Судья Белозерова Л.В.
КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 06 октября 2010 года № 33- 4256
Судебная коллегия по гражданским делам Вологодского областного суда в составе:
председательствующего Бочкаревой И.Н.,
судей Беляковой В.Н., Король И.Н.,
при секретаре Кудряшовой Е.В.
рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по кассационной жалобе Ковалова А.Г. на решение Сокольского районного суда от 27 августа 2010 года, которым постановлено:
Взыскать с Ковалова А.Г. в доход государства недоимку за налоговые периоды с 03.06.2004 по 17.07.2008 по налогу на доходы физических лиц, единому социальному доходу, налогу на добавленную стоимость в размере ... рублей ... копеек, пени в размере ... рубля ... копейки, штрафные санкции в размере ... рублей, а всего ... рубля ... копеек.
Взыскать с Ковалова А.Г. в бюджетную систему РФ госпошлину за рассмотрение дела судом в размере ... рублей.
Заслушав доклад судьи Вологодского областного суда Бочкаревой И.Н., объяснения Ковалова А.Г., его представителя Каленистова А.А., судебная коллегия
установила:
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Вологодской области (далее – налоговый орган, инспекция) на основании решений № 88 от 25.12.2007 и № 6 от 11.02.2008 проведена выездная налоговая проверка правильности уплаты предпринимателем Коваловым А.Г. налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), единого социального налога (далее – ЕСН), налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за период с 03.06.2004 по 17.07.2007, по результатам которой составлен акт от 03.03.2008 № 8.
Налоговым органом установлено занижение ответчиком налогооблагаемой базы по уплате в бюджет НДФЛ в размере ... руб., ЕСН в размере ... руб. ... коп., НДС в размере ... руб.... коп.
Решением инспекции № 10 от 27.03.2008 (далее – решение) Ковалов А.Г. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере ... руб., доначислении к уплате недоимки по НДФЛ, ЕСН и НДС в размере ... руб. ... коп., пени ... руб. ... коп.
Решением Управления ФНС по Вологодской области от 29.09.2008 № 186 апелляционная жалоба Ковалова А.Г. об отмене решения инспекции оставлена без удовлетворения.
Требование инспекции от 07.10.2009 № 2129 о добровольной уплате сумм указанных налогов, пеней, штрафов в срок до 17.10.2009 ответчиком не исполнено.
Налоговым органом произведен зачет налогов и пени на сумму ... руб. ... коп. Инспекция просила взыскать с ответчика общую сумму подлежащих взысканию с ответчика налогов ... руб. ... коп., пени ... руб. ... коп., штраф ... руб.
В судебном заседании представители инспекции по доверенности Малышева И.М., Парменова С.Г. исковые требования поддержали. Указали на недобросовестность действий Ковалова А.Г. с несуществующим поставщиком ООО ... поставка продукции от которого должным образом не оформлена, отсутствуют документы, подтверждающие движение товара от поставщика. Просили в иске отказать.
Ответчик Ковалов А.Г. и его представитель Каленистов А.А. указали, что сомнений в действиях ООО ... при осуществлении поставки и оплаты товара не возникало, все финансовые документы оформлены, в подлинности сомнений они не вызывали. Считали решение инспекции незаконным, просили в иске отказать.
Судом принято приведенное решение.
В кассационной жалобе Ковалов А.Г. ставит вопрос об отмене решения суда в связи с нарушением судом норм материального права, неправильными выводами суда относительно представленных им доказательств, добросовестностью его действий в отношениях с поставщиком ООО ...
Судебная коллегия, проверив законность и обоснованность судебного постановления, обсудив доводы кассационной жалобы в ее пределах, полагает, что решение постановлено в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства и фактических обстоятельств дела.
В соответствии со статьей 207 НК РФ предприниматель является плательщиком НДФЛ.
Исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Кодекса, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.
В силу статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
В соответствии со статьей 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.
Согласно статье 252 Кодекса расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.
На основании пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В статье 172 Кодекса (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Следовательно, исполнив упомянутые требования Кодекса, налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.
Вместе с тем согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.
Таким образом, перечисленные требования данного Закона касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.
В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В настоящем деле в обоснование произведенных расходов предприниматель представил инспекции и суду счета-фактуры, товарные накладные, контрольно-кассовые чеки, подтверждающие, по его мнению, приобретение и оплату товара (пило и лесоматериалов).
Однако согласно сообщению инспекции Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 18.02.2008 ООО ... - контрагент предпринимателя с указанными реквизитами не состоит на налоговом учете в данной инспекции, ИНН ... не существует.
Пунктом 7 статьи 84 НК РФ предусмотрено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика. Присвоенный организации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) не подлежит изменению и не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу. Указание продавцом в счетах-фактурах ИНН, который не был присвоен ни одному налогоплательщику, свидетельствует о несоответствии этих документов требованиям пункта 5 статьи 169 Кодекса и влечет для налогоплательщика правовые последствия, предусмотренные пунктом 2 статьи 169 Кодекса.
Вывод суда о доказанности налоговым органом факта отсутствия поставщика ООО «... в качестве юридического лица соответствует имеющимся в материалах дела доказательствам и сделан на основании представленной налоговым органом справки об отсутствии сведений о данном поставщике в ЕРЮЛ и о не присвоении указанного в счетах-фактурах ИНН.
Также судом правомерно отмечено, что не удостоверившись в правомочности контрагента по сделке предприниматель не проявил должную осмотрительность.
Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии у предпринимателя правовых оснований для учета в целях налогообложения произведенных им расходов по приобретению товара у ООО «..., поскольку представленные предпринимателем документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с названным поставщиком содержат недостоверные сведения и, соответственно, не могут носить документально подтвержденный и законный характер в целях налогообложения.
Исходя из вышеизложенного, судебная коллегия считает доводы заявителя необоснованными и не находит оснований для отмены вынесенного судебного постановления.
Руководствуясь статьей 361 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Сокольского районного суда от 27 августа 2010 года оставить без изменения, кассационную жалобу Ковалова А.Г. – без удовлетворения.
Председательствующий: | И.Н.Бочкарева |
Судьи: | В.Н.Белякова И.Н.Король |