Судья Образцов О.В.
КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 13 августа 2010 года № 33- 3345
Судебная коллегия по гражданским делам Вологодского областного суда в составе:
председательствующего Бочкаревой И.Н.,
судей Билевой Л.И., Маклаковой Н.С.,
при секретаре Думовой Е.Н.
рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по кассационной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №... по Вологодской области на решение Вологодского городского суда от 19 мая 2010 года, которым постановлено:
Признать незаконным уведомление, выданное МИФНС России №... по Вологодской области от 25.02.2010 года №... на сумму 148 350 рублей 20 копеек.
Обязать МИФНС России №... по Вологодской области выдать уведомление, подтверждающее право Рогозина Р.А. на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории РФ квартиры, в размере фактически произведенных расходов 603093 рубля 20 копеек.
Заслушав доклад судьи Вологодского областного суда Билевой Л.И., объяснения представителя МИФНС России №... по Вологодской области по доверенности Жуковой И.В., Рогозина Р.А., судебная коллегия
установила:
Рогозину Р.А. на праве собственности принадлежала квартира по адресу: .... Государственная регистрация права собственности на указанную квартиру осуществлена Управлением ФРС по Вологодской области 30.01.2008. Расходы истца на приобретение прав на квартиру и расходы на приобретение отделочных материалов составили 1 463 797 рублей 20 копеек.
14.01.2010 года Рогозин Р.А. обратился в налоговый орган с заявлением о выдаче уведомления, подтверждающего право на получение имущественного налогового вычета из расчета 1 463 797 рублей 20 копеек в связи с приобретением квартиры, находящейся по выше указанному адресу, в строящемся доме на основании договора участия в долевом строительстве от 03.11.2006 №...Н и акта приема-передачи от 26.12.2007.
МИФНС России №... отказало Рогозину Р.А. в выдаче уведомления о предоставлении имущественного налогового вычета из расчета 1 463 797 рублей, 20 копеек. Ответчиком выдано уведомление от 25 февраля 2010 года №... на сумму 148 350 рублей 20 копеек, т.е. на остаток от 1 000 000 рублей с учетом ранее предоставленного налогового вычета.
Считая действия Налоговой инспекции незаконными, Рогозин Р.А. обратился в суд с иском, в котором просил признать уведомление, выданное МИФНС России №... по Вологодской области от 25.02.2010 №... на сумму 148 350 рублей 20 копеек незаконным; обязать МИФНС России №... по Вологодской области выдать уведомление, подтверждающее право на получение имущественного налогового вычета из расчета 1 463 797 рублей 20 копеек.
В судебном заседании истец исковые требования поддержал в полном объеме, просил удовлетворить.
В судебном заседании представитель МИФНС России №... по Вологодской области по доверенности Жукова И.В. исковые требования не признала, представила отзыв, согласно которому если акт получен до 2008 года, а свидетельство о праве собственности оформлено в 2008 году или позже, вычет может быть предоставлен лишь в сумме, не превышающей 1 000 000 рублей.
Судом принято приведенное решение.
В кассационной жалобе МИФНС России №... по Вологодской области поставлен вопрос об отмене решения суда по мотиву нарушения норм материального права. Считают, что при наличии акта приема-передачи, подписанного в 2007 году, налогоплательщик имел возможность зарегистрировать право собственности также в 2007 году.
В возражениях на жалобу Рогозин Р.А. просит решение суда оставить без изменения, как вынесенное законно и обоснованно, а кассационную жалобу без удовлетворения.
Судебная коллегия, проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы не находит оснований для ее удовлетворения, отмены или изменения решения суда.
Как правильно указал в своем решении суд, в соответствии с п.п.2 п.1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Пунктом 2 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей. Иное предусмотрено п. 3 указанной статьи, согласно которому имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик предоставляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в ней налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. Анализ указанных норм позволяет суду сделать вывод о том, что для возникновения правоотношений между налогоплательщиком и налоговым органом необходимо обратиться с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, при этом должен представить документы, свидетельствующие о возникновении такого права. Только при этом возникает обязанность у налогового органа предоставить указанный вычет.
Федеральным законом "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ в части увеличения максимального размера имущественного налогового вычета с 1 000 000 рублей до 2 000 000 рублей при строительстве либо приобретении жилья в Российской Федерации. Положения данного абзаца в редакции названного закона распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 6 ст. 9 указанного закона).
Таким образом, предельный размер вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется исходя из момента возникновения права на указанную налоговую льготу.
Статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс РФ) определено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 223 Гражданского кодекса РФ).
В соответствии со ст. 556 Гражданского кодекса РФ передача недвижимости продавцом покупателю осуществляется по передаточному акту или иному документу о передаче. Аналогичное правило содержится в п. 1 ст. 8 Федерального закона "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ. Обязательства застройщика считаются исполненными с момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства (п. 1 ст. 12 Закона N 214-ФЗ).
Как следует из материалов дела, квартира, расположенная по адресу: ... передана Рогозину Р.А. по акту приема - передачи 26 декабря 2007 года. Право собственности за Рогозиным Р.А. в установленном законом порядке зарегистрировано 30 января 2008 года.
При указанных обстоятельствах, действительно право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 Налогового кодекса РФ, возникло у Рогозина Р.А. 26 декабря 2007 года, в связи с подписанием акта приема-передачи квартиры, то есть до 1 января 2008 года.
Между тем, в постановлении от 13 марта 2008 г. N 5-П Конституционный Суд Российской Федерации, подчеркнув, что в силу ст. 19 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьей 57 налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться в зависимости, в частности, от имущественного положения лица, а также от других обстоятельств, указал, что в целях стимулирования граждан к улучшению жилищных условий федеральный законодатель закрепил в ст. 220 Налогового кодекса РФ право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты (с 1 января 2007 г.) или доли (долей) в них и определил основания вычета, порядок его предоставления и размер.
В соответствии с абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме являются договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Из анализа приведенной нормы Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщик вправе предоставить по своему выбору определенный вид документов, на основании которых ему будет предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный законом. Ими могут быть: договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Таким образом, удовлетворяя требования истца, суд правомерно пришел к выводу, что в данном случае у Рогозина Р.В. возникло право на имущественный налоговый вычет в части расходов, направленных на приобретение на территории РФ квартиры в размере фактически произведенных расходов 603 093 рубля 20 копеек.
В соответствии с положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации (далее - Минфин России) по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.
Из письма Минфина России от 25.02.2009 N 03-04-07-01/45, адресованного ФНС России, следует, что с учетом важного социального значения нормы пункта 6 статьи 9 Закона налоговые органы должны исходить из понимания, что налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн. рублей, в случае, если право на такой вычет возникло, начиная с 1 января 2008 года.
В этой связи ФНС России письмом от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@, согласованным с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, довела до Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации общий порядок применения упомянутой нормы Закона.
В Письме сообщается, что право на получение вычета в размере до 2 млн. рублей возникает в налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
Предельный размер такого вычета (1 млн. или 2 млн. рублей), на который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет.
В ситуации, когда право на вычет по расходам на приобретение жилого дома, не оконченного строительством, возникло в период до 1 января 2008 года, предельный размер такого вычета не может превышать 1 млн. рублей.
По окончании строительства жилого дома и получения на него свидетельства о праве собственности после 1 января 2008 года возникает право на получение вычета в общем размере до 2 млн. рублей (включая расходы на приобретение недостроенного дома), которое можно реализовать путем обращения в налоговый орган по месту своего жительства. При этом уменьшение налоговой базы исходя из увеличенного предельного размера вычета может производиться, начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.
Учитывая, что обстоятельства дела судом определены правильно, выводы суда соответствуют изложенным в решении фактам, нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, перечисленных в статье 362 ГПК РФ не установлено, решение суда следует признать законным и обоснованным.
Руководствуясь статьей 361 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Вологодского городского суда от 19 мая 2010 года оставить без изменения, а кассационную жалобу МИФНС России №... по Вологодской области без удовлетворения.
Председательствующий: И.Н. Бочкарева
Судьи: Л.И. Билева
Н.С. Маклакова