Дело №
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
ДД.ММ.ГГГГ Октябрьский районный суд г. Липецка в составе:
судьи Коса Л.В.
при секретаре Воронцовой Т.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Инспекции ФНС РФ по Октябрьскому району г. Липецка к Маркеевич С.А. о взыскании недоимки по налогам, пени и штрафа,
У С Т А Н О В И Л :
ИФНС по Октябрьскому району г. Липецка обратилась в суд с иском к Маркеевич С.А. о взыскании: 1) задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 1018325 руб. ; 2) пени за уплату в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки налога на доходы физических лиц в сумме 162418 руб., 3) штрафа за неполную уплату налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы в сумме 101768 руб. ; 4) задолженности по единому социальному налогу в сумме 183812 руб.; 5) пени за уплату в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки единого социального налога в сумме 23853 руб., 6) штрафа за неуплату единого социального налога в результате занижения налоговой базы в сумме 18881 руб., 7) задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме 1451529 руб. ;8) пени за уплату в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки налога на добавленную стоимость в сумме 369357 руб.,9) штраф за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы в сумме 144613 руб. ; 10) штрафа за непредставление документов по ст.126 НК РФ в сумме 600 руб.
В обоснование своих требований ИФНС ссылалась на то, что Маркеевич С.А. являлся индивидуальным предпринимателем в 2007-2008г.г. На основании решения № от ДД.ММ.ГГГГ в отношении Маркеевич С.А. была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов. По итогам проверки был составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ, который вручен Маркеевич С.А. ДД.ММ.ГГГГ Ответчиком были представлены возражения, учтенные при вынесении решения.
ДД.ММ.ГГГГ заместителем начальника ИФНС России по Октябрьскому округу г.Липецка вынесено решение о привлечении Маркеевич С.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения № ДСП от ДД.ММ.ГГГГ В обоснование данного решения и иска ИФНС сослалась на следующее.
Ответчик за проверяемый период являлся плательщиком следующих налогов: 1) налога на добавленную стоимость, 2) налога на доходы физических лиц; 3) единого социального налога.
В ходе проверки было установлено, что в 2008г. на р\счет Маркеевич С.А. от организации ООО ПКФ «СтройСтар-Л» поступили денежные средства в сумме <данные изъяты>. с назначением платежа «за стройматериалы», в том числе : 1) за 2 квартал 2008г. -<данные изъяты> коп. (НДС-<данные изъяты>.); 2) за 3 квартал 2008г.-<данные изъяты> коп. (НДС-<данные изъяты> руб.); 3) за 4 квартал 2008г.-<данные изъяты>. (НДС-<данные изъяты>.).
По требованию № от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении документов в подтверждение полученных доходов за 2008г. ответчик представил к проверке книги продаж, счета-фактуры, товарные накладные, платежные документы. В нарушение п.п.1,2,3 ст.93 НК РФ ответчик не представил журналы учета выставленных счетов-фактур за 1-4 кварталы 2008г., которые в соответствии с п.3ст.169 НК РФ обязан вести.
По предоставленным документам было установлено, что данные, отраженные в представленных к проверке книгах покупок за 2-4 кв. 2008г., не соответствуют данным, отраженным в налоговых декларациях по НДС за 2-4 кв. 2008г:
1) по данным налоговой декларации по НДС за 2 кв. 2008г. налоговая база при реализации товаров составила <данные изъяты>., НДС по ставке 18% - <данные изъяты>
по данным проверки налоговая база при реализации товаров за 2 кв. 2008г. должна была составить <данные изъяты> руб., НДС по ставке 18% - <данные изъяты>.
2) по данным налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2008г. налоговая база при реализации товаров без учета сумм частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила <данные изъяты>., НДС по ставке 18% - <данные изъяты>.
по данным проверки налоговая база при реализации товаров за 3 кв. 2008г. должна была составить <данные изъяты>., НДС по ставке 18% - <данные изъяты>., налоговая база с сумм частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила <данные изъяты>.), НДС по ставке 18/118 - <данные изъяты> руб.
3) по данным налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2008г. налоговая база при реализации товаров составила <данные изъяты> руб., НДС по ставке 18% - <данные изъяты>.
по данным проверки налоговая база при реализации товаров за 4 кв. 2008г. должна была составить <данные изъяты> руб., НДС по ставке 18% - <данные изъяты>.
Всего по результатам проверки в результате расхождений данных книг продаж с данными, отраженными в налоговых декларациях по НДС за 2-4 кв. 2008г., налоговая база завышена на <данные изъяты> руб.
Проверкой правильности отражения в книгах покупок и в налоговых декларациях сумм НДС, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) установлено следующее.
По данным налоговых деклараций по НДС за 2-4 кв. 2008г. налогоплательщиком заявлено налоговых вычетов в размере <данные изъяты>., в том числе: 2 кв. 2008г. - <данные изъяты> руб., за 3 кв. 2008г. - <данные изъяты>., за 4 кв. 2008г. - <данные изъяты>
По требованию о представлении документов № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ ответчик в подтверждении своего права на заявленные в налоговых декларациях по НДС за 2-4 кв. 2008г. налоговые вычеты представил к проверке товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки, выписанные от имени ООО «ТРИОВИТ», ЗАО «Буртекс», ИП Фокина В.В., ИП Костина Е.С. При этом ответчик не представил счета-фактуры по организациям-поставщикам товаров ЗАО «Буртекс» и ООО «ТРИОВИТ», однако, во 2-4 кв. 2008г. отражал в книгах покупок в соответствии с Правилами ведения книг покупок, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000г. N 914 счета-фактуры, выставленные от имени ООО «ТРИОВИТ» и ЗАО «Буртекс».
Все расчеты в 2008г. с организациями ООО «ТРИОВИТ» и ЗАО «Буртекс», производились ответчиком согласно представленным к проверке документам (квитанциям к приходным кассовым ордерам и кассовым чекам) только за наличный расчет.
Ответчик в 2008г. осуществлял учет кассовых операций, т.е. отражал в кассовой книге все операции с поступлением и расходованием наличных денежных средств по приходным и расходным кассовым ордерам, составлял авансовые отчеты.
Согласно записям в кассовой книге в период с июня по август 2008г. ответчиком при приобретении товара из кассы под отчет (сч.71) выдавалась сумма наличных денежных средств меньше, чем стоимость, за которую товар был приобретен.
Проверкой установлено, что в проверяемый период (2008г.) организации ООО «ТРИОВИТ» и ЗАО «Буртекс» не могли быть участниками гражданских отношений с ответчиком, т.к. были исключены из ЕГРЮЛ и сняты с налогового учета по решению регистрирующего органа в 2007г., не имели статус юридического лица и не обладали гражданской правоспособностью. У данных организаций не было зарегистрированной контрольно-кассовой техники, транспортных средств и трудовых ресурсов. Кроме того, от имени организации ООО «ТРИОВИТ» выписывались документы на товары (радиаторы МС 140М-500-0,9 ГОСТ 8690-94, утеплитель ROCWOL), которые были не свойственны по виду деятельности этой организации (код 50.10.1 оптовая торговля автотранспортными средствами). Организации ООО «ТРИОВИТ» и ЗАО «Буртекс» были зарегистрированы по утерянным паспортам гражданок Наумчук Г.Ю. и Сафроновой Е.А. соответственно. По данным выписки из ЕГРЮЛ руководителем ЗАО «Буртекс» являлась Сафронова Е.А., которая в ходе проведения допроса в качестве свидетеля отрицала какое-либо отношение к данной организации и осуществление хозяйственных операций с ИП ответчиком в 2008г.
В ходе проведения проверки установлено, что в момент совершения хозяйственных операций с организациями ООО «ТРИОВИТ» и ЗАО «Буртекс», Маркеевич С.А. находился в течение дня на своем рабочем месте в ООО «Шинторг-Медиа», МУ ГБ «Липецк-Мед» и не мог одновременно быть в эти дни и в г.Москве и в г.Липецке, что подтверждается товарными накладными, квитанциями к приходным кассовым ордерам, кассовыми чеками, табелями учета рабочего времени за 2008г.
Ответчик в ходе проведения проверки не представил авансовые отчеты по командировочным расходам, товарно-транспортные накладные, подтверждающие транспортные перевозки товара из г.Москвы в г.Липецк.
Представленные ответчиком к проверке первичные документы от имени ООО «ТРИОВИТ», ЗАО «Буртекс» содержат недостоверные сведения (в них стоят подписи сторонних лиц, не имеющих право подписи в соответствии со ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете», ст.185 ГК РФ, указаны ИНН организаций к моменту совершения хозяйственных операций в 2008г. уже не существующих), что противоречит требованиям, предъявляемым к ним ст.9 ФЗ от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и не являются допустимыми доказательствами достоверности заявленных к вычету сумм НДС по данным организациям.
Всего по организациям ООО «ТРИОВИТ», ЗАО «Буртекс», ИП Фокин В.В. во 2-4 кв. 2008г. ИП Маркеевич С.А. к вычету необоснованно предъявил НДС в размере <данные изъяты> руб., в том числе: 2 кв. 2008г. - <данные изъяты>., 3 кв. 2008г. -<данные изъяты>., 4 кв. 2008г. - <данные изъяты>
В нарушение п.8 ст. 171, п.6 ст. 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) ответчиком занижены налоговые вычеты на суммы авансов, подлежащих исключению в результате отгрузок товаров в адрес ООО ПКФ «СтройСтар-Л», оплата за которые была произведена ранее в виде авансовых платежей в размере <данные изъяты> за 4 кв. 2008г.
По данным проверки налоговые вычеты по НДС за 2-4 кв. 2008г. составят <данные изъяты>., в том числе:
за 2 кв. 2008г. - <данные изъяты>., за 3 кв. 2008г. - <данные изъяты>., за 4 кв. 2008г.-<данные изъяты>
В результате расхождений данных по книгам продаж, книгам покупок с данными налоговых деклараций по НДС, необоснованно предъявленных к вычету сумм НДС по организациям ООО «ТРИОВИТ», ЗАО «Буртекс», ответчиком занижен налог на добавленную стоимость к уплате за 2-4 кв. 2008г. на <данные изъяты>., в том числе:
за 2 кв. 2008г. - <данные изъяты>., 3 кв.2008г. - <данные изъяты>., 4 кв. 2008г. - <данные изъяты>
По данным налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2008г. доход Маркеевича С.А. от осуществления предпринимательской деятельности (без НДС) составил <данные изъяты>
В документах (счетах-фактурах, товарных накладных, актах, квитанциях к приходно-кассовым ордерам, кассовых чеках) от ООО «ТРИОВИТ», ЗАО «Буртекс», по которым ответчик в 2008г. включил в расходы суммы понесенных затрат, содержатся недостоверные сведения о факте и размере понесенных предпринимателем затрат по сделкам с этими предприятиями по основаниям, указанным выше..
Сумма расходов, необоснованно принятых ответчиком к вычету по вышеуказанным организациям составляет <данные изъяты> руб., в том числе: по организации ООО «ТРИОВИТ» - <данные изъяты> ЗАО «Буртекс» - <данные изъяты> руб.
Налоговая база занижена на <данные изъяты> руб., налог на доходы физических лиц за 2008г. ответчиком занижен на <данные изъяты>
По данным налоговой декларации по единому социальному налогу за 2008г. доход ответчика от осуществления предпринимательской деятельности составил <данные изъяты>., расход - <данные изъяты>
Сумма расходов, необоснованно принятых предпринимателем к вычету составила <данные изъяты> руб., в том числе: по организации ООО ТРИОВИТ - <данные изъяты> руб., ЗАО Буртекс - <данные изъяты>
В нарушение п.3 ст.237 НК РФ ответчик в 2008г. занизил налоговую базу на <данные изъяты>
Ответчику в соответствии с пп.3 п.1 ст.239 НК РФ как инвалиду II группы предоставлена льгота в размере <данные изъяты> руб.
В нарушение п.5 ст.244 НК РФ единый социальный налог за 2008г. ответчиком занижен на <данные изъяты> руб.,
в том числе: ФБ - <данные изъяты>., ФФОМС - <данные изъяты> руб., ТФОМС - <данные изъяты>
По акту выездной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ в установленный законодательством срок ответчиком представлены возражения от ДД.ММ.ГГГГ вх. №, дополнения к возражениям от ДД.ММ.ГГГГ в ИФНС России по Октябрьскому району г.Липецка.
Ответчик и его представитель были ознакомлены с материалами, полученными в ходе проведения выездной налоговой проверки (протокол от ДД.ММ.ГГГГи протокол от ДД.ММ.ГГГГ).
Истцом при вынесении решения по результатам выездной проверки был рассмотрен вопрос о снижении штрафных санкций на основании ст.112 п.1 и ст.114 п.3 НК РФ и с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, таких как совершение правонарушения впервые; инвалидность 2 группы, -размер штрафных санкций был снижен в два раза до <данные изъяты> рублей.
Ответчику были выставлены требования об уплате недоимки, пени и штрафов, которые им не исполнены, в связи с чем истец обратился в суд.
Ответчик Маркеевич С.А. и его представитель Руцков А.А. возражали против иска, ссылаясь на то, что расходы ответчика в 2008г. действительно подтверждаются не счетами-фактурами, а кассовыми чеками, квитанциями к приходным ордерам, товарно-транспортными накладными, выданными ООО «Триовит» и ЗАО «Буртекс». Но, являясь добросовестным участником гражданских правоотношений, ответчик не обязан был проверять регистрацию в ЕГРЮЛ данных организаций и регистрацию их кассовой техники.
Суд, выслушав объяснения сторон, показания свидетеля, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.
В соответствии со ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
Согласно п.3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой «Налог на доходы физических лиц».
Статьей 227 НК РФ установлены особенности исчисления сумм налога для физических лиц, зарегистрированныж в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Пунктом 1 статьи 221 НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса указанные налогоплательщики имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
Согласно п.п. 2 п.1 ст. 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются лица индивидуальные предприниматели.
Пунктом 3 ст.237 НК РФ установлено, что налоговая база для данной категории налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группы налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.
В соответствии с п.1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.
В силу ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.
В соответствии с п.1 ст.173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса ( за исключением налоговых вычетоя, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.
Согласно ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документов, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Порядок оформления и выставления счетов -фактур изложен в ст.ст.168 и 169 НК РФ.
Перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведен в п.5,6 ст.169 НК РФ.
Правовые последствия несоблюдения требований п.5 и п.6 ст.169 НК РФ установлены в п.2 ст.169 НК РФ: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
В соответствии со ст.9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых определен названными нормами.
Согласно п.9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Министерства финансов РФ и МНС РФ от 13.08.2002г. № 86 н/БГ-3-04\430, одним из обязательных реквизитов первичных учетных документов, служащих основанием для документального подтверждения понесенных затрат по приобретению товарно-материальных ценностей у организаций, является указание наименования организации (имеющей статус юридического лица), от имени которой составлен документ, ее ИНН, а также наличие подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций, их наименование.
Судом установлено, что ответчик Маркеевич С.А. являлся индивидуальным предпринимателем в 2007-2008г.г. На основании решения № от ДД.ММ.ГГГГ в отношении ответчика была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов. По итогам проверки составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ, который вручен ответчику ДД.ММ.ГГГГ Ответчиком были представлены возражения, учтенные при вынесении решения.
ДД.ММ.ГГГГ заместителем начальника ИФНС России по <адрес> вынесено решение № ДСП от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении Маркеевич С.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения
В соответствии со ст.ст.143,227, 235 НК РФ ИП Маркеевич С.А. в 2008г. являлся плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога.
Проверкой полноты отражения в книгах продаж и налоговых декларациях стоимости облагаемых оборотов и налога на добавленную стоимость (НДС) по реализованным товарам (работам, услугам), проведенной истцом, установлено следующее:
По данным выписки Липецкого ОСБ № (т.1,л.д.312-315) на расчетный счет ИП Маркеевича С.А. в 2008г. от организации ООО ПКФ «СтройСтар-Л» ИНН 4826047000 поступили денежные средства в сумме 13809389 руб. (НДС - <данные изъяты>.) с назначением платежа «за стройматериалы», в том числе:
за 2 кв. 2008г. - <данные изъяты> коп. (НДС - <данные изъяты>.), что подтверждается платежными поручениями № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, №, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ;
за 3 кв. 2008г. - <данные изъяты> коп. (НДС - <данные изъяты>.), что подтверждается платежными поручениями № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ;
за 4 кв. 2008г. - <данные изъяты>. (НДС - <данные изъяты>.), что подтверждается платежными поручениями № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ
Согласно п.п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю дополнительно к их цене (тарифу) соответствующую сумму НДС путем выставления счета-фактуры.
Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
Абзацем 2 п.16 данных Правил определено, что в книге продаж регистрируется выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В силу п.18 Правил при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.
Ответчик по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ о представлении документов в подтверждение полученных доходов за 2008г. представил истцу к проверке следующие документы: книги продаж, счета-фактуры, товарные накладные, платежные документы.
В нарушение п.п. 1,2,3 ст. 93 НК РФ ответчик на требование о представлении документов № от ДД.ММ.ГГГГ к проверке не представил журналы учета выставленных счетов-фактур за 1-4 кв. 2008г., которые в соответствии с п.3 ст.169 НК РФ обязан вести.
В соответствии с пп.8 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, а также уплату налогов.
В соответствии с п.6 Инструкции по заполнению декларации по НДС, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 03.03.2005г. № 31 налоговая декларация по НДС составляется на основании книг продаж, данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика, а в случаях, установленных НК РФ - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика.
Данные, отраженные в представленных к проверке книгах покупок за 2-4 кв. 2008г., не соответствуют данным, отраженным в налоговых декларациях по НДС за 2-4 кв. 2008г:
1) По данным налоговой декларации по НДС за 2 кв. 2008г. налоговая база при реализации товаров составила <данные изъяты>., НДС по ставке 18% - <данные изъяты>. (Т.1,л.д. 254).
По данным первичных документов ответчика налоговая база при реализации товаров за 2 кв. 2008г. должна была составить <данные изъяты>., НДС по ставке 18% - <данные изъяты>., что подтверждается счетами-фактурами, книгой продаж за 2 кв. 2008г. (т.1,л.д.217). Оплата за товар меньше его реализации за 2 кв. 2008г. на <данные изъяты>. (<данные изъяты> руб.).
В нарушение п.1 ст. 154, п.1 ст. 167, п.п. 1,2,4 ст. 166 НК РФ налоговая база за 2 кв. 2008г. ответчиком занижена на <данные изъяты> руб.), НДС, исчисленный с налоговой базы, занижен налогоплательщиком на <данные изъяты>
2) По данным налоговой декларации (Т.1,л.д.187) по НДС за 3 кв. 2008г. налоговая база при реализации товаров без учета сумм частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила <данные изъяты>., НДС по ставке 18% - <данные изъяты>.
По данным первичных документов ответчика налоговая база при реализации товаров за 3 кв. 2008г. должна была составить <данные изъяты> руб., НДС по ставке 18% - <данные изъяты>., налоговая база с сумм частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила <данные изъяты> НДС по ставке 18/118 - <данные изъяты>., что подтверждается счетами-фактурами, книгой продаж, платежными документами за 3 кв. 2008г. (т.1,л.д.218).
В нарушение п.1 ст. 154, п.1 ст. 167, п.п. 1,2,4 ст. 166, п.п.1,3 ст.168 НК РФ налоговая база за 3 кв. 2008г. ответчиком завышена на <данные изъяты>, НДС завышен на <данные изъяты>
3) По данным налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2008г. ( т.1,л.д.200) налоговая база при реализации товаров составила <данные изъяты> руб., НДС по ставке 18% - <данные изъяты> руб.
По данным первичных документов ответчика налоговая база при реализации товаров за 4 кв. 2008г. должна была составить <данные изъяты> руб., НДС по ставке 18% - <данные изъяты>., что подтверждается счетами-фактурами, книгой продаж за 4 кв. 2008г. (т.1,л.д.219). Оплата за товар меньше его реализации за 4 кв. 2008г. на <данные изъяты>
В нарушение п.1 ст. 154, п.1 ст. 167, п.п. 1,2,4 ст. 166 НК РФ налоговая база за 4 кв. 2008г. ответчиком завышена на <данные изъяты> НДС завышен на <данные изъяты>
Всего по результатам проверки в результате расхождений данных книг продаж с данными, отраженными в налоговых декларациях по НДС за 2-4 кв. 2008г. налоговая база завышена на <данные изъяты> НДС завышен на <данные изъяты>.)), что подтверждается счетами-фактурами, платежными документами, книгами продаж, налоговыми декларациями за 2-4 кв. 2008г., протоколом допроса № от ДД.ММ.ГГГГ
Из объяснений ответчика, данных в ходе проверки и в суде, по вопросу расхождения налоговой базы по данным книг продаж с данными налоговых деклараций по НДС за 2-4 кв. 2008г. ответчик не смог дать каких-либо пояснений, ссылаясь на давность событий и отсутствие иных документов, кроме предоставленных истцу в ходе проверки.
Истцом в ходе проверки контрагентов ответчика установлено следующее.
Юридическим адресом организации ООО ПКФ «СтройСтар-Л» до 06.04.2010г. являлся адрес: 398007, г.Липецк, р-н Цемзавода. Среднесписочная численность на 01.01.2008г. и на 01.01.2009г. - 1 человек. Сведений о наличии имущества и транспортных средств нет. Организация представляла налоговые декларации по НДС за 1-4 кв. 2008г., баланс за 2008г., отчет о прибылях и убытках за 2008г., декларацию по ОПС за 2008г., расчет налога от фактической прибыли за 2008г. Истребованные инспекциями документы у ООО ПКФ «СтройСтар-Л» по поручению №@ от ДД.ММ.ГГГГ, №,1064 от ДД.ММ.ГГГГ организацией не представлены.Руководитель организации Павлов С.А. Согласно справке отдела адресно-справочной работы УФМС по Липецкой области - Павлов С.А. ДД.ММ.ГГГГ г.р. уроженец <адрес> зарегистрирован по адресу: <адрес>. На допрос руководитель ООО ПКФ «СтройСтар-Л» - Павлов С.А. не явился. В соответствии с пп. 1,6 п.1 ст. 31 НК РФ в ходе проведения проверки проведено обследование по адресу: <адрес>. В результате опроса соседей установлено, что никто о Павлове С.А. не слышал, данный человек не проживает по вышеуказанному адресу.
С ДД.ММ.ГГГГ организация снята с учета и переведена в ИФНС № по г. Москве. Адрес места нахождения (юридический адрес): 115093, <адрес>. Руководитель - Павлов С.А. При выходе сотрудников ИФНС № по г.Москве по адресу организации местонахождение органов управления юридического лица ООО ПКФ «СтройСтар-Л» не обнаружено. Направлен запрос на розыск руководителя в УНП УВД ЛО № дсп от ДД.ММ.ГГГГ, УНП УВД ЦАО <адрес> № дсп от ДД.ММ.ГГГГ), повестка о явке руководителя (№ от ДД.ММ.ГГГГ).
Проверкой правильности отражения в книгах покупок и в налоговых декларациях сумм НДС, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) установлено следующее:
По данным налоговых деклараций по НДС за 2-4 кв. 2008г. налогоплательщиком заявлено налоговых вычетов в размере <данные изъяты> руб., в том числе: 2 кв. 2008г. - <данные изъяты> руб., за 3 кв. 2008г. - <данные изъяты> руб., за 4 кв. 2008г. - <данные изъяты>.
В нарушение п.п. 1,2,3 ст. 93 НК РФ ответчик на требование о представлении документов № от ДД.ММ.ГГГГ к проверке не представил журналы учета полученных счетов-фактур за 1-4 кв. 2008г., которые в соответствии с п.3 ст.169 НК РФ обязан вести.
По требованию о представлении документов № от ДД.ММ.ГГГГ в подтверждении своего права на заявленные в налоговых декларациях по НДС за 2-4 кв. 2008г. налоговые вычеты ответчик представил к проверке следующие документы:
По данным документам приобретен товар (радиаторы МС 140М-500-0,9 ГОСТ 8690-94, утеплитель ROCWOL). Товар реализован.
Операции с данным контрагентом отражены ответчиком в книгах покупок за 2-4 кв. 2008г., в том числе:
во 2 кв. 2008г. - к вычету заявлена сумма НДС в размере 201558 руб.,
в 3 кв. 2008г. - к вычету заявлена сумма НДС в размере 286899 руб.,
в 4 кв. 2008г. - к вычету заявлена сумма НДС в размере 348765 руб.
2) товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки, выписанные от имени ЗАО «Буртекс» ИНН/КПП 7720202606/772001010 на сумму 3754802 руб., НДС - 572765 руб.
По данным документам приобретен товар (пескобетон М-300). Товар реализован.
Операции с данным контрагентом отражены ответчиком в книгах покупок за 2-4 кв. 2008г., в том числе:
во 2 кв. 2008г. - к вычету заявлена сумма НДС в размере 270190 руб.,
в 3 кв. 2008г. - к вычету заявлена сумма НДС в размере 58148 руб.,
в 4 кв. 2008г. - к вычету заявлена сумма НДС в размере 244427 руб.
3) счета-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ (оказанных услуг), выписанные от имени ИП Фокина В.В. ИНН 482400173758 на сумму 2005600 руб., НДС - 305938 руб.
По данным документам приобретен товар (радиаторы МС 140М-500-0,9 ГОСТ 8690-94) и транспортные услуги (г.Москва-г.Липецк).
Операции с данным контрагентом отражены ответчиком в книгах покупок за 2-4 кв. 2008г., в том числе:
во 2 кв. 2008г. - к вычету заявлена сумма НДС в размере 122054 руб.,
в 3 кв. 2008г. - к вычету заявлена сумма НДС в размере 126087 руб.,
в 4 кв. 2008г. - к вычету заявлена сумма НДС в размере 57797 руб.
4) счета-фактуры, товарные накладные, выписанные от имени ИП Костина Е.С. ИНН 4826111670822 на сумму 2272426 руб., НДС - 346640 руб.
По данным документам приобретен товар (радиаторы МС 140М-500-0,9 ГОСТ 8690-94). В ходе проведения контрольных мероприятий расхождений не установлено.
Операции с данным контрагентом отражены ответчиком в книгах покупок за 2-4 кв. 2008г., в том числе:
во 2 кв. 2008г. - к вычету заявлена сумма НДС в размере 17542 руб.,
в 3 кв. 2008г. - к вычету заявлена сумма НДС в размере 16016 руб.,
в 4 кв. 2008г. - к вычету заявлена сумма НДС в размере 313082 руб.
Данные, отраженные в представленных к проверке книгах покупок за 2-4 кв. 2008г., не соответствуют данным, отраженным в налоговых декларациях по НДС за 2-4 кв. 2008г.
Ответчик на требования о представлении документов № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ к проверке не представил счета-фактуры по организациям-поставщикам товаров ЗАО «Буртекс» и ООО «ТРИОВИТ».
С целью подтверждения факта осуществления финансово-хозяйственных отношений ответчиком с организациями-поставщиками товаров и отражением данных операций на счетах бухгалтерского учета у этих организаций истцом направлялись письменные запросы об истребовании документов (информации) в Инспекции ФНС, в которых данные организации (предприниматели) должны состоять на учете.
Из полученных на запросы истца ответов следует:
ЗАО «Буртекс» ИНН /КПП 7720202606/772001010 (адрес организации: 111395, <адрес>,3; адрес постоянно действующего исполнительного органа: 248170, <адрес>, <адрес>, <адрес>, 1), дата внесения в ЕГРЮЛ ДД.ММ.ГГГГ, дата постановки на налоговый учет ДД.ММ.ГГГГ, дата исключения из ГРН ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с налогового учета ДД.ММ.ГГГГ (причина снятия с учета код 04 - в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа). Руководитель и гл. бухгалтер - Сафронова Е.А. (<данные изъяты> <адрес>а <адрес> ДД.ММ.ГГГГ). Отчетность (бухгалтерская и налоговая) в инспекции отсутствует. Имущества и транспортных средств нет. ККТ не зарегистрирована, в том числе не зарегистрирована ККТ с номером 0027155. При обследовании помещения, расположенного по адресу: 111395, <адрес>,3, сведения и исполнительные органы ЗАО «Буртекс» отсутствуют (акт установления нахождения органов управления юридических лиц от ДД.ММ.ГГГГ ИФНС № по г. Москве).
По поручению истца МИФНС России № по Рязанской области в качестве свидетеля проведен допрос Сафроновой Е.А., являющейся по данным выписки из ЕГРЮЛ руководителем и учредителем ЗАО «Буртекс», по вопросу подтверждения финансово-хозяйственных отношений между ЗАО «Буртекс» и ИП Маркеевичем С.А. в 2008г. В ходе допроса установлено, что Сафронова Е.А. не является руководителем, гл. бухгалтером, учредителем ЗАО «Буртекс». Также не располагает сведениями о месте нахождения и видах деятельности организации, имуществе, транспортных средствах. В 2008г. не выставляла и не подписывала счета-фактуры, товарные накладные, не заключала договоры с ИП Маркеевичем С.А. от имени ЗАО «Буртекс», не отгружала ему пескобетон М-300 от имени ЗАО «Буртекс». Кроме того, Сафронова Е.А. пояснила, что ею в ДД.ММ.ГГГГ в г.Москве в районе Лужников был утерян паспорт. В подтверждение своих слов Сафронова Е.А. представила справку, выданную ТП УФМС России по <адрес> в <адрес>е.
По ЗАО «Буртекс» ИНН/КПП 7720202606/772001010 ответчиком к проверке представлены документы (товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки) на сумму 3754802 руб., НДС - 572765 руб. (т.2, л.д.82-114 ).
Из представленных ответчиком документов установлено следующее:
2. По организации ООО «ТРИОВИТ»:
ООО «ТРИОВИТ» ИНН/КПП 7717095143/771701010 (адрес организации: 129226, <адрес>). Дата внесения в ЕГРЮЛ ДД.ММ.ГГГГ, дата постановки на налоговый учет ДД.ММ.ГГГГ Вид деятельности 50.10.1 - оптовая торговля автотранспортными средствами. Организация снята с учета в налоговой инспекции ДД.ММ.ГГГГ (причина снятия с учета код 04 - в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа). Генеральный директор, учредитель - Наумчук Г.Ю. (<данные изъяты> ДД.ММ.ГГГГ). Отчетность (бухгалтерская и налоговая) организацией в инспекцию не представлялась. ККТ не зарегистрирована. У ООО «ТРИОВИТ» в АКБ «КРЕДИТТРАСТ» был открыт ссудный счет номер 45204810700000000485, БИК 044599743, иных счетов нет. При обследовании помещения, расположенного по адресу: <адрес>, установлено, что ООО «ТРИОВИТ» по данному адресу не располагается, договоров аренды с собственником помещения ООО «УСК «Искра-2» не заключало и деятельность в период с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время не осуществляло (протокол опроса от ДД.ММ.ГГГГ ИФНС № по г. Москве собственника помещения - Беринова А.Н. ген.директора ООО УСК «Искра-2»).
В соответствии с ответом Отдела УФМС России по Московской области гражданка Наумчук Г.Ю. ДД.ММ.ГГГГг.р. уроженка <адрес> обращалась в отдел УФМС России по Московской области с заявлением об утрате паспорта гражданина СССР, <данные изъяты> ДД.ММ.ГГГГ на основании чего документирована паспортом гражданина СССР, № № выданного ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты>
По ООО «ТРИОВИТ» ИНН/КПП 7717095143/771701010 ответчиком к проверке представлены документы (товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки) на сумму <данные изъяты> руб. (т.2, л.д.115-264 ).
Из представленных ответчиком документов установлено следующее:
- в кассовых чеках стоит ИНН 7717095143, название организации ООО «ТРИОВИТ», номер ККМ 00223304, числовое значение (номер) кассовых чеков указывают на большие обороты организации в апреле, мае, июне, июле, августе, сентябре, ноябре, декабре 2008г.
В ходе проведения допроса ответчика (протокол допроса свидетеля № от ДД.ММ.ГГГГ) установлено, что никаких договоров с организациями ЗАО «Буртекс» и ООО «ТРИОВИТ» ответчик не заключал. По поводу расчетов за товар, приобретенный у вышеуказанных организаций, Маркеевич С.А. пояснил, что рассчитывался только наличными денежными средствами.
Все расчеты в 2008г. с организациями ООО «ТРИОВИТ» и ЗАО «Буртекс», производились ответчиком согласно представленным к проверке документам (квитанциям к приходным кассовым ордерам и кассовым чекам) только за наличный расчет.
Ответчик в 2008г. осуществлял учет кассовых операций, т.е. отражал в кассовой книге все операции с поступлением и расходованием наличных денежных средств по приходным и расходным кассовым ордерам, составлял авансовые отчеты.
Из протокола допроса ответчика от ДД.ММ.ГГГГ № следует, что закупка товара осуществлялась на собственные средства, частично занимал средства у знакомых. В ходе проведения проверки истцом ответчик по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ не представил никаких договоров на получение (предоставление) заемных средств от кредитных учреждений, юридических и физических лиц. В период с апреля по декабрь 2008г. в кассу никаких иных денежных средств, кроме средств, снятых с расчетного счета, оприходованных по приходным кассовым ордерам, не поступало.
Согласно записям в кассовой книге в период с июня по август 2008г. ответчиком при приобретении товара из кассы под отчет (сч.71) выдавалась сумма наличных денежных средств меньше, чем стоимость, за которую товар был приобретен, т.е. в течение этого периода у ответчика был перерасход денежных средств, что подтверждается авансовыми отчетами № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ ( т.3, л.д.1-223 ).
В ходе проведения проверки ИФНС России по Октябрьскому р-ну г.Липецка обратилась с письменным запросом в организации по обслуживанию контрольно-кассовой техники(ООО «Ком-Систем» ИНН/КПП 4825055960/482501001, ООО «Стокол» ИНН 4824003832, ООО «ШТРИХ-М Сервис» ИНН/КПП 7725663181/772501001, ЗАО «ШТРИХ-М» ИНН/КПП 5024046846/502401001, НТЦ «Измеритель» ИНН/КПП 5024054445/502401001, ООО НТЦ «Измеритель» ИНН/КПП 7726291497/772601001) с просьбой о предоставлении информации по идентификации кассовых чеков с моделями ККТ, имеющимися в государственном реестре ККТ.
Из полученных ответов следует:
1) по чекам ЗАО «Буртекс»:
Чеки, отпечатанные на ККМ №, не соответствуют чекам, отпечатанным на ККМ, разрешенных к применению в РФ и соответственно внесенных в Государственный реестр ККМ.
Данное заключение основано на Методических указаниях по применению электронных лент, защищенных в контрольно-кассовых машинах (протокол № заседания Государственной Межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от ДД.ММ.ГГГГ). КПК (криптографический проверочный код) на представленных чеках не соответствует п.1.4 и п.4.3.1 методических указаний. Дополнительно был произведен запрос к поставщику ЭКЛЗ ООО «Безант» на предмет подлинности КПК на чеках ККМ №. Полученное заключение от ООО «Безант» также указывает на то, что КПК не соответствует требованиям методических указаний. Во всех представленных чеках КПК имеет семь знаков, а надо восемь знаков (п.4.3.1 методических указаний. В чеках №, № КПК не нарастает, что не соответствует п.1.4 методических указаний). Чек № имеет КПК 0003625, а чек № имеет КПК 0000621 (не соответствует п.1.4 методических указаний). Номер чека 00815 - КПК 0005547 разница на пять тысяч с номером чека 00817 - КПК 0010521. Криптокод на чеке № (011215) возрастает. Этого не должно быть, т.к. криптокод на каждом чеке должен быть разным (иметь различное сочетание цифр).
2) по чекам ООО «ТРИОВИТ»:
Кассовые чеки отпечатаны предположительно на ККМ модели Элвес- Микро-Ф производства ЗАО «ШТРИХ-М» г.Москва., которая исключена из Государственного реестра с ДД.ММ.ГГГГ (пункт 3 протокола заседания ГМЭК от ДД.ММ.ГГГГ N 1/77-2004г.). Срок ее разрешенного использования - 7 лет с даты ввода в эксплуатацию. ООО «НТЦ Измеритель» ИНН/КПП 5024054445/502401001, ЗАО «Штрих-М» ИНН/КПП 5024046846/502401001 сообщили, что идентифицировать модель контрольно-кассовой техники и производителя можно только при сообщении модели контрольно-кассовой техники, которая указана на шильдике и в паспорте ККТ, а по сведениям, полученным от инспекций, в которых согласно КПП организация ООО «ТРИОВИТ» должна состоять на учете, ККТ за данной организацией не зарегистрирована.
Кроме этого, в ходе проведения проверки установлено, что в момент совершения хозяйственных операций с организациями ООО «ТРИОВИТ» и ЗАО «Буртекс», Маркеевич С.А. находился в течение дня на своем рабочем месте в ООО «Шинторг-Медиа», МУ ГБ «Липецк-Мед», а именно: ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ,19.05.08г., ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ,26.06.08г., ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ (т.1, л.д.372-399 ).
В ходе проверки ИФНС было установлено, что работников и транспортных средств у ответчика Маркеевича С.А. в 2008г. не было, что не оспаривалось им в суде.
Следовательно, Маркеевич С.А. не мог одновременно быть в эти дни и в г.Москве и в г.Липецке, что подтверждается товарными накладными, квитанциями к приходным кассовым ордерам, кассовыми чеками, табелями учета рабочего времени за 2008г.
Таким образом, вышеуказанными доказательствами подтверждаются следующие обстоятельства:
1)По организациям ООО «ТРИОВИТ» и ЗАО «Буртекс» ответчик в ходе проведения выездной проверки не представил счета-фактуры. Однако в 2-4 кв. 2008г. отражал в книгах покупок в соответствии с Правилами ведения книг покупок, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000г. N 914 счета-фактуры, выставленные от имени ООО «ТРИОВИТ» и ЗАО «Буртекс».
2)Статьей 11 НК РФ дано понятие организации - как юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ. В соответствии с нормами ст.143 НК РФ, плательщиками НДС признаются организации, т.е. юридические лица, образованные в соответствии с действующим законодательством РФ.
Статьей 51 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что юридическое лицо считается созданным со дня внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц.
Согласно пункту 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации, правоспособность юридического лица возникает в момент его создания (пункт 2 статьи 51 Кодекса) и прекращается в момент завершения его ликвидации (пункт 8 статьи 63 Кодекса).
Согласно пункту 8 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации, ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.
В проверяемый период (2008г.) организации ООО «ТРИОВИТ» и ЗАО «Буртекс» были исключены из ЕГРЮЛ и сняты с налогового учета по решению регистрирующего органа в 2007г., не имели статус юридического лица и не обладали гражданской правоспособностью. Данные организации не имели зарегистрированной контрольно-кассовой техники, транспортных средств и трудовых ресурсов. Кроме того, от имени организации ООО «ТРИОВИТ» выписывались документы на товары (радиаторы МС 140М-500-0,9 ГОСТ 8690-94, утеплитель ROCWOL), которые были не свойственны по виду деятельности организации (код 50.10.1 оптовая торговля автотранспортными средствами). Организации ООО «ТРИОВИТ» и ЗАО «Буртекс» были зарегистрированы по утерянным паспортам гражданок Наумчук Г.Ю. и Сафроновой Е.А. соответственно. По данным выписки из ЕГРЮЛ руководителем ЗАО «Буртекс» являлась Сафронова Е.А., которая в ходе проведения допроса в качестве свидетеля отрицала какое-либо отношение к данной организации и осуществление хозяйственных операций с ИП Маркеевичем С.А. в 2008г.
Согласно нормам статей 1, 5, 6 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", государственная регистрация юридических лиц - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц. В едином государственном реестре юридических лиц содержатся следующие сведения: полное и сокращенное наименование юридического лица, способ прекращения юридического лица, идентификационный номер налогоплательщика. Содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются открытыми и общедоступными.
Ответчик, вступая в гражданско-правовые отношения с организациями ООО «ТРИОВИТ» и ЗАО «Буртекс», не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента (не интересовался наличием лицензий, регистрацией в качестве юридического лица, доверенностями на право представления организаций).
3) В соответствии со ст. 9 ФЗ от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
В ходе проведения проверки установлено, что в момент совершения хозяйственных операций с организациями ООО «ТРИОВИТ» и ЗАО «Буртекс», Маркеевич С.А. находился в течение дня на своем рабочем месте в ООО «Шинторг-Медиа», МУ ГБ «Липецк-Мед» и не мог одновременно быть в эти дни и в г.Москве и в г.Липецке, что подтверждается товарными накладными, квитанциями к приходным кассовым ордерам, кассовыми чеками, табелями учета рабочего времени за 2008г.
ИП Маркеевич С.А., в ходе проведения проверки не представил авансовые отчеты по командировочным расходам, товарно-транспортные накладные, подтверждающие транспортные перевозки товара из г.Москвы в г.Липецк.
В определении от 15.02.2005г. N 93-О Конституционный Суд Российской Федерации указал на то, что по смыслу статьи 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 этой статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъектов), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного НДС, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм НДС из бюджета.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной им в Определении от 15.02.2005 г. № 93-О, налогоплательщик не может быть освобожден от обязанности доказывания реальности хозяйственных операций, достоверности сведений, изложенных в первичных бухгалтерских документах, осуществляющих отражение бухгалтерских операций.
Представленные предпринимателем к проверке первичные документы от имени ООО «ТРИОВИТ», ЗАО «Буртекс» содержат недостоверные сведения (в них стоят подписи сторонних лиц, не имеющих право подписи в соответствии со ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете», ст.185 ГК РФ, указаны ИНН организаций к моменту совершения хозяйственных операций в 2008г. уже не существующих), что противоречит требованиям, предъявляемым к ним ст.9 ФЗ от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и не являются допустимыми доказательствами достоверности заявленных к вычету сумм НДС по данным организациям.
Таким образом, избрав в качестве контрагента недобросовестного поставщика, вступая с ним в правоотношения, налогоплательщик был свободен в выборе партнеров и поэтому должен был проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагентов в сфере налоговых правоотношений, с учетом косвенного характера налога на добавленную стоимость.
Всего по организациям ООО «ТРИОВИТ», ЗАО «Буртекс», ИП Фокин В.В. во 2-4 кв. 2008г. ИП Маркеевич С.А. к вычету необоснованно предъявил НДС в размере 1562087 руб., в том числе: 2 кв. 2008г. - 517378 руб., 3 кв. 2008г. - 393720 руб., 4 кв. 2008г. - 650989 руб.
В нарушение п.8 ст. 171, п.6 ст. 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) ИП Маркеевичем С.А. занижены налоговые вычеты на суммы авансов, подлежащих исключению в результате отгрузок товаров в адрес ООО ПКФ «СтройСтар-Л», оплата за которые была произведена ранее в виде авансовых платежей в размере 7238 руб. за 4 кв. 2008г.
Данное нарушение подтверждается налоговыми декларациями по НДС, книгами продаж, книгами покупок за 3-4 кв. 2008г., выпиской банка Липецкого ОСБ № 8593 за 2008г.
По данным проверки налоговые вычеты по НДС за 2-4 кв. 2008г. составят 659816 руб.,
в том числе:
за 2 кв. 2008г. - 139595 руб., что подтверждается счетами-фактурами № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, выпиской банка Липецкого ОСБ № 8593 за 2008г., книгой покупок за 2 кв. 2008г.
за 3 кв. 2008г. - 142102 руб., что подтверждается счетами-фактурами № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, выпиской банка Липецкого ОСБ № 8593 за 2008г., книгой покупок за 3 кв. 2008г.
за 4 кв. 2008г. - 378119 руб., что подтверждается счетами-фактурами № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, выпиской банка Липецкого ОСБ № 8593 за 2008г., книгой покупок за 4 <адрес>.
В нарушение п.2 ст.171, п.1 ст.172, п.п.2,5,6 ст.169, п.п.1,2,4 ст.166, п.п.1,3 ст.168 НК РФ в результате расхождений данных по книгам продаж, книгам покупок с данными налоговых деклараций по НДС, необоснованно предъявленных к вычету сумм НДС по организациям ООО «ТРИОВИТ», ЗАО «Буртекс», ответчиком занижен налог на добавленную стоимость к уплате за 2-4 кв. 2008г. на 1451529 руб.,
в том числе:
2 кв. 2008г. - 450536 руб., 3 кв. 2008г. - 332112 руб., 4 кв. 2008г. - 668881 руб.
Данные нарушения подтверждаются материалами письменных запросов, налоговыми декларациями по налогу на добавленную стоимость, книгами покупок, книгами продаж, счетами-фактурами, товарными накладными, актами выполненных работ (оказанных услуг) за 2-4 кв.2008г., протоколами допросов.
Поэтому с ответчика подлежит взысканию недоимка по налогу на добавленную стоимость в сумме 1451529 руб.
В соответствии с пп.1 п.1 ст.227 НК РФ ИП Маркеевич С.А. в 2008г. являлся налогоплательщиком НДФЛ, как физическое лицо, зарегистрированное в установленном действующим законодательстве порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица - по суммам доходов, полученных от осуществления деятельности.
Согласно п.2 ст.54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от ДД.ММ.ГГГГ (далее - Порядок учета).
В соответствии с п. 2 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утвержден Приказом Минфина России №н и МНС России № БГ-3-04/430 от ДД.ММ.ГГГГ) индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.
Исходя из статьи 41 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций" Кодекса.
По данным выписки банка на расчетный счет ответчика в 2008г. от организации ООО ПКФ «СтройСтар-Л» ИНН 4826047000 поступили денежные средства без НДС в сумме 11702878 руб. с назначением платежа «за стройматериалы» (т.1,л.д.312-315).
По данным налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2008г. доход Маркеевича С.А. от осуществления предпринимательской деятельности (без НДС) составил 11702878 руб. (т.1,л.д.220-224).
Ответчик по требованию о представлении документов № от ДД.ММ.ГГГГ в подтверждение понесенных расходов за 2008г. представил к проверке вышеуказанные документы на сумму 11621536 руб., в частности, от организаций ООО «ТРИОВИТ» на сумму без НДС 4651229 руб. и ЗАО «Буртекс» на сумму без НДС 3182037 руб.,
В результате вышеизложенного и в нарушение ст.252 НК РФ, ст.9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996г., ст.185 ГК РФ в документах (счетах-фактурах, товарных накладных, актах, квитанциях к приходно-кассовым ордерам, кассовых чеках) от ООО «ТРИОВИТ», ЗАО «Буртекс», по которым ответчик в 2008г. включил в расходы суммы понесенных затрат, содержатся недостоверные сведения о факте и размере понесенных предпринимателем затрат по сделкам. Представленные ответчиком документы не являются достоверными доказательствами по вышеуказанным причинам, а следовательно, заявленные расходы не могут быть признаны документально подтвержденными..
Таким образом, сумма расходов, необоснованно принятых ответчиком к вычету по вышеуказанным организациям составляет 7833266 руб., в том числе: по организации ООО ТРИОВИТ - 4651229 руб., ЗАО Буртекс - 3182037 руб.
В нарушение п.3 ст.210 НК РФ налоговая база занижена на 7833266 руб.
Показатели, руб. | По данным ИП | По данным ИФНС | Расхождения (+) занижение (-) завышение |
Сумма дохода | 11702878 | 11702878 | - |
Сумма расходов, в том числе: | 11621536 | 3788270 | -7833266 |
материальные расходы | 10713713 | 2880447 | -7833266 |
прочие расходы | 907823 | 907823 | - |
Н/база | 81342,27 | 7914608 | + 7833266 |
Сумма НДФЛ к уплате | 10574 | 1028899 | + 1018325 |
Для расчета налога на доходы применена ставка в соответствии с п.1 ст.224 НК РФ.
В нарушение ст.225 НК РФ налог на доходы физических лиц за 2008г. предпринимателем занижен на 1018325 руб. согласно расчету: 7833266 руб. х13%=1018325 руб.
Таким образом, с ответчика подлежит взысканию недоимка по налогу на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты>.
ИП Маркеевич С.А. в проверяемом периоде являлся плательщиком единого социального налога и на основании пп.2 п.1 ст.235 НК РФ.
По данным выписки банка на расчетный счет ИП Маркеевича С.А. в 2008г. от организации ООО ПКФ «СтройСтар-Л» ИНН 4826047000 поступили денежные средства без НДС в сумме <данные изъяты>. с назначением платежа «за стройматериалы».
По данным налоговой декларации по единому социальному налогу за 2008г. доход Маркеевича С.А. от осуществления предпринимательской деятельности составил <данные изъяты>., расход - <данные изъяты> руб.
Как уже неоднократно указывалось выше, ответчик по требованию о представлении документов № от ДД.ММ.ГГГГ в подтверждение понесенных расходов за 2008г. представил к проверке следующие документы на сумму 11621536 руб., в частности от организаций ООО «ТРИОВИТ» на сумму без НДС 4651229 руб. и ЗАО «Буртекс» на сумму без НДС 3182037 руб.
Представленные ответчиком документы не являются достоверными доказательствами по вышеуказанным причинам, а, следовательно, заявленные расходы не могут быть признаны документально подтвержденными..
Таким образом, сумма расходов, необоснованно принятых предпринимателем к вычету по вышеуказанным организациям (предпринимателю) составляет 7833266 руб., в том числе: по организации ООО ТРИОВИТ - 4651229 руб., ЗАО Буртекс - 3182037 руб.
В нарушение п.3 ст.237 НК РФ ответчик в 2008г. занизил налоговую базу на 7833266 руб.
Показатели | По данным ИП | По данным ИФНС | Расхождения (+) занижение (-) завышение |
Сумма дохода | 11702878 | 11702878 | |
Сумма расходов | 11621536 | 3788270 | -7833266 |
Н/база | 81342 | 7914608 | +7833266 |
Льгота по ст.239 пп.3 п.1 НК РФ | 100000 | 100000 | |
Н/база с учетом льготы | 0 | 7814608 | + 7814608 |
ФБ | 0 | 173372 | + 173372 |
ФФОМС | 0 | 3840 | + 3840 |
ТФОМС | 0 | 6600 | + 6600 |
Ответчику в соответствии с пп.3 п.1 ст.239 НК РФ как инвалиду II группы предоставлена льгота в размере 100000 руб.
Для расчета налога ЕСН применена регрессивная шкала ставок в соответствии с п.3 ст.241 НК РФ.
В нарушение п.5 ст.244 НК РФ единый социальный налог за 2008г. предпринимателем занижен на 183812 руб.,
в том числе: ФБ - 173372 руб., ФФОМС - 3840 руб., ТФОМС - 6600 руб.
ИП Маркеевичу С.А. в соответствии с пп.3 п.1 ст.239 НК РФ как инвалиду II группы предоставлена льгота в размере 100000 руб.
Для расчета налога ЕСН применена регрессивная шкала ставок в соответствии с п.3 ст.241 НК РФ.
ИФНС России при вынесении решения по результатам выездной проверки рассмотрен вопрос о снижении штрафных санкций на основании ст.112 п.1 и ст.114 п.3 НК РФ в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность, такие как:
- совершение правонарушения впервые;
- ИП Маркеевич С.А. является инвалидом 2 группы (справка сер. МСЭ-008 №).
Данные обстоятельства могут быть рассмотрены в качестве смягчающих ответственность согласно п.4 ст.112 НК РФ.
В соответствии с п.3 ст.114 НК РФ размер штрафных санкций был снижен истцом в два раза до 265862 рублей.
Обстоятельств в соответствии со ст. 109 НК РФ исключающих привлечение лица к ответственности не установлено.
Вина налогоплательщика выражена в форме неосторожности.
Фактов, подтверждающих наличие или отсутствие обстоятельств, предусмотренных ст.111 НК РФ № 146-ФЗ от 31.07.98г., у налогоплательщика не установлено.
Согласно ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
2. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главой 26.1 настоящего Кодекса.
Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
4. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
На основании ст.75 НК РФ с ответчика подлежит взысканию пени:
1) по налогу на добавленную стоимость согласно расчету:
Расчет пени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с учетом начислений по ВП
Дата начала Дата окончания Сумма недоимки сумма пени % пени
Расчет пени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ без учета начислений по ВП
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 300. 10.01 0.0366666667
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 367. 2.9612 0.0366666667
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 367. 1.3212 0.04
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 434. 1.736 0.04
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 434. 4.1382 0.0433333333
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 500. 5.8509 0.0433333333
Итого пени в сумме 369357 руб. 21 коп.
2)по налогу на доходы физических лиц согласно расчету:
Расчет пени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с учетом начисления по ВП
Дата начала Дата окончания Сумма недоимки сумма пени % пени
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 1021900. 1498.7868 0.0366666667
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 1018325. 7841.1018 0.0366666667
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 1018325. 13136.3928 0.0358333333
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 1018325. 5346.207 0.035
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 1018325. 10183.251 0.0333333333
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 1018325. 8384.2096 0.0316666667
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 1018325. 10081.4175 0.03
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 1018325. 5346.207 0.0291666667
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 1016537. 296.49 0.0291666667
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 1018325. 11583.4485 0.0291666667
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 1018325. 9521.3382 0.0283333333
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 1018325. 8961.2608 0.0275
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 1018325. 8689.7056 0.0266666667
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 1018325. 11838.0285 0.0258333333
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 1018454. 6314.4144 0.0258333333
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 1018325. 30252.7395 0.0258333333
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 1017957.53 13148.62 0.0258333333
Расчет пени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ без учета начислений по ВП8
Дата начала Дата окончания Сумма недоимки сумма пени % пени
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 3575 5.2432 0.0366666667
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 129 0.7992 0.0258333333
Итого пени в сумме 162417 руб. 54 коп.
3) по единому социальному налогу ( в федеральный бюджет)согласно расчету:
Расчет пени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с учетом начислений по ВП
Дата начала Дата окончания Сумма недоимки сумма пени % пени
Итого пени в сумме 22188 руб. 72 коп.
4) по единому социальному налогу ( в федеральный фонд медицинского страхования) согласно расчету:
Расчет пени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с учетом начислений по ВП
Дата начала Дата окончания Сумма недоимки сумма пени % пени
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 3840. 5.632 0.0366666667
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 3840. 29.5680 0.0366666667
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 3840. 49.5399 0.0358333333
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 3840. 20.16 0.035
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 3840. 38.3999 0.0333333333
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 3840. 30.4000 0.0316666667
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 3840. 38.016 0.03
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 3840. 20.1600 0.0291666667
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 3840. 1.1200 0.0291666667
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 3840. 43.6800 0.0291666667
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 3840. 35.9040 0.0283333333
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 3840. 33.792 0.0275
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 3840. 32.7680 0.0266666667
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 3840. 44.6399 0.0258333333
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 3840. 23.8079 0.0258333333
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 3840. 164.672 0.0258333333
Итого пени в сумме 612 руб. 26 коп.
5) по единому социальному налогу ( в территориальный фонд медицинского страхования) согласно расчету:
Расчет пени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с учетом начислений по ВП
Дата начала Дата окончания Сумма недоимки сумма пени % пени
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 6600. 9.68 0.0366666667
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 6600. 50.82 0.0366666667
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 6600. 85.1399 0.0358333333
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 6600. 34.65 0.035
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 6600. 65.9999 0.0333333333
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 6600. 52.25 0.0316666667
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 6600. 65.34 0.03
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 6600. 34.65 0.0291666667
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 6600. 1.925 0.0291666667
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 6600. 75.075 0.0291666667
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 6600. 61.7099 0.0283333333
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 6600. 58.08 0.0275
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 6600. 56.32 0.0266666667
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 6600. 76.7250 0.0258333333
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 6600. 40.9199 0.0258333333
ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ 6600 283.029 0.0258333333
Итого пени в сумме 1052 руб. 31 коп.
В соответствии со ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия)
влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Согласно п.4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
В силу п.3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.
1)Штраф за неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы составляет 288226 руб. согласно расчету:
1 Период | Дата уплаты налога/дата представления налоговой декларации | Доначислено в отчетном периоде0 | Переплата по карточке лицевого счета | Сальдо для расчета штрафа с учетом переплаты | Сумма штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ | уменьшении пе решению е соотаететеии о п.4 ст.112, п.З ст.114 НК РФ |
2 кв. 2008г. | ДД.ММ.ГГГГ | 450536, ^ | 2200 | 448336 | 89667 | 44834 ^ |
3 кв. 2008г. | ДД.ММ.ГГГГ г, | 110704 | 2133 | 108571 | 21714 | 10857 |
3 кв, 2008г. | ДД.ММ.ГГГГ | 110704 | 2066 | 108638 | 21728 | 10864 |
3 кв. 2008г. | ДД.ММ.ГГГГ - | 110704 ^ | 2000 | 108704 | 21741 | 10870 |
4 кв. 2008г. | ДД.ММ.ГГГГ | 222960 / | 1333 | 221627 | 44325 | 22163 |
4 кв. 2008г. | ДД.ММ.ГГГГ | 222960 Т | 666 | 222294 | 44459 | 22229 |
4 кв. 2008г. | ДД.ММ.ГГГГ | 222961 1 | 0 | 222961 | 44592 | 22296 |
ИТОГО | 1451529 | 1441131 | 288226 | 144113 |
С учетом уменьшения размера штрафа на основании ст.ст.112,114 НК РФ штраф подлежит взысканию в сумме 144113 руб.
2)Штраф за неполную уплату сумм налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы составляет 203535 руб. согласно расчету:
Период | Дата уплаты налога | Доначислено в отчетном периоде | Переплата по карточке лицевого счета | Сальдо для расчета штрафа с учетом переплаты | Сумма штрафа по п.1 ст. 122 НКРФ | Сумма штрафа уменьшенная по решению в соответствии с п.4 ст.112, п.З ст.114 НК РФ | ||
2008г. | ДД.ММ.ГГГГ | 1018325 | 650 | 1017675 | ij 7203535 /Д, | 101768 - | ||
ИТОГО | й Ь - | "203535 | 101768 | |||||
С учетом уменьшения размера штрафа на основании ст.ст.112,114 НК РФ штраф подлежит взысканию в сумме <данные изъяты>
3)Штраф за неполную уплату сумм единого социального налога в результате занижения налоговой базы составляет <данные изъяты> руб. согласно расчету:
ECH | Дата уплаты налога | Доначислено в отчетном периоде | Переплата по карточке лицевого счета | Сальдо для расчета штрафа с учетом переплаты | Сумма штрафа по п.1 ст, 122 НКРФ | Сумма штрафа уменьшенная по решению в соответствии с п.4 ст.112, п.З ст.114 НКРФ |
ФБ | ДД.ММ.ГГГГ | 173372 | 0 | 173372 <ЛЛ | j. • 34674 / | Кс. 17337 |
ФФОМС | ДД.ММ.ГГГГ | 3840 | 0 | 3840 | 768 | 384 |
ТФОМС | ДД.ММ.ГГГГ | 6600 | 0 | 6600 | 1320 | 660 |
ИТОГО | 183812 | 183812 | 36762 | 18381 | ||
С учетом уменьшения размера штрафа на основании ст.ст.112,114 НК РФ штраф подлежит взысканию в сумме 18381 руб.
Согласно ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах,
влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Поскольку ответчиком не были предоставлены журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, предусмотренных п.3 ст.169 НК РФ, которые запрашивал истец у ответчика в ходе проверки, то на ответчика подлежит начислению штраф согласно расчету: по 2 журнала за каждый налоговый период (2-4 кварталы 2008г.) 200 руб. х6=1200 руб. С учетом решения истца об изменении размера штрафа, взысканию подлежит штраф в сумме 600 руб.
Довод ответчика о неправильности исчисления данного штрафа не может быть принят во внимание, поскольку из смысла и содержания п.3 ст.169 НК РФ следует, что журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур ведутся раздельно. Поскольку ст.163 НК РФ налоговый период по НДС установлен квартал, то по каждому налоговому периоду должен быть свой учетный журнал.
Ссылки ответчика на добросовестность его действий как налогоплательщика, об отсутствии у него сведений о нарушении контрагентами своих обязанностей не могут быть приняты во внимание.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является деятельность, осуществляемая лицом, зарегистрированным в качестве предпринимателя, на свой риск.
В соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются открытыми и общедоступными, за исключением сведений о номере, о дате выдачи и об органе, выдавшем документ, удостоверяющий личность физического лица, а также сведений о банковских счетах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Отказ в предоставлении содержащихся в государственных реестрах сведений не допускается.
Таким образом, ответчик имел возможность и обязан был проявить должную осмотрительность, вступая в отношения с контрагентами, которые сняты с учета в ЕГРЮЛ и не оформили ему надлежащие предусмотренные действующим законодательством документы.
До предъявления иска истцом в установленном порядке и сроки были направлены ответчику требования об уплате недоимки, пени, штрафа, которые им не оплачены.
При таких обстоятельствах иск подлежит удовлетворению
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.194-198 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Взыскать с Маркеевич С.А. :
Решение может быть обжаловано в Липецкий областной суд через Октябрьский районный суд г.Липецка в течение 10 дней со дня изготовления мотивированного решения.
СУДЬЯ Л.В. КОСА
Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ