Судья : Родомакин И.А. Дело № 33-2697
О П Р Е Д Е Л Е Н И Е22 марта 2010 года.
Судебная коллегия по гражданским делам Самарского областного суда в составе:
Председательствующего: Акининой О.А.,
Судей : Решетняк М.А., Пономаренко С.И.
При секретаре Самодуровой А.И.
Рассмотрела в открытом судебном заседании дело по кассационной жалобе ИФНС России по Кировскому району г. Самары на решение Кировского районного суда г. Самары от 08 февраля 2011 года, которым постановлено:
Исковые требования ИФНС России по Кировскому району г.Самары к Демихину Д.Е. о взыскании обязательных платежей, пени и налоговых санкций - удовлетворить частично.
Взыскать с Демихина Д.Е. в пользу ИФНС России по Кировскому району г.Самары налоговые санкции (штраф) в размере 100 (сто) руб.
В удовлетворении остальной части исковых требований отказать.
Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Акининой О.А., выслушав объяснения представителя ИФНС России по Кировскому району г. Самары – Гревцевой С.П., представителя УФНС России по Самарской области – Селянской Т.А., поддержавших доводы жалобы, возражения против удовлетворения жалобы - представителя Демихина Д.Е. – Попова С.В., по доверенности, судебная коллегия
У С Т А Н О В И Л А :
ИФНС России по Кировскому району г. Самары обратилась в суд с иском к Демихину Д.Е. о взыскании недоимки по налогу на доходы в сумме 520 000 руб., пени в сумме 35 550 руб. 674 коп., и налоговых санкций в размере 260 000 руб.
Исковые требования Инспекция мотивировала тем, что в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что в 2008 г. ответчик получил доход в размере 4 млн. руб. от ОАО КБ «Солидарность», где сумма налога на доходы исчисленная составила в размере 520 000 руб., удержанная составила 0 руб. Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган составила 520 000 руб.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным ответчика составила 0 руб.
По результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение № 11339 от 19.05.2010 г. о привлечении Демихина Д.Е. к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений.
В связи с отсутствием документов, которые в соответствии с п.2 ст.88 ПК РФ должны прилагаться к налоговой декларации, подтверждающих обоснованность применения имущественного налогового вычета в связи с произведенными и документально подтвержденными расходами, уменьшающими налоговую базу, и в связи с обнаружением ошибки при заполнении налоговой декларации ответчику предлагалось в пятидневный срок предоставить пояснения (внесение исправлений в налоговую отчетность) путём направления требования № 3708 от 09.03.10. Данное требование было получено налогоплательщиком 13.03.10, что подтверждается почтовым уведомлением, и осталось без исполнения.
Налоговая база, уменьшенная на сумму документально подтвержденных расходов и налоговых вычетов налогоплательщиком, не может быть уменьшена без представления документального подтверждения на всю заявленную сумму. Налоговая база составила 4 млн. руб. Сумма налога, исчисленная к уплате, составила 520 000 руб. Сумма доначисленного налога на доходы составила 520 000 руб.
14.04.10 ответчик получил акт камеральной проверки № 7655 от 05.04.10, что подтверждается почтовым уведомлением.
Уведомление № 5550 от 15.04.10 о вызове налогоплательщика на рассмотрение материалов налоговой проверки по акту камеральной налоговой проверки № 7655 от 05.04.10 получено налогоплательщиком по почте 21.04.10, что подтверждается почтовым уведомлением.
В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ответчик в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) не оплатил сумму налога, тем самым совершил виновное противоправное деяние, за которое п. 1 ст. 122 ПК РФ предусмотрена налоговая ответственность, в виде взыскания штрафа в размере 20 % от суммы налога, подлежащей к уплате, сумма штрафа составляет 104 000 руб.
Истец руководствуется п.1 ст. 229 НК РФ, в соответствии с которым налоговая декларация по напогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиками, указанными в п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, фактически налоговая декларация представлена по ТКС 23.12.2009 г. (получена 24.12.2009 г.), что подтверждается отметкой должностного лица налогового органа о регистрации данной декларации, тем самым число просроченных дней составило менее 180 дней, ответственность за данное нарушение предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ и составила 156 000 руб.
Обстоятельств, смягчающих либо отягчающих ответственность не выявлено.
Руководствуясь ст.101 НК РФ, налоговый орган вынес решение о привлечении Демихина Д.Е. к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 156 000 руб., п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 104 000 рублей, также были начислены пени в размере 35 550 руб. 67 коп., доначислен налог в сумме 520 000 руб.
Требованием № 5380 от 30.07.10 Демихину Д.Е. было предложено уплатить недоимку, пени, налоговые санкции в срок до 09.08.2010 г., данное требование до настоящего времени осталось без исполнения.
Ссылаясь на указанные обстоятельства, ИФНС России по Кировскому г. району Самары просило суд взыскать с Демихина Д.Е. недоимку по налогу на доходы в сумме 520 000 руб., пени в сумме 35 550 руб. 674 коп., и налоговые санкции в размере 260 000 руб.
Судом постановлено указанное выше решение, законность которого просит проверить ИФНС России по Кировскому району г. Самары.
Обсудив оводы кассационной жалобы, проверив материалы дела, судебная коллегия полагает решение подлежащим отмене, как постановленное с несоответствием выводов установленным обстоятельствам и неправильном применении норм материального права.
Судом установлено, что 23.12.09 налогоплательщиком Демихиным Д.Е. представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2008 год (л.д.32-40,65-71).
В ходе камеральной налоговой проверки, проведенной ИФНС по Кировскому району г.Самары, установлено занижение Демихиным Д.Е. суммы налога на доходы, подлежащей к уплате в бюджет за 2008 год; несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на доходы. По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт камеральной налоговой проверки № 7655 от 05.04.2010 г., и 19.05.10 ИФНС РФ по Кировскому району г.Самары принято решение № 11339 о привлечении Демихина Д.Е. к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа по п.1 ст. 119 НК РФ в размере 156 000 руб., по п.1 ст. 122 НК РФ - 104 000 руб., начислены пени в размере 35 550 руб. 67 коп., и взыскана недоимка в размере 520 000 рублей, (л.д.9-12,26-28).
На решение ИФНС РФ по Кировскому району г.Самары от 19.05.10 Демихиным Д.Е. подана апелляционная жалоба, которая решением УФНС РФ по Самарской области от 29.07.10 № 03-15М9469 оставлена без удовлетворения.
Отказывая в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с Демихина Д.Е. недоимку по налогу, и налоговых санкций, суд исходил из разъяснений Министерства финансов РФ и разъяснений ФНС России, согласно которым предъявление векселедержателем векселя в срок к платежу не является операцией купли-продажи ценной бумаги и, соответственно, определение налоговой базы, исчисление и уплата налога с доходов, получаемых физическим лицом при предъявлении векселя к оплате, не подпадает под действие статьи 214.1 НК РФ и производится в общем порядке. Суд также указал статью 815 ГК РФ, согласно которой, в случае оплаты заемного обязательства векселем, вексельная сумма не признается доходом физического лица, поскольку банк, совершая платеж по векселю, по существу осуществляет возврат суммы займа.
Кроме того, суд принял во внимание договоры купли- продажи векселей, акты приема-передачи, квитанции к приходному кассовому ордеру, подтверждающие, по мнению суда, произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение векселей на сумму 4000000 рублей.
Судебная коллегия не может согласиться с такими выводами суда, поскольку они сделаны без учета всех фактических обстоятельств, и с неправильным применением норм материального права.
Суд неправомерно сослался на разъяснения Министерства финансов РФ (Письмо Минфина от 13.09.2005 г. № 03-05-01-03/88 и разъяснения ФНС России (письмо ФНС РФ от 07.10.2005 г. № ГИ -6-04/834 «О порядке налогообложения доходов от операций по векселям»), поскольку эти документы не прошли государственную регистрацию в Минюсте и не опубликованы официально.
Кроме того, неправомерна ссылка суда на статью 815 ГК РФ, так как ни в налоговый орган, ни в суд не представлено ни одного договора займа, оплаченного векселем, и Демихин Д.Е. не ссылался на такие обстоятельства.
В соответствии с п. 3 ст. 214 НК РФ при определении налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами, вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете налога в бюджет у источника выплаты дохода либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
Из материалов дела усматривается, что Демихин Д.Е. при подаче налоговой декларации 23.12.2009 г. не представил в налоговый орган документы, подтверждающие расходы на приобретение векселей, в связи с чем, налоговый орган предложил Демихину Д.Е. представить пояснения и документальное подтверждение расходов.
Данное требование налогового органа не исполнено, и налоговый орган провел камеральную проверку по имеющимся материалам, в ходе которой установлено, что ответчик в результате занижения налоговой базы совершил виновное противоправное деяние, за что решением № 11339 от 19.05.2010 г. ИФНС по Кировскому району Демихин Д.Е. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа по п.1 ст. 119 НК РФ в размере 156 000 руб., по п.1 ст. 122 НК РФ - 104 000 руб., начислены пени в размере 35 550 руб. 67 коп., и взыскана недоимка в размере 520 000 рублей.
Ссылка суда на то, что договоры купли-продажи векселей, представленные Демихиным Д.Е. в ходе проверки его жалобы в апелляционном порядке УФНС России по Самарской области, и представленные в суд первой инстанции, никем не оспорены и не признаны недействительными, неправомерна в данном конкретном случае, поскольку указанные документы являются доказательствами, подлежащими оценке судом наряду с другими доказательствами, и кроме того, данные документы не были представлены в налоговый орган в ходе проверки, то есть налоговый орган не располагал данными документами на момент принятия решения о привлечении к налоговой ответственности. Поэтому законность принятого налоговым органом решения подлежит оценке исходя из тех доказательств, которыми располагал налоговый орган на момент принятия решения по результатам камеральной проверки. Поскольку налоговый орган на момент принятия решения не располагал документами подтверждающими расходы Демихина Д.Е. на приобретение векселей, то судебная коллегия полагает, что налоговый орган принял правильное решение о привлечении Демихина Д.Е. к налоговой ответственности. Данное решение налогового органа о привлечении Демихина Д.Е. к налоговой ответственности, не оспорено Демихиным Д.Е. в судебном порядке.
Исходя из изложенного, и принимая во внимание конкретные обстоятельства дела, судебная коллегия считает, что суд первой инстанции, исходя из установленных обстоятельств, сделал неверный вывод об отсутствии в действиях Демихина Д.Е. признаков налогового правонарушения, и неправильно применив нормы Налогового законодательства РФ, постановил незаконное и необоснованное решение, которое подлежит отмене, с вынесением нового решения об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 361 ГПК РФ, судебная коллегия
О П Р Е Д Е Л И Л А :
Решение Кировского районного суда г. Самары от 08 февраля 2011 года отменить.
Постановить новое решение, которым удовлетворить исковые требования ИФНС по Кировскому району к Демихину Д.Е. в полном объеме.
Взыскать с Демихина Д.Е. недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 520000 рублей, пени в размере 35550 рублей 67 копеек, налоговые санкции в размере 260000 рублей, а также госпошлину в доход государства 11355 рублей.
Председательствующий
Судьи
Копия верна