Дело №2-1066/2010
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
17 августа 2010г.
Новошахтинский районный суд Ростовской области в составе:
Судьи Рождественской Г.А.
С участием: представителя истца Айрих Е.К.
представителя ответчика Рац Д.А.
При секретаре Свичкарь Е.В.
Рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к Морозову С.Г. о взыскании задолженности по налогам и пени,
УСТАНОВИЛ:
Истец обратился в суд с иском к ответчику, в котором просил взыскать с последнего земельный налог по обязательствам, возникшим до ДД.ММ.ГГГГ общую сумму - 1 025 632 руб. 33 коп., налог - 573 619 руб. 84 коп., пеня - 452 012 руб. 49 коп., ссылаясь в обоснование своих требований на то, что на основании имеющихся у них сведений ответчик является налогоплательщиком в связи с наличием в собственности в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ объектов налогообложения: земельный участок (категория земель - городские), находящийся по адресу: <адрес>, общей площадью 43767 м. в квадрате - кадастровый номер 61:53:000000:4797. В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ» Закон РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О плате за землю» утратил силу с ДД.ММ.ГГГГ (Письмо Министерства финансов РФ от ДД.ММ.ГГГГ №). До ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со ст.ст. 1,2 Закона РФ «О плате за землю» № от ДД.ММ.ГГГГ собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов облагаются ежегодным земельным налогом. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете за год. Межрайонная ИФНС России № по <адрес> исчислила сумму земельного налога, плательщиком которого, является ответчик: за 2003 г. в размере 147494 руб. 79 коп. (площадь земельного участка (43767 м2) х ставка налога (3,37 руб.) х долю лица (1) /12 месяцев/ количество месяцев владения (12). В соответствии с Постановлением Главы <адрес> и <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №.; за 2004г. в размере 162375 руб. 57 коп. (площадь земельного участка (43767 м2) х ставка налога (3,71руб.) х долю лица (1) /12 месяцев/ количество месяцев владения (12). В соответствии с Постановлением Главы <адрес> и <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №.; за 2005 г. в размере 178569 руб. 36 коп. (площадь зем. участка (43767 м2) х ставка налога (4,08 руб.) х долю лица (1) /12 месяцев/ количество месяцев владения (12). В соответствии с Постановлением Главы <адрес> и <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №. Согласно ст. 57 Конституции России, в соответствии с п.п.1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. В НК РФ в ст. 70 были внесены изменения с ДД.ММ.ГГГГ, согласно которых в силу абз. 2, п.1 ст. 70 НК РФ при выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов - Приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №САЭ-3-19/825 @. По смыслу указанных норм с ДД.ММ.ГГГГ срок направления требования об уплате налога, не связанного с результатами налоговой проверки исчисляется не с момента наступления срока уплаты налога, а со дня фактического выявления недоимки. Таким образом, в случае, когда недоимка выявлена в ходе мероприятий налогового контроля, по результатам которых составление акта не предусмотрено, на основании абз. 2 п.1 ст. 70 НК РФ составляется документ о выявлении недоимки у налогоплательщика. Данный документ был сформирован и приложен в материалы дела. На основании вышеизложенного, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено распространение установленного ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется. Позиция налоговой инспекции подтверждается Письмом Минфина РФ от ДД.ММ.ГГГГ №, Письмом Минфина РФ от ДД.ММ.ГГГГ №: постановлением ФАС СЗО от ДД.ММ.ГГГГ по делу №А 26-3314/2007г. При наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (ст. 70 НК РФ). В исполнение ст. 69 НК РФ ответчику было направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № на общую сумму 1 025 632 руб. 33 коп. В срок, установленный срок - ДД.ММ.ГГГГ уплата налогов не произведена. В случае неуплаты налога в установленный налоговым законодательством срок начисляется пеня от суммы недоимки за каждый день просрочки. Пеня начисляется за каждый календарный просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Таким образом, Морозов С.Г. имеет задолженность по уплате земельного налога по обязательствам, возникшим до ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме 1 025 632 руб. 33 коп., налог - 573 619 руб. 84 коп., пеня - 452 012 руб. 49 коп.
В судебном заседании представитель истца поддержал заявленные требования по основаниям, указанным в исковом заявлении. Дополнительно пояснил, что если раньше ст.70 НК РФ обязывала направить плательщику требование об уплате налога не позднее 3 месяцев после наступления срока уплаты налога, то с ДД.ММ.ГГГГ срок направления требования об уплате недоимки начинает исчисляться не со дна наступления срока уплаты налога, а со дня выявления налоговым органом недоимки. Таким образом, законодатель дал возможность налоговым органам выявлять наличие задолженности за неограниченное прошлое время. До апреля 2009г. Ответчик состоял на учете как налогоплательщик в <адрес>ной налоговой инспекции, а в апреле 2009г. произошло слияние Гуковской и Красносулинской инспекций, выявляла ли Красносулинская инспекция эту задолженность ранее и направляла ли требования ответчику - ему неизвестно. Вновь созданная инспекция выявила задолженность по налогу, направила ответчику требование, и он должен был либо уплатить налог, либо обратиться в инспекцию за разъяснениями, но он не исполнил свою конституционную обязанность по уплате налога и в инспекцию не обращался. Истец просит взыскать задолженность с 2003 по 2005г., поскольку налог в указанный период исчислялся дифференцированно, а позже были внесены изменения в Закон РФ «О плате за землю», в соответствии с которыми плата за землю взималась от суммы оценки земельного участка. Роснедвижимость истцу таких сведений не предоставляла, поэтому исчисление налога за период, начиная с 2006г., не производилось, а впоследствии земельный участок был передан другому лицу. Что касается пропуска срока исковой давности, заявленного представителем ответчика, то Налоговым Кодексом РФ таких сроков не предусмотрено. Срок исковой давности, применяемый в гражданских правоотношениях, в данном случае неприменим, поскольку в данном случае присутствуют отношения государства и налогоплательщика, то есть отношения власти-подчинения. В п.3 статьи 2 ГК РФ говорится о том, что если отношения основаны на власти-подчинении, то может быть установлен специальный срок. Такой специальный срок установлен статьями 69 и 70 Налогового Кодекса РФ, то есть законодатель установил срок 3-месячный срок, в течение которого после выявления недоимки налоговая инспекция должна направить плательщику требование об уплате выявленной недоимки - независимо от времени ее возникновения, и в течение 6 месяцев после срока уплаты, указанном в требовании, налоговый орган вправе обратиться в суд. Проверка уплаты налогов заключается в сверке с базой данных в компьютере, и проводится ежегодно. После слияния двух налоговых инспекций вновь созданная инспекция такую сверку произвела впервые, а производила ли ранее такие сверки Красносулинская инспекция - ему неизвестно. Неуплата налога не является налоговым правонарушением, поэтому правила о 3-летнем сроке, установленные ст.113 НК РФ, в данном случае неприменимы.
Ответчик в судебном заседании не присутствовал, о времени и месте рассмотрения дела был надлежащим образом извещен, просил рассмотреть дело в его отсутствие.
Представитель ответчика в судебном заседании иск не признал и пояснил, что налоговая инспекция должна была направлять ответчику уведомления об уплате налогов, тогда как такие уведомления ответчику направлялись, и он их не получал. В спорный период действовали нормы, по которым требование об уплате налогов должно было быть направлено налогоплательщику в течение 3-х месяцев со дня наступления срока уплаты налога, и в свое время истец упустил этот срок. А позже внесены изменения в НК РФ, которые дали возможность налоговой инспекции производить проверки и направлять требования после выявления недоимок в результате проверок. Эти положения не должны применяться за прошлое время, поскольку они усиливают ответственность налогоплательщика. Новые нормы действуют с ДД.ММ.ГГГГ, и нигде не указано, что они распространяются на выявление недоимок за прошлое время. Поэтому он считает, что эти положения должны распространяться на недоимки, возникшие с ДД.ММ.ГГГГ, или в течение 3-х месяцев до этой даты. Он считает, что в данном случае должен применяться 3-летний срок исковой давности, установленный ГК РФ, и налоговая служба не должна злоупотреблять своими правами. Земельный участок в собственности ответчика никогда не был, как это утверждает истец, он у него был в бессрочном пользовании, а атем был изъят и передан другому лицу.
Выслушав доводы представителей сторон, изучив материалы дела, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.
В судебном заседании установлено, что истец просит взыскать с ответчика сумму недоимки платы за землю за 2003-2005г.г., а также штрафные санкции на несвоевременную уплату земельного налога.
Ответчик являлся в спорный период землепользователем, поскольку земельный участок по адресу: <адрес>, общей площадью 43767 м. с кадастровым номером 61:53:000000:4797 находился у него в постоянном бессрочном пользовании.
Представителем ответчика заявлено о пропуске срока исковой давности для обращения в суд.
Рассматривая вопрос о сроках, суд исходит из следующего.
В части 1 статьи 122 НК РФ (глава 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение») в качестве налогового правонарушения указана неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).
Одновременно с этим вышеуказанная норма определяет санкции за совершение данного налогового правонарушения.
Следовательно, неуплата налога в случае неправомерных действий налогоплательщика или бездействия считается налоговым правонарушением.
Между тем частью 1 ст.113 НК РФ установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности) - в ред. Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 137-ФЗ.
В соответствии со ст.52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В данном случае истцом не представлено доказательств тому, что он заблаговременно в течение установленного законом срока направлял ответчику налоговое уведомление об уплате налога, который должен был быть уплачен ответчиком.
Статьями 69 и 70 НК РФ определен порядок и срок направления налоговыми органами требований об уплате налогов при выявлении недоимки.
Если до ДД.ММ.ГГГГ срок направления требования об уплате налога был установлен в течение 3 месяцев со дня истечения срока, установленного для уплаты налога, то с ДД.ММ.ГГГГ такой срок определен тремя месяцами после выявления недоимки впервые в результате проверки. Новое положение ужесточает ответственность налогоплательщика, поскольку законом срок выявления недоимки не ограничен.
В соответствии с ч.1 ст.19 Конституции РФ все равны перед законом и судом.
Частью 1 статьи 54 Конституции РФ определено, что закон, устанавливающий или отягчающий ответственность, обратной силы не имеет.
При внесении изменений в НК РФ с ДД.ММ.ГГГГ в части установления срока направления требований об уплате налога, исчисляемого с момента проверок, не указано, что данный закон имеет обратную силу.
Следовательно, в данном случае эти положения не могут применяться по отношению к недоимке, возникшей в 2003-2005 годах.
С учетом изложенного суд полагает отказать в иске.
Руководствуясь ст.ст.194-198 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Отказать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> в иске к Морозову С.Г. о взыскании задолженности по налогам и пени..
Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Новошахтинский райсуд в течение 10 дней.
Судья (подпись)
Решение изготовлено 24 августа 2010г.
Копия верна
Судья: Г.А. Рождественская
Секретарь: Е.В. Свичкарь