доли и акции находятся в собственности налогоплательщика более трех лет, а поскольку он организовал ООО «...» в 2003 году, то он освобождается от уплаты налога. Вместе с тем, зная о том, что налоговую декларацию необходимо подавать, он, 28.04.2008 года обратился в ООО «Милан», расположенное рядом с налоговой инспекцией с просьбой о заполнении налоговой декларации. Он представил сотруднику ООО «Милан» Кузнецовой А.А. договоры купли-продажи акций и долей и пояснил ей о времени владения акциями и долями. Кузнецова А.А. сказала ему, что налог он платить не должен и указала в декларации, что его доходы равны расходам, пояснив при этом, что если сотрудники налоговой инспекции придут к выводу, что в декларации что-то указано не так, то они известят его об этом. Также она составила ему заявление на имя начальника ФНС РФ по ... району города Липецка на представление имущественного налогового вычета. Все документы ООО «Милан» направило по почте в налоговую инспекцию. Впоследствии ему стало известно о том, что 19.12.2008 года ООО ...» было привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с тем, что налог с выплат, за приобретенные 29.06.2007 года доли в уставном капитале ООО «... ... должно было платить ООО «...», поскольку Общество является налоговым агентом. Он также полагал, что в соответствии с разъяснениями Министерства финансов РФ и ФНС России ООО является налоговым агентом, и именно оно должно платить налоги. В феврале 2009 года в отношении него возбудили уголовное дело за уклонение от уплаты налогов, по его мнению, незаконно, поскольку налоговая инспекция на тот момент требований об уплате налога к нему не предъявляла, камеральная проверка не проводилась, лишь в июне 2009 года проведена выездная проверка, в ходе которой установлено, что именно он должен был платить налог на доходы физических лиц в 2007 году. Налог им был уплачен 28.10.2009 года после получения требования налоговой инспекции об уплате налога. Полагает, что в его действиях отсутствует состав преступления, поскольку декларация им в налоговую инспекцию была подана в установленный законом срок, заведомо ложных сведений в нее он не включал.
В подтверждение обоснованности виновности подсудимого в совершении данного преступления в обвинительном заключении приведены и представлены государственным обвинителем в судебном заседании следующие доказательства.
Показания эксперта Гамеевой С.В., показавшей, что на основании постановления следователя от 16.06.2009 года о назначении судебной налоговой экспертизы по уголовному делу провела судебную налоговую экспертизу по вопросам указанным в постановлении. В ходе исследования было установлено, что Сальников А.Г. в результате реализации долей в уставном капитале ООО «...», ООО ...», ООО «...», ООО «... акций ЗАО ... в 2007 году получил доход в общей сумме Номер руб. Документы, подтверждающие фактические расходы Сальникова А.Г. по приобретению ценных бумаг ЗАО «...» и долей в уставном капитале ООО «...», ООО «...», ООО «...», ООО «... не могут быть представлены ввиду их отсутствия у Сальникова А.Г., в связи с чем налогооблагаемая база по НДФЛ у Сальникова А.Г. за 2007г. составляет Номер руб. Сальников А.Г. в соответствии с пп.2 п.1 ст. 220 гл.23 ч.П Налогового Кодекса РФ имеет право на имущественный налоговый вычет в размере Номер руб. в связи с приобретением жилого дома в 2007 году. Сумма НДФЛ, которую должен был исчислить Сальников А.Г. с дохода, полученного от реализации долей в уставном капитале ООО «...», ООО «...», ООО «...», ООО «...» и акций ЗАО «.... ...» в 2007 году составляет 2 996 630 (24 051 000 - 1 000 000 х 13%) руб. Общая сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная ЗАО «Астра Ком» с доходов Сальникова А.Г. в 2007 году составляет Номер. Обязанность по уплате налога налогоплательщиком не исполнена, так как ООО «им. М. Горького» не удержало налог в связи с условиями договора. В соответствии с п.2.3. договора купли-продажи 49% долей в уставном капитале ООО ...» от 29.06.2007г. между Сальниковым А.Г. и ООО ...», продавец обязуется самостоятельно в соответствии с настоящим договором оплатить подоходный налог в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Сумма НДФЛ, переданная ООО «... на взыскание в налоговый орган составляет Номер руб. Сумма НДФЛ, которую должен был исчислить Сальников А.Г. с дохода, полученного от реализации долей в уставном капитале ООО ... ООО «...», ООО ...», ООО «...» и акций ЗАО «...» в 2007 году составляет Номер руб. Сальников А.Г. 29.04.2008г. в ИФНС РФ по ... району г. Липецка представил налоговую декларацию по НДФЛ за 2007 год, в которой общая сумма дохода, подлежащего налогообложению указана в размере Номер руб., общая сумма расходов и налоговых вычетов указана в размере Номер руб., налоговая база - 0 руб., сумма налога, исчисленного к уплате - 0 руб. Однако в ходе исследования установлена сумма неисчисленного Сальниковым А.Г. НДФЛ за 2007 год в размере Номер руб. Процентное соотношение между суммой не исчисленного НДФЛ и суммой налогов и сборов, подлежащих к уплате Сальниковым А.Г. в 2007 году составляет 82,45 % Номер
Суд, оценивая показания эксперта, проверяет лишь соответствие изложенных в них сведений о доходах Сальникова А.Г. в 2007 году, иным представленным доказательствам.
Показания свидетеля Шлыковой Н.А., главного госналогинспектора в отделе выездных налоговых проверок инспекции ФНС РФ по ... району города Липецка, показавшей, что на основании решения начальника инспекции ФНС РФ по ... району г. Липецка №17 от 03.04.2009г. ею проведена выездная налоговая проверка физического лица Сальникова А.Г. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц за 2007 год. В ходе выездной налоговой проверки было установлено, что Сальников А.Г. представил в инспекцию ФНС РФ по ... району г. Липецка налоговую декларацию по НДФЛ за 2007г., согласно которой в разделе 1 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%» отражена общая сумма дохода, подлежащая налогообложению в размере ... руб., общая сумма расходов и налоговых вычетов отражена в размере ... руб., налоговая база - 0 руб., сумма налога к уплате - 0 руб. К налоговой декларации по НДФЛ за 2007 год Сальниковым А.Г. в качестве подтверждения расходов были представлены договор купли-продажи 49% доли в уставном капитале ООО ...» от 29.06.2007г. между Сальниковым А.Г. и ООО «...» на сумму Номер руб. и договора купли-продажи от 29.06.2007г. долей в уставном капитале ООО ...», ООО ...», ООО ...», ООО «... между Сальниковым А.Г. и ЗАО «Астра Ком», а также договор купли-продажи обыкновенных именных акций ЗАО ...» от 29.06.2007г. между Сальниковым А.Г. и ЗАО «Астра Ком». Данные договоры подтверждают лишь получение Сальниковым А.Г. дохода в 2007 году в сумме Номер руб. Всего Сальниковым А.Г. получен доход в 2007 году в общей сумме Номер руб., вычеты предоставлены в сумме 5 200 руб., удержан налог на доходы физических лиц в сумме Номер руб. ООО «...» не удержан налог с суммы дохода в размере Номер руб. от продажи 49 % долей в уставном капитале ООО ...», в связи с тем, что в соответствии с п.2.3 договора купли-продажи доли в уставном капитале от 29.06.2007г. продавец, т.е. Сальников А.Г. обязуется самостоятельно в соответствии с договором оплатить подоходный налог в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Сумма налога на доходы физических лиц в размере Номер руб. передана на взыскания в налоговый орган. В случае неудержания налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет налоговым агентом, обязанность налогоплательщика по уплате налога считается неисполненной, т.е. именно налогоплательщик (физическое лицо) является должником перед бюджетом. Согласно справки о доходах по форме 2 НДФЛ за 2007г. Сальниковым А.Г. не исполнена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц. По результатам выездной налоговой проверки было установлено, что Сальниковым А.Г. в 2007 году был получен доход в общей сумме Номер руб., стандартные налоговые вычеты составили 400 руб., доходы не подлежащие налогообложению - 4 000 руб., удержан налог налоговыми агентами в сумме Номер руб. Общая сумма налога на доходы физических лиц подлежащая уплате Сальниковым А.Г. за 2007г. составила Номер руб. Если за налоговую базу взять доход, полученный Сальниковым А.Г. только от реализации долей в уставном капитале ООО ...», ООО ...», ООО ...», ООО «...» и акций ЗАО «...» в сумме Номер руб., учесть имущественный налоговый вычет в сумме Номер руб. в связи с приобретением Сальниковым А.Г жилого дома, то сумма НДФЛ, подлежащая уплате Сальниковым А.Г. за 2007 год составит Номер руб. В связи с удержанием налоговым агентом - ЗАО «Астра Ком» с дохода Сальникова А.Г. в 2007г. от реализации долей и акций сумму налога в размере Номер руб., сумма НДФЛ неуплаченная Сальниковым А.Г. за 2007 год составит Номер) руб. Сумма неуплаченного Сальниковым А.Г. налога на доходы физических лиц за 2007г. с суммы дохода, полученного им от реализации долей в уставном капитале ООО «...», ООО «...», ООО «...», ООО ... акций ЗАО «...» составила Номер Номер руб. Имущественный налоговый вычет рассматривался лишь в ходе выездной проверки от 22.06.2009 года, был составлен акт, которым установлена неполная уплата налога на доходы физических лиц, подлежащая взысканию с Сальникова А.Г., было рекомендовано взыскать также пени за несвоевременную уплату налога, и привлечь Сальникова А.Г. к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога на доходы физических лиц, поскольку было установлено, что данное деяние Сальников А.Г. совершил по неосторожности.
Показания свидетеля Жуковой С.В., начальника отдела по работе с налогоплательщиками инспекции ФНС РФ по ... району города Липецка, показавшей, что основными функциями отдела является прием бухгалтерской и налоговой отчетности, подготовка справок об обязанностях налогоплательщиков по уплате налогов и сборов в бюджет, консультирование налогоплательщиков, прием сведений о доходах физических лиц. Согласно административного регламента ФНС России, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ №9 от 18.01.2008г. при представлении налогоплательщиком либо его законным представителем налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности по почте, отдел финансового и общего обеспечения регистрирует документ или комплект документов, проставляет дату приема, присвоенный входящий номер, указывает дату отправки документа по почте. Документы, полученные от налогоплательщика по почте, передаются из отдела финансового и общего обеспечения в отдел по работе с налогоплательщиками, где налоговая декларация регистрируется и передается в отдел ввода и обработки данных, где все сведения содержащиеся в декларации вводятся в базу данных. При наличии в зарегистрированных и переданных в отдел ввода и обработки данных налоговых декларациях ошибок, не позволяющих осуществить ввод, декларация передается в отдел по работе с налогоплательщиками, где формируется уведомление о внесении уточнений в декларацию. После ввода информации с налоговой декларации в базу данных, налоговая декларация и приложения к ней сдаются в архив. Отдел камеральных проверок проверяет информацию, содержащуюся в базе данных и сверяет данную информацию с первичной документацией, находящейся в архиве. Приемом и регистрацией налоговой декларации Сальникова А.Г. по НДФЛ за 2007г. занималась сотрудник отдела по работе с налогоплательщиками Стрельникова Е.В.
Показания свидетеля Стрельниковой Е.В., главного госналогинспектора отдела по работе с налогоплательщиками инспекции ФНС РФ по ... району города Липецка, показавшей, что в ее должностные обязанности входит прием налоговой отчетности от физических лиц и индивидуальных предпринимателей. Налоговая отчетность представляется в налоговый орган лично, по почте либо по телекоммуникационным каналам связи. 29 апреля 2008 года по почте заказным письмом с уведомлением в инспекцию ФНС РФ по ... району г. Липецка была отправлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2007 год от физического лица Сальникова А.Г., которая поступила в налоговую инспекцию 30 апреля 2008 года. Дата отправки по почте, считается датой принятия налоговой отчетности инспекцией от налогоплательщика. Налоговая декларация вначале поступила в отдел общего обеспечения, после чего была передана в отдел по работе с налогоплательщиками, где декларация ею была принята и зарегистрирована. Налоговая декларация Сальникова А.Г. по НДФЛ за 2007 год поступила в инспекцию ФНС РФ по ... району г. Липецка на 8 (восьми) страницах с приложением подтверждающих документов на 4 (четырех) листах, о чем она собственноручно сделала запись на первом листе налоговой декларации. Вместе с вышеуказанной налоговой декларацией было представлено заявление о предоставлении имущественного налогового вычета за 2007 год от 28.04.2008г. на 1-м листе и копии договоров купли-продажи долей в уставном капитале и акций на 3-х листах. На первом листе налоговой декларации в графе «дата представления декларации» она собственноручно внесла запись «29.04.2008г.» и в графе «зарегистрирована за №» указала номер «4359703», указала свою фамилию, инициалы и поставила подпись. После регистрации налоговой декларации она передала ее и представленные с ней документы в отдел ввода и обработки данных для ввода информации, содержащейся в ней в базу данных.
Показания свидетеля Поповой Е.А., начальника отдела камеральных проверок №2 инспекции ФНС РФ по ... району города Липецка, показавшей, что их отдел занимается проведением камеральных налоговых проверок налоговой отчетности, представляемой налогоплательщиками - физическими лицами и индивидуальными предпринимателями. В первую очередь проверяется налоговая отчетность, связанная с предоставлением налоговых вычетов по НДС и по предоставлению налоговых льгот. Предоставление в налоговую инспекцию налоговой декларации и заявления о предоставлении налогового вычета без документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговый вычет не является основанием для предоставления налогового вычета. В июле 2008 года из инспекции ФНС РФ по Советскому району г. Липецка поступили сведения о том, что физическим лицом - Сальниковым А.Г. в 2007 году получен доход от продажи акций и долей в уставном капитале организаций, в связи с чем была проверена база данных и установлено, что Сальников А.Г. 29.04.2008г. направил в инспекцию ФНС РФ по ... району г. Липецка налоговую декларацию по НДФЛ за 2007 год, в которой отразил годовой доход, полученный от продажи акций и долей в уставном капитале на сумму Номер руб. С налоговой декларацией были представлены копии договоров купли-продажи, подтверждающие доход Сальникова А.Г. в 2007 году и заявление о предоставлении имущественного налогового вычета в полной сумме дохода. Документов, подтверждающих приобретение Сальниковым А.Г. долей в уставном капитале организаций с налоговой декларацией представлено не было. В соответствии с изменениями в ст. 220 НК РФ с 01.01.2007г. имущественный налоговый вычет при продаже акций не предоставляется. Срок камеральной проверки не может превышать трех месяцев с момента представления налоговой отчетности, а сведения из инспекции ФНС РФ по Советскому району г. Липецка в отношении Сальникова А.Г. поступили в конце июля 2008 года, в связи с чем 01.08.2008г. ею было вынесено заключение о необходимости включения налогоплательщика Сальникова А.Г. в план проведения выездных налоговых проверок инспекции ФНС РФ по ... району г. Липецка.
Суд, оценивая вышеизложенные показания свидетелей, считает их опосредованными, поскольку никто из названных свидетелей не свидетельствовал о том, что Сальников А.Г. совершил умышленное преступление, они лишь показывали о процедуре работы налоговой инспекции, а также подтвердили факт предоставления Сальниковым А.Г. налоговой декларации, а также копий договоров купли-продажи, подтверждающие доход Сальникова А.Г. в 2007 году и заявления о предоставлении имущественного налогового вычета, а также указали на факт привлечения Сальникова А.Г. к налоговой ответственности за совершении налогового правонарушения, совершенного по неосторожности, то есть указали на обстоятельства, последовавшие после подачи Сальниковым А.Г. декларации о доходах.
Показания свидетеля Милованова А.П., директора ООО «Милан», показавшего, что одним из видов деятельности Общества является оказание услуг физическим и юридическим лицам по заполнению налоговых деклараций и их представлению в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика. Обособленное подразделение ООО «Милан», которое оказывает услуги по заполнению и представлению налоговой отчетности находится по адресу: г. Липецк, ул. Плеханова, д. 8 и находится рядом с инспекцией ФНС РФ по ... району г. Липецка. В данном подразделении работают две девушки в должности операторов персональных компьютеров, в обязанности которых входит составление по данным налогоплательщика соответствующих налоговых деклараций, составление различных заявлений и представление налоговой отчетности в налоговые органы. В ООО «Милан» обращаются налогоплательщики - физические лица, индивидуальные предприниматели либо представители юридических лиц с просьбой оказать помощь при расчете суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, с полученного дохода, заполнить декларацию и представить налоговую декларацию в налоговую инспекцию. Операторы ПК рассчитывают сумму налога с данных, указанных налогоплательщиком и вносят в налоговые декларации сведения, сообщенные налогоплательщиком. Эти данные могут быть сообщены налогоплательщиком в устном порядке, а могут быть принесены на бумажном носителе либо в электронном виде. ООО «Милан» и его работники не несут ответственности за достоверность сведений, предоставленных налогоплательщиком и данные сведения не могут быть проверены операторами ПК, так как у них на это нет полномочий и они не являются работниками налоговых и иных контролирующих органов. Ответственность за достоверность предоставляемых сведений в полном объеме несет налогоплательщик, поскольку именно он ставит свою подпись в налоговой декларации, подтверждая правильность и достоверность указанных в ней данных. Налоговые декларации после заполнения могут быть лично представлены налогоплательщиком в налоговый орган, а могут по желанию клиента направлены операторами ПК по почте или по электронной связи. Оказанием услуг Сальникову А.Г. по составлению и представлению в налоговый орган налоговой декларации занималась оператор ПК ООО «Милан» Кузнецова А.А.
Суд расценивает показания данного свидетеля лишь как относящиеся к организации и порядке работы ООО «Милан», но не свидетельствующие о наличии умысла у Сальникова А.Г. на уклонение от уплаты налогов.
Показания свидетеля Кузнецовой А.А., показавшей, что она работает в ООО «Милан» в должности оператора персонального компьютера. ООО «Милан» оказывает услуги физическим и юридическим лицам по заполнению налоговых деклараций, а также услуги по представлению налоговых деклараций в налоговую инспекцию по месту нахождения налогоплательщика. В ее должностные обязанности входит составление налоговых деклараций по сведениям, сообщенным налогоплательщиком. 28 апреля 2008 года в ООО «Милан», расположенное по адресу: г. Липецк, ул. Плеханова, д.8 обратился Сальников А.Г. с просьбой составить ему налоговую декларацию по НДФЛ за 2007 год, пояснив, что он реализовал доли в уставном капитале организаций и акции в 2007 году, Сальников А.Г. также представил ей копии договоров купли-продажи долей в уставном капитале ООО ...», ООО «...», ООО «...», ООО ... и акций ЗАО «Астра Ком». На основании копий представленных ей Сальниковым А.Г. договоров она включила необходимые сведения в бланк налоговой декларации по НДФЛ и программа рассчитала общую сумму дохода, которая составила Номер руб. и сумму расходов, которая также составила Номер руб. и соответствующие данные были автоматически включены в налоговую декларацию по НДФЛ Сальникова А.Г. за 2007г. Она отражала в налоговой декларации Сальникова А.Г. по НДФЛ за 2007 год сумму расходов равную сумме доходов в связи с тем, что Сальников А.Г. сказал ей, что возможно ему не надо платить налог, а для того чтобы программа рассчитала сумму налога равную 0 руб. необходимо, чтобы в налоговой декларации суммы доходов равнялись суммам расходов. После того, как все необходимые разделы налоговой декларации были заполнены, она распечатала декларацию на бумажный носитель, и Сальников А.Г. ее подписал. Она предложила Сальникову А.Г. составить заявление на имя начальника инспекции ФНС РФ по ... району г. Липецка о предоставлении в соответствии с п.п.1 п.1 ст. 220 главы 23 НК РФ в связи с продажей имущества: акций и долей в уставном капитале, имущественного налогового вычета за 2007г. на всю сумму дохода. Сальников А.Г., подписав документы, попросил ее отправить всю документацию в инспекцию ФНС РФ по ... району г. Липецка по почте заказным письмом с уведомлением, что ООО «Милан» и было сделано. При этом она пояснила ему, что если налоговой инспекцией будут выявлены какие-либо ошибки при составлении декларации, то налоговая инспекция поставит его в известность, указав на них.
Обвинением представлен так же протокол очной ставки между обвиняемым Сальниковым А.Г. и свидетелем Кузнецовой А.А. от 12.10.2009г., в ходе которой свидетель Кузнецова А.А. подтвердила свои показания, данные ею при проведении допроса, а именно в части того, что в ООО «Милан» 28 апреля 2009 года обратился Сальников А.Г. с просьбой составить для него налоговую декларацию по НДФЛ за 2007 год, при этом сообщив, что налог с полученного им дохода в 2007 году от продажи долей в уставном капитале организаций и акций ему уплачивать не нужно, в связи с чем она на основании представленных Сальниковым А.Г. копий договоров купли-продажи и с его слов включила сведения о доходах и расходах в налоговую декларацию по НДФЛ за 2007 год, которая после подписания Сальниковым А.Г. по его указанию вместе с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета и копиями договоров была отправлена в инспекцию ФНС РФ по Октябрьскому району г. Липецка (т.4 л.д. 154-157).
Обвинение считает, что данному свидетелю Сальниковым А.Г. были даны указания на включение в налоговую декларацию Сальникова А.Г. суммы понесенных расходов, равную сумме полученных им доходов. Вместе с тем, как следует из показаний свидетеля Кузнецовой А.А. в судебном заседании, Сальников А.Г., никаких указаний ей не давал, поскольку неправомочен этого делать, а лишь попросил ее заполнить декларацию о доходах, представив все необходимые для этого документы, документы, подтверждающие его доход за 2007 год, высказав предположение о том, что ему возможно не надо платить налог, на что она пояснила ему, что если налоговая инспекция установит какие-то неточности в заполнении декларации, то Сальников А.Г. будет извещен об этом непосредственно ИФНС. Данные показания не являются доказательством, подтверждающим наличие у Сальникова А.Г. прямого умысла на уклонение от уплаты налогов.
Показания свидетеля Кобзева Н.А., чьи показания оглашены, в ходе предварительного следствия показавшего, что он в период времени с 2000г. по 2008г. работал в ООО «...» генеральным директором. Основным видом деятельности ООО «...» являлось разведение и реализация крупного рогатого скота, реализация молока, выращивание и реализация зерновых и зернобобовых культур, разведение и реализация свиней, масличных культур и сахарной свеклы. Единственным учредителем ООО «...» был Сальников А.Г. В его должностные обязанности как генерального директора входило внутреннее руководство обществом, но всеми финансово-хозяйственными вопросами занимался Сальников А.Г. лично. Он, по указанию Сальникова А.Г. подписывал лишь все документы. 29 июня 2007г. им от лица ООО ...», по указанию Сальникова А.Г., был заключен договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО ...». В соответствии с условиями данного договора Сальников А.Г. реализовал ООО ...» долю в уставном капитале ООО «...» размером Номер % от уставного капитала номинальной стоимостью Номер. за Номер00 руб. Каким образом происходила оплата по договору не знает. При составлении и обсуждении условий договора он лично не присутствовал, а лишь подписывал договоры по указанию Сальникова А.Г.
Показания свидетеля Шмаргун Е.В., чьи показания оглашены, в ходе предварительного следствия показавшей, что в период с 2003г. по 2008г. работала в ООО ...» в должности главного бухгалтера. Основным видом деятельности ООО «...» являлось разведение и реализация крупного рогатого скота, реализация молока, выращивание и реализация зерновых и зернобобовых культур, разведение и реализация свиней, масличных культур. Единственным учредителем ООО «...» являлся Сальников А.Г. В ее должностные обязанности как главного бухгалтера входило общее руководство бухгалтерией, контроль за осуществлением финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, а также составление и представление налоговой отчетности ООО ...». Правом первой подписи банковских и иных финансовых документов обладали генеральный директор Кобзев Н.А. и учредитель Сальников А.Г. 29 июня 2007г. между ООО «...» в лице Кобзева Н.А. был заключен договор купли-продажи доли в уставном капитале. В соответствии с условиями договора Сальников А.Г. реализовал в ООО «...» долю в уставном капитале ООО «...» размером Номер % от уставного капитала ООО ...» номинальной стоимостью Номер руб. за Номер руб. Оплата по договору осуществлялась по безналичному расчету, путем перечисления денежных средств на счет Сальникова А.Г., открытый в Липецком областном банке. Договор был составлен юристом ЗАО «Астра Ком» по имени Виктория. В договоре имеется п. 2.3 в котором указано, что продавец обязуется самостоятельно в соответствии с настоящим договором оплатить подоходный налог в порядке, предусмотренном действующим законодательством. В первоначальном варианте договора было указано, что Сальникову А.Г. будет выплачена сумма, указанная в договоре, т.е. Номер руб., за минусом налога на доходы физических лиц, т.к. налог на доходы физических лиц ООО ...» собиралось уплатить за него. Сальников А.Г., изучив договор, настоял на том, чтобы в договоре было указано, что он самостоятельно уплатит налог. Об изменении договора ей стало известно из-за того, что Сальников А.Г. просил ее найти в Налоговом кодексе сведения о том, как уплачивается подоходный налог при продаже доли в уставном капитале. Она сказала ему, что ООО «...» обязано у него удержать налог, а затем за него заплатить. Через некоторое время Сальников А.Г. приехал со своим юристом - Якуниным В.Ф., после чего они, а также представители ЗАО «Астра Ком», вновь обсуждали условия договора. В итоге, в договор был включен п. 2.3., в котором сказано, что продавец обязуется самостоятельно оплатить подоходный налог. После оплаты по договору она уведомила МИФНС РФ №4 по Липецкой области о доходе в сумме Номер руб., полученном Сальниковым А.Г. от продажи доли в уставном капитале.
Показания свидетеля Якунина В.Ф., чьи показания оглашены, в ходе предварительного следствия показавшего, что он является директором и учредителем ООО фирма «Юрис-Сервис», которая осуществляет деятельность по оказанию юридических услуг физическим и юридическим лицам. В мае 2007 г. к нему обратился Сальников А.Г. с просьбой оказать юридическую помощь при составлении договора купли-продажи доли в уставном капитале ООО «... В соответствии с условиями договора Сальников А.Г. реализовывал ООО ...» долю в уставном капитале ООО «...» в размере Номер уставного капитала. Цена договора составляла Номер руб. Для обсуждения условий договора он выехал в ООО «...». В предъявленной для обсуждения представителями ЗАО «Астра Ком» версии договора имелся пункт, в котором было указано, что ООО «... самостоятельно начисляет и удерживает, а также уплачивает подоходный налог с суммы, выплаченной продавцу, т.е. Сальникову А.Г. Сальников А.Г. обратился к нему с вопросом, каким образом можно сделать так, чтобы ему в настоящее время не уплачивать налог на доходы физических лиц. Он объяснил Сальникову А.Г., что в настоящее время ему не нужно уплачивать налог на доходы физических лиц, а в любом случаем ему придется представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физическим лиц до 30 апреля 2008г. и уплатить налог в размере 13% от суммы полученного дохода. Сальников А.Г. выслушав его, сказал, что придет время и он подаст налоговую декларацию и уплатит налог, но это будет намного позже, а в это время он сможет пользоваться денежными средствами по своему усмотрению. В связи с этим он попросил его внести изменения в договор и исключить из договора пункт, в котором было указано что ООО «... самостоятельно начисляет, удерживает и уплачивает подоходный налог с суммы, выплаченной продавцу, т.е. Сальникову А.Г. При обсуждении условий договора присутствовал Сальников А.Г. и представители ЗАО «Астра Ком». При обсуждении пункта договора, в котором было указано что ООО ... удерживает сумму в размере 13% от суммы выплат, представители неоднократно звонили в г.Москву и обсуждали изменения в договоре. В итоге они пришли к взаимовыгодному соглашению и из договора был исключен пункт, в котором было указано, что ООО ... самостоятельно начисляет, удерживает и уплачивает подоходный налог с суммы, выплаченной продавцу, а вместо него был внесен пункт, в котором было указано, что «Продавец обязуется самостоятельно в соответствии с настоящим договором оплатить подоходный налог в порядке, предусмотренном действующим законодательством». Согласно НК РФ продавец доли обязан уплатить налог на доходы физических лиц в размере 13% с суммы дохода. Он разъяснял Сальникову А.Г. о необходимости уплаты налога на доходы физических лиц с суммы полученного дохода.
Обвинением также представлен протокол очной ставки между обвиняемым Сальниковым А.Г. и свидетелем Якуниным В.Ф. от 12.10.2009г., в ходе которой свидетель Якунин В.Ф. подтвердил свои показания, данные им при проведении допроса, а именно в части того, что Сальников А.Г. обращался к нему с вопросом о возможности неуплаты им в настоящее время налога на доходы физических лиц и именно он инициировал включение в договор п.2.3, и в части того, что Якунин В.Ф. объяснял Сальникову А.Г., что ему будет необходимо представить в налоговую инспекцию в срок до 30 апреля 2008 года налоговую декларацию и самостоятельно уплатить в бюджет в установленные законом сроки налог на доходы физических лиц (т.4 л.д.159-164).
Показания свидетеля Новикова А.Н., чьи показания оглашены, в ходе предварительного следствия показавшего, что он работал в ЗАО «Астра Ком» в должности ведущего менеджера. В июне 2007 года он от лица ЗАО «Астра Ком» участвовал при обсуждении условий договора и непосредственно при заключении договора купли-продажи доли в уставном капитале между Сальниковым А.Г. и ООО «...». Первоначально Сальникову А.Г. было предложено, что покупатель доли в уставном капитале, т.е. ООО ...» самостоятельно уплатит за него налог на доходы физических лиц в размере Номер руб., что составляет 13 процентов от общей суммы сделки, которая составила Номер руб. Сальникову А.Г. на обозрение была представлена версия договора, подготовленная юристом ЗАО «Астра Ком» Федоткиной В.В. в котором был указан пункт, в соответствии с которым покупатель, т.е. ООО «...» самостоятельно начисляет, удерживает и уплачивает подоходный налог с суммы сделки. Аналогичные договоры были составлены при реализации Сальниковым А.Г. в ЗАО «Астра Ком» долей в уставном капитале ООО «...», ООО «...», ООО «... акций ЗАО «... и Номер процента от уставного капитала ООО «...», а именно в данных договорах был указан пункт, в соответствии с которым ЗАО «Астра Ком» самостоятельно начисляет, удерживает и уплачивает подоходный налог с суммы сделки и Сальникову А.Г. перечислялись суммы по договорам за минусом налога на доходы физических лиц, который ЗАО «Астра Ком» перечислило в бюджет. При заключении договора, Сальников А.Г. настоял на том, что он самостоятельно исчислит и уплатит в бюджет налог на доходы физических лиц по месту проживания, представив в налоговую инспекцию налоговую декларацию, в связи с чем он попросил перечислить ему всю сумму по договору в размере Номер руб. без удержания НДФЛ. После согласования условий в договор купли-продажи доли в уставном капитале был включен пункт 2.3, согласно которого продавец, т.е. Сальников А.Г. обязуется самостоятельно в соответствии с договором оплатить подоходный налог в порядке, предусмотренном действующим законодательством. 29 июня 2007 года был заключен договор купли-продажи 49 процентов долей в уставном капитале ООО «...» между Сальниковым А.Г. и ООО «...» в лице генерального директора Кобзева Н.А., который в обсуждении условий договора не участвовал, а лишь подписал данный договор. Оплата по договору производилась в безналичной форме, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Сальникова А.Г. согласно тех реквизитов, которые были указаны в договоре и были предоставлены Сальниковым А.Г.
Показания свидетеля Фроловой (Федоткиной) В.В., чьи показания оглашены, в ходе предварительного следствия показавшей, что она с 2006 года по настоящее время работает в ЗАО «Астра Ком» в должности юриста. В ее должностные обязанности входит подготовка, составление юридических документов и присутствие при составлении договоров. В июне 2007 года она от лица ЗАО «Астра Ком» участвовала при обсуждении условий договора и непосредственно при заключении договора купли-продажи доли в уставном капитале между Сальниковым А.Г. и ООО ...». Изначально Сальникову А.Г. было предложено, что покупатель доли в уставном капитале, т.е. ООО «...» самостоятельно уплатит за него налог на доходы физических лиц в размере Номер руб., что составляет 13 процентов от общей суммы сделки, которая составила Номер руб. Сальникову А.Г. на обозрение была представлена версия договора, подготовленная ею, в котором был указан пункт, в соответствии с которым покупатель, т.е. ООО «...» самостоятельно начисляет, удерживает и уплачивает подоходный налог с суммы сделки. Аналогичные договоры были составлены при реализации Сальниковым А.Г. в ЗАО «Астра Ком» долей в уставном капитале ООО ...», ООО «...», ООО «...», акций ЗАО «...» и Номер процента от уставного капитала ООО «...», а именно в данных договорах был указан пункт, в соответствии с которым ЗАО «Астра Ком» самостоятельно начисляет, удерживает и уплачивает подоходный налог с суммы сделки и Сальникову А.Г. перечислялись суммы по договорам за минусом налога на доходы физических лиц, который ЗАО «Астра Ком» перечислило в бюджет. При заключении договора, Сальников А.Г. настоял на том, что он самостоятельно исчислит и уплатит в бюджет налог на доходы физических лиц по месту проживания, представив в налоговую инспекцию налоговую декларацию, в связи с чем он попросил перечислить ему всю сумму по договору в размере Номер руб. без удержания НДФЛ. После согласования условий в договор купли-продажи доли в уставном капитале был включен пункт 2,3, согласно которого продавец, т.е. Сальников А.Г. обязуется самостоятельно в соответствии с договором оплатить подоходный налог в порядке, предусмотренном действующим законодательством. 29 июня 2007 года был заключен договор купли-продажи 49 процентов долей в уставном капитале ООО «...» между Сальниковым А.Г. и ООО ...» в лице генерального директора Кобзева Н.А., который в обсуждении условий договора не участвовал, а лишь подписал данный договор. Оплата по договору производилась в безналичной форме, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Сальникова А.Г. согласно тех реквизитов, которые были указаны в договоре и были предоставлены Сальниковым А.Г.
Показания свидетеля Мелконова С.С., чьи показания оглашены, в ходе предварительного следствия показавшего, что он с 17.11.2006г. является генеральным директором ЗАО «Астра Ком». В его должностные обязанности входит осуществление финансово-хозяйственной деятельности Общества и ведение бухгалтерского учета. Основным видом деятельности Общества является инвестиционная деятельность. ЗАО «Астра Ком» заключило договоры с Сальниковым А.Г. о приобретении у него долей и акций сельскохозяйственных предприятий в Липецкой области, в частности ЗАО «Астра Ком» приобрело у Сальникова А.Г. долю в уставном капитале ООО ...» за Номер руб., долю ООО «...» за 1 000 руб., долю ООО «... за ... руб., акции ЗАО ...» за Номер руб. и долю в уставном капитале ООО «...» за Номер руб. Оплата по договорам производилась по безналичному расчету путем перечисления денежных средств на счет Сальникова А.Г. в Сбербанке, за вычетом сумм подоходного налога. Суммы подоходного налога по каждому договору перечислялись ЗАО «Астра Ком» на бюджетные счета ФНС.
Показания данных свидетелей не свидетельствуют о наличии у Сальникова А.Г. прямого умысла на уклонение от уплаты налогов, а указывают на процедуру заключения договоров купли-продажи акций и долей и перечисления денежных средств по ним. Ссылку обвинения на то, что свидетель Якунин В.Ф. предупредил Сальникова А.Г. об уплате налога, суд находит несостоятельной, поскольку доказательств, подтверждающих, что данный свидетель обладал полномочиями давать налоговые консультации и определять сумму налога подлежащую взысканию, суду не представлено.
Также обвинением в обоснование виновности Сальникова А.Г. в совершении инкриминируемого преступления представлены следующие доказательства:
Заключение эксперта №3112 от 14 июля 2009г., согласно которого в результате реализации долей в уставном капитале ООО ... ООО «...», ООО «...», ООО «...» и акций ЗАО ...» в 2007 году Сальниковым А.Г. был получен доход в сумме Номер руб. Сумма налога на доходы физических лиц, не исчисленного Сальниковым А.Г. в результате получения дохода от реализации долей в уставном капитале ООО «...», ООО ...», 000 «...», ООО «...» и акций ЗАО «...» в 2007 году составила Номер руб. Процентное отношение между суммой не исчисленного налога на доходы физических лиц и суммой налогов и сборов, подлежащих к уплате Сальниковым А.Г. за 2007г. составило Номер процентов (т.2 л.д.214-218).
Оценивая обоснованность данного заключения, суд проверяет соответствие изложенных в нем сведений о доходах Сальникова А.Г. в 2007 году иным представленным доказательствам.
Акт выездной налоговой проверки Сальникова А.Г. №34 от 22.06.2009г., согласно которого в ходе выездной налоговой проверки инспекцией ФНС РФ по ... району г. Липецка установлена неуплата Сальниковым А.Г. налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме Номер руб. (т.2 л.д.199-204);
Решение от 21.07.2009 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого на основании акта выездной налоговой проверки №34 от 22.06.2009г. Сальников А.Г. инспекцией ФНС РФ по ... району г. Липецка привлечен к налоговой ответственности за неуплату налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме Номер руб. в виде штрафа в сумме Номер руб. и пени в сумме Номер руб. (т.2 л.д.190-198).
Вышеуказанные доказательства подтверждают факт привлечения Сальникова А.Г. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по неосторожности, но не наличие у Сальникова А.Г. умысла на совершение инкриминируемого преступления.
Протокол проверки показаний на месте от 07.05.2009г., согласно которого в ходе проверки показаний подозреваемого Сальникова А.Г. была установлена организация, где ему составили налоговую декларацию по НДФЛ за 2007 год и отправили ее в инспекцию ФНС РФ по ... району г. Липецка, а именно - ООО «Милан», расположенное по адресу: г. Липецк, ул. Плеханова, д.8 (т.2 л.д.94-95).
Данное доказательство удостоверяет лишь наличие организации, в которую обратился Сальников А.Г. с просьбой о заполнении декларации.
Заключение эксперта №309/9-1 от 30.09.2009г., согласно которого подпись от имени Сальникова А.Г. в заявлении на имя начальника инспекции ФНС РФ по ... району г. Липецка Жданова С.В. о предоставлении имущественного налогового вычета за 2007 г. от 28.04.2008г. выполнена Сальниковым Анатолием Григорьевичем (т.4 л.д.99-102).
Протокол выемки в ЗАО «Астра Ком» от 15.04.2009г., согласно которого изъяты документы, отражающие финансово-хозяйственные отношения и расчеты с Сальниковым А.Г. в 2007 году, а именно: договоры купли-продажи долей в уставном капитале ООО «... ООО «...», ООО «...», ООО «...» от 29.06.2007г., договор купли-продажи акций ЗАО «...» от 29.06.2007г., платежные поручения, доверенности, реестр сведений о доходах физических лиц за 2007г., налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2007г. (т.2 л.д.117-142)
Протокол выемки в инспекции ФНС РФ по ... району г. Липецка от 14.04.2009г., согласно которого изъята налоговая декларация Сальникова А.Г. по НДФЛ за 2007 год с заведомо ложными сведениями о расходах (налоговых вычетах), заявление о предоставлении имущественного налогового вычета за 2007г. от 28.04.2008г., копии договоров купли-продажи долей в уставном капитале и ценных бумаг, бумажный конверт, в котором в инспекцию ФНС РФ по ... району г. Липецка отправлена налоговая декларация (т.2 л.д.151-164)
Протокол выемки у главного бухгалтера ООО «...» Потехиной Е.П. от 23.06.2009г., согласно которого изъяты копии договора купли-продажи 49% долей в уставном капитале ООО «...» от 29.06.2007г. на сумму Номер руб., акта приема-передачи доли в уставном капитале ООО ...» от 19.07.2007г., платежного поручения №422 от 18.07.2007г. на сумму Номер руб. (т.2 л.д.168-173)
Сведения, представленные ОАО «Липецкий областной банк» по письму №011587 от 15.06.2009г., а именно выписка по лицевому счету №42307810500020020515, открытого на имя Сальникова А.Г. за период с 01.06.2007г. по 31.07.2007г., согласно которой 18.07.2007г. ООО «... в счет оплаты по договору купли-продажи доли в уставном капитале от 29.06.2007г. перечислило на лицевой счет Сальникова А.Г. денежные средства в сумме Номер руб., без НДС (т.2 л.д. 235-237).
Протокол осмотра предметов и документов от 01 июля 2009г., согласно которому осмотрены:
документы» отражающие финансово-хозяйственные отношения и расчеты с Сальниковым А.Г. в 2007 году, а именно: договоры купли-продажи долей в уставном капитале ООО ...», ООО ... ООО «...», ООО «...» от 29.06.2007г., договор купли-продажи акций ЗАО «...» от 29.06.2007г., платежные поручения, доверенности, реестр сведений о доходах физических лиц за 2007г., налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2007г., изъятые протоколом выемки 15.04.2009г. в ЗАО «Астра Ком» и приобщенные 01.07.2009г. к материалам уголовного дела в качестве вещественных доказательств;
налоговая декларация Сальникова А.Г. по НДФЛ за 2007 год с заведомо ложными сведениями о расходах (налоговых вычетах), заявление о предоставлении имущественного налогового вычета за 2007 год от 28.04.2008г., копии договоров купли-продажи долей в уставном капитале и ценных бумаг, бумажный конверт, изъятые протоколом выемки от 14.04.2009г. в инспекции ФНС РФ по ... району г. Липецка и приобщенные 01.07.2009г. к материалам уголовного дела в качестве вещественных доказательств;
копия договора купли-продажи Номер долей в уставном капитале ООО «...» от 29.06.2007г. на сумму Номер руб., акта приема-передачи доли в уставном капитале ООО «...» от 19.07.2007г., платежного поручение №422 от 18.07.2007г. на сумму Номер руб., изъятые протоколом выемки от 23.06.2009г. у главного бухгалтера ООО «...» Потехиной Е.П. и приобщенные 01.07.2009г. к материалам уголовного дела в качестве вещественных доказательств (т.3 л.д.182-186).
Данные письменные доказательства подтверждают факт подачи Сальниковым А.Г. в налоговые органы декларации о доходах, заявления о предоставлении налогового вычета, а также документов, подтверждающих куплю-продажу долей и акций и движение денежных средств по данным договорам, но не наличие прямого умысла Сальникова А.Г. на совершение инкриминируемого преступления.
Действия Сальникова А.Г. органами предварительного следствия изначально были квалифицированы по ч.1 ст.198 УК РФ (в ред. ФЗ №383-ФЗ от 29.12.2009 года) в связи с тем, что деяние Сальникова А.Г. в настоящее время является совершенным в крупном размере.
Государственный обвинитель в судебном заседании указал на то, что по данному уголовному делу имеются основания для прекращения уголовного дела в связи с внесенными 29.12.2009 года изменениями в ст.198 УК РФ, что в данном случае невозможно в силу ч.3 ст.28.1 УПК РФ, поскольку подсудимый Сальников А.Г. возражает против прекращения уголовного дела.
Суд в данном случае соглашается с позицией государственного обвинителя о невозможности прекращения уголовного дела в отношении Сальникова А.Г.
Как следует из примечания к ст.198 УК РФ «лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым Кодексом РФ».
Как установлено в судебном заседании Сальников А.Г. уплатил сумму недоимки. Вместе с тем, возражая против прекращения уголовного дела, Сальников А.Г. указывает на то, что преступления он не совершал, с чем суд соглашается по следующим основаниям:
Согласно п.3 Постановления Пленума Верховного суда от 28.12.2006 года №64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, ответственность за которое предусмотрена статьями 198 и 199 УК РФ, следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.
Вместе с тем, суду не представлены бесспорные доказательства того, что Сальников А.Г. имел прямой умысел на уклонение от уплаты налогов с доходов путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений.
Как установлено в судебном заседании, Сальников А.Г. в июне 2007 года получил доход от реализации ценных бумаг ЗАО ... и долей в уставном капитале ООО «...», ООО ...», ООО «...», ООО ...» в общей сумме Номер рублей. С суммы полученного им дохода от купли-продажи 29.06.2007 года доли в уставном капитале ООО ...» в размере Номер рублей налог на доходы физических лиц удержан не был.
Как следует из показаний подсудимого, он, полагая, что с его расходов незаконно и излишне удерживается налог, решил уплачивать налог самостоятельно, в связи с чем в договор купли-продажи доли в уставном капитале с ООО «...» был включен пункт 2.3, согласно которому продавец, т.е. он обязуется самостоятельно оплатить подоходный налог. Он располагал информацией на момент совершения сделок и до возбуждения уголовного дела о том, что при продаже долей и акций, находящихся в его собственности более трех лет, он не обязан платить налоги, также ему было известно что в соответствии с разъяснениями Министерства финансов РФ и ФНС России при продаже обществу долей, именно общество признается налоговым агентом и обязано уплатить сумму налога.
Данная ситуация действительно соответствовала налоговому законодательству, действующему в 2005 году относительно продажи доли в уставном капитале, ст.220 НК РФ гласила «…при продаже доли (ее части в уставном капитале) организации, которые находились в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации». А согласно ФЗ РФ «О внесении изменений в ч.1 и ч.2 Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» от 30.12.2006 года №268-ФЗ п.3 ст.214.1 ч.2 НК РФ дополнен новым абзацем двадцать третьим следующего содержания:
«При продаже (реализации) до 01 января 2007 года ценных бумаг, находящихся в собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 ст.220 НК РФ».
Согласно п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
По ранее действовавшей редакции п.3 ст.214.1 НК РФ в случае, если расходы налогоплательщика (на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг) не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 ст.24 НК РФ. По смыслу действовавшей до 01.01.2007 года нормы налогового права фактически налогоплательщик освобождался от обязанности уплачивать налог с дохода полученного от продажи вышеуказанного имущества путем предоставления налогового вычета, а Сальников А.Г. одновременно реализовал как принадлежащие ему доли, так и акции.
Также, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ 07.11.2007 года в письме №03-04-06-01/376 дал разъяснения о том, что Общество в отношении доходов, полученных от продажи Обществу долей в уставном капитале, в отношении таких доходов является налоговым агентом и обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке, о чем было известно Сальникову А.Г. и что подтверждает отсутствие у подсудимого умысла на уклонение от уплаты налогов.
Кроме того, как следует из материалов дела, декларацию по уплате налога на доходы за 2007 год Сальников А.Г. представил в установленный законом срок - 28.04.2008 года, обратившись в ООО «Милан». К декларации он приложил все договоры купли-продажи долей и акций, а также заявление о предоставлении ему налогового вычета. Вместе с тем, 19.12.2008 года сотрудниками Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Липецкой области вынесено решение №1/23-П о привлечении именно ООО «...» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором указано, что налог на доходы от продажи доли в уставном капитале ООО «...» на сумму Номер рублей должен был удержать именно ООО «...», поскольку при получении налогоплательщиком указанного дохода, организация, являющаяся источником его выплаты, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (т.3 л.д.73-126). Указанное решение оставлено без изменения решением от января 2009 года Управления федеральной налоговой службы Липецкой области (т.4 л.д.234-242). Вместе с тем, в то время, когда Управлением Федеральной налоговой службы к налоговой ответственности за вышеуказанное деяние было привлечено ООО «...», за то же самое деяние, но уже к уголовной ответственности по ч.2 ст.198 УК РФ, к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ и с него рекомендовано взыскать сумму неуплаченного налога за 2007 год в сумме Номер рубля (т.2 л.д.190-198). То есть, лишь летом 2009 года по представленной Сальниковым А.Г. 28.04.2007 года декларации о доходах и по заявлению Сальникова А.Г. о предоставлении ему налогового вычета принимается решение, и окончательно к уплате ему предъявляется сумма налога с учетом имущественного налогового вычета в размере Номер рублей. 14.08.2009 года налоговой инспекцией составляется требование №5942 об уплате налога, которое направляется Сальникову А.Г. (т.4 л.д.220) и 28.10.2009 года Сальников А.Г. уплачивает налог в сумме Номер рубля (т.4 л.д.218).
Таким образом, стороной обвинения не представлено, и в судебном заседании не добыто доказательств, подтверждающих наличие у Сальникова А.Г. прямого умысла на совершение вмененного преступления.
Согласно ст.14 УК РФ преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания.
Диспозиция ч.1 ст.198 УК РФ предусматривает наступление уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.
Сальникову А.Г. вменяется уклонение от уплаты налогов с физического лица путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.
Уклонение представляет собой умышленные действия (бездействие) лица, направленные на неуплату налогов (сборов) в крупном размере и повлекшее полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.
Субъективная сторона данного преступления характеризуется только прямым умыслом, то есть лицо должно иметь цель полной или частичной неуплаты налогов и (или сборов).
Согласно ст.25 УК РФ преступлением, совершенным умышленно, признается деяние, совершенное с прямым или косвенным умыслом. Преступление признается совершенным с прямым умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желало их наступления.
Утверждение стороны обвинения о том, что Сальников А.Г. разбирается в налоговом законодательстве РФ, знает порядок представления налоговых деклараций, исчисления НДФЛ, порядок получения вычетов, был уведомлен о необходимости самостоятельного обращения в налоговый орган и самостоятельной уплате налога, равно как и довод обвинения о противоречивости показаний Сальникова А.Г. по данному делу, не является основанием для вывода о его виновности в уголовно наказуемом уклонении от уплаты налогов.
Доказательств, подтверждающих виновность Сальникова А.Г. в совершении преступления, предусмотренного ч.1 ст.198 УК РФ (в редакции ФЗ №383-ФЗ от 29.12.2009 года), суд не усматривает.
В силу ст.297 УПК РФ приговор признается законным, обоснованным и справедливым, если он постановлен в соответствии с требованиями УПК РФ и основан на правильном применении уголовного закона.
В соответствии со ст. 14 УПК РФ о презумпции невиновности.
По смыслу закона в пользу подсудимого толкуются не только неустранимые сомнения в его виновности в целом, но и неустранимые сомнения, касающиеся отдельных эпизодов предъявленного обвинения, формы вины, степени и характера участия в совершении преступления и т.д.
Суду представлены доказательства о размере дохода, полученного Сальниковым А.Г. в 2007 году от продажи долей и акций, однако не представлены доказательства наличия у подсудимого умысла на уклонение от уплаты налогов с физического лица путем внесения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений в крупном размере.
Поскольку не доказано наличие в действиях Сальникова А.Г. умысла на уклонение от уплаты налога, то нельзя считать доказанным наличие в его действиях состава преступления, предусмотренного ч.1 ст.198 УК РФ (в редакции ФЗ №383-ФЗ от 29.12.2009 года).
Суд приходит к убеждению, что в действиях подсудимого Сальникова А.Г. не содержится состава преступления, предусмотренного ч.2 ст.302 УПК РФ в связи с отсутствием состава преступления.
Меры по обеспечению возмещения вреда в виде ареста на имущество Сальникова А.Г., наложенного на денежные средства, находящиеся на лицевых счетах Номер в сумме Номер евро; №Номер в сумме Номер рублей в банке ...) в городе ... постановлением Октябрьского районного суда города Липецка от Дата года, в соответствии с п.4 ч.1 ст.306 УПК РФ, надлежит отменить (т.3 л.д.197).
В соответствии с ч.2 ст.306 УПК РФ гражданский иск инспекции ФНС России по ... району города Липецка на сумму Номер рубля (т.3 л.д.187) подлежит оставлению без рассмотрения.
На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 302-306 УПК РФ, суд
П Р И Г О В О Р И Л :
Признать Сальникова Анатолия Григорьевича невиновным и оправдать по предъявленному обвинению, в совершении преступления, предусмотренного ч.2 ст.302 УПК РФ за отсутствием в деянии состава преступления.
Меру пресечения в виде подписки о невыезде и надлежащем поведении отменить.
Меры по обеспечению возмещения вреда в виде ареста на имущество Сальникова А.Г., наложенного на денежные средства, находящиеся на лицевых счетах Номер в сумме Номер евро; №Номер в сумме Номер рублей в банке ..., постановлением Октябрьского районного суда города Липецка от Дата года, в соответствии с п.4 ч.1 ст.306 УПК РФ, отменить.
Гражданский иск инспекции ФНС России по ... району города Липецка оставить без рассмотрения.
Вещественные доказательства: документы, отражающие финансово-хозяйственные отношения и расчеты с Сальниковым А.Г. в 2007 году; налоговая декларация, заявление, копии договоров купли-продажи, акт приема-передачи доли, платежное поручение, бумажный конверт, хранящиеся при материалах уголовного дела, хранить при материалах дела (т.2 л.д. л.д. 119-142; 153-164; 171-173).
Разъяснить Сальникову А.Г. право на реабилитацию в порядке главы 18 УПК РФ.
Приговор может быть обжалован в кассационном порядке в Липецкий областной суд в течение 10 суток со дня его провозглашения, путем подачи кассационной жалобы или представления через Октябрьский районный суд города Липецка.
Председательствующий И.А.Тишакова