Дело № 2-1584-11 Р Е Ш Е Н И Е Именем Российской Федерации 14 октября 2011 года г.Новошахтинск Новошахтинский районный суд Ростовской области в составе: судьи Щукиной Т.И., с участием: представителя истца Мелоян С.Н., ответчика Ковалевой О.Г., при секретаре Свичкарь Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной ИФНС России № 6 по Ростовской области к Ковалевой О.Г. о взыскании задолженности по налогам, У С Т А Н О В И Л: Истец обратился в суд с иском к ответчику Ковалевой О.Г., в котором просил взыскать с последней задолженность по налогу на доходы физических лиц: недоимка - 69 731 руб., пени - 3 008 руб. 31 коп., штраф - 13 946 руб. 20 коп.; задолженность по ЕСН, уплачиваемому в федеральный бюджет: недоимка - 18 649 руб., пени - 804 руб. 55 коп., штраф - 3 729 руб. 80 коп.; задолженность по НДС: недоимка - 85 732 руб., пени - 7 257 руб. 32 коп., штраф - 17 146 руб. 40 коп. Взысканную сумму перечислить по следующим реквизитам: ИНН/КПП 6151011213/615101001, получатель - УФК МФ России по Ростовской области, счет 40101810400000010002, банк получателя - ГРКЦ ГУ Банка России по Ростовской области, г.Ростов-на-Дону, БИК 046015001, кор.счет - нет, код ОКАТО - 60430000000, код бюджетной классификации: 18210102022011000110 (недоимка по налогу на доходы); 18210102022012000110 (пени по налогу на доходы); 18210102022013000110 (штраф по налогу на доходы); 18210301000011000110 (недоимка по НДС); 18210301000012000110 (пени по НДС); 18210301000013000110 (штраф по НДС); 18210909010011000110 (недоимка по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет); 18210909010012000110 (пени по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет); 18210909010013000110 (штраф по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет). Указывая на то, что по результатам выездной налоговой проверки индивидуальный предприниматель Ковалева О.Г. решением №+++ от хххх была привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 35 977 руб. 60 коп., в том числе за неполную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 139 462 руб., за неполную уплату единого социального налога, уплачиваемого в федеральный бюджет, в сумме 3 729 руб. 80 коп., за неполную уплату единого социального налога, уплачиваемого в ФФОМС, в сумме 491 руб. 60 коп., за неполную уплату единого социального налога, уплачиваемого в ТФОМС, в сумме 663 руб. 60 коп., за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 17 146 руб. 40 коп. Решением №+++ от хххх ИП Ковалевой О.Г. также были доначислены налоги: налог на доходы за 2009 год в сумме 69 731 руб.; налог на добавленную стоимость за 2009 год в сумме 85 732 руб., в том числе за 3 квартал 2009 года - 6 207 руб.; за 4 квартал 2009 года - 79 525 руб.; единый социальный налог за 2009 год в сумме 24 425 руб., в том числе в федеральный бюджет - 18 649 руб.; в ФФОМС - 2 458 руб.; в ТФОМС- 3 318 руб. Основанием для доначисления налогов и привлечения к налоговой ответственности послужили выявленные нарушения налогового законодательства, допущенные предпринимателем при осуществлении оптовой торговли автомобильными деталями и узлами в 2009 году. Так в ходе проверки правильности исчисления налога на доходы было установлено, что согласно декларации ф.3НДФЛ доход, полученный от занятия предпринимательской деятельностью, составил 3 037 715 руб. 79 коп. Профессиональные налоговые вычеты определены налогоплательщиком в сумме 2 864 908 руб. 75 коп., в том числе: материальные расходы -2 630 180 руб. 38 коп., сумма расходов на выплаты в пользу физических лиц - 3 000 руб.; прочие расходы - 231 728 руб. 37 коп. Налоговая база для исчисления НДФЛ - 172 807 руб. 04 коп., налог исчислен в сумме 22 465 руб. Согласно выписок банка, полученных по запросу инспекции от хххх №+++@, на расчетный счет ИП Ковалевой О.Г. в 2009 году были зачислены денежные средства в сумме 4 183 033 руб. 14 коп., в том числе НДС - 549 584 руб. В налоговой декларации следовало указать доход в сумме 3 633 449 руб. 14 коп. (4 181 033 руб. 14 коп. - 549 584 руб.). В нарушение подп.1 п.1 ст.227 НК РФ доход был занижен индивидуальным предпринимателем на сумму 595 733 руб. 35 коп. (3 633 449 руб. 14 коп. - 3 037 715 руб. 79 коп.). В ходе проверки вопроса правильности применения ИП Ковалевой О.Г. налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу, установлено. Сумма материальных расходов подтверждается первичными документами, данными книги покупок, книги учета доходов и расходов, а также ответами, полученными на запросы инспекции по контрагентам индивидуального предпринимателя. В состав прочих расходов индивидуальным предпринимателем были неправомерно включены следующие затраты: 1) затраты на приобретение Интернет - карт на сумму 14 291 руб. 95 коп. В соответствии со ст.221 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы и непосредственно связаны с извлечением дохода от предпринимательской деятельности. Карты экспресс - оплаты не могут служить оправдательными документами, так как они подтверждают всего лишь авансовый платеж за услуги, которые только будут оказаны в будущем. Детализированный отчет оператора и другие документы, подтверждающие, что данными услугами ИП Ковалева О.Г. пользовалась, а также, что данные услуги были необходимы для осуществления ее предпринимательской деятельности, на проверку представлены не были. В протоколе допроса ИП Ковалева О.Г. подтвердила, что данные документы отсутствуют. 2) Расходы на приобретение питьевой воды в сумме 1 290 руб. Факт оплаты подтверждается товарными и кассовыми чеками. В соответствии со ст.ст.221, 252 НК РФ расходами признаются затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Данные затраты не связаны с получением дохода от осуществления ИП Ковалевой О.Г. оптовой торговли запасными частями сельскохозяйственной техники, вследствие чего, не могут быть приняты как расходы, связанные с предпринимательской деятельностью. 3) В расходы была включена оплата ГСМ в сумме 57 915 руб. 02 коп. ИП Ковалева О.Г. использовала в предпринимательской деятельности грузовой автомобиль марки ХХХ, регистрационный №+++. Автомобиль принадлежит ИП Ковалевой согласно договору фрахтования (договор аренды с экипажем) от хххх с Х. Со слов ИП Ковалевой О.Г. для документального подтверждения расходов, индивидуальный предприниматель вела путевые листы и подтверждала оплату ГСМ кассовыми чеками. Все документы были представлены ИП Ковалевой О.Г. на проверку. В ходе проверки представленных кассовых чеков и путевых листов, а также книги учета доходов и расходов, было установлено, что документально подтверждены расходы на приобретение ГСМ на сумму 45 635 руб. 50 коп. В нарушение ст.252 НК РФ расходы в сумме 12 279 руб. 52 коп. включены в расходы необоснованно. В расходы, уменьшающие налоговую базу, также были включены расходы на выплаты в пользу физических лиц в сумме 3 000 руб. Согласно данным книги учета доходов и расходов, ИП Ковалева О.Г. включила в прочие расходы сумму арендной платы за аренду автомобиля - 3 000 руб. В ходе проверки было установлено, что ИП Ковалева О.Г. заключила договор с Х. на аренду транспортного средства с экипажем от хххх. Согласно договору Х. была выплачена сумма в размере 3 000 руб., что подтверждается расходным ордером №+++ от хххх. ИП Ковалева О.Г. в протоколе допроса указала, что выплата производилась только один раз в декабре 2009 года. Таким образом, индивидуальный предприниматель при учете расходов сумму выплаченной арендной платы включила в расходы дважды: в составе прочих расходов и как отдельные расходы на выплаты в пользу физических лиц в сумме 3 000 руб. По результатам настоящей проверки было установлено завышение суммы профессиональных налоговых вычетов на сумму 30 861 руб. 47 коп. (14 291 руб. 95 коп. + 1 290 руб. + 12 279 руб. 52 коп. + 3 000 руб.). Фактически сумма расходов составила 2 834 047 руб. 28 коп. (2 864 908 руб. 75 коп. - 30 861 руб. 47 коп.). В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц составила 799 401 руб. 86 коп. (3 633 449 руб. 14 коп. - 2 834 047 руб. 28 коп.). В результате занижения налоговой базы на 172 807 руб. 04 коп., налог на доходы физических лиц был исчислен не в полном объеме. Следовало исчислить налог в сумме 103 922 руб. С учетом самостоятельно исчисленного предпринимателем налога подлежит доплате налог в сумме 81 457 руб.(103 922 руб. - 22 465 руб.). В соответствии с подп.2 п.1 ст.235 НК РФ ИП Ковалева О.Г. в проверяемом периоде являлась плательщиком единого социального налога. По данным декларации за 2009 год налоговая база составила 172 808 руб. (выручка 3 037 716 руб. - расходы 2 864 908 руб.). Единый социальный налог исчислен в сумме 17 279 руб., в том числе: в ФБ ПФ - 12 615 руб.; в ФФОМС - 1 382 руб.; в ТФОМС - 3 282 руб. При проверке первичных документов, представленных ИП Ковалевой О.Г., а также принимая во внимание вышеуказанные нарушения, налоговая база для исчисления ЕСН фактически составила 799 402 руб. (выручка 3 633 449 руб. - расход 2 834 047руб.). В соответствии с п.3 ст.241 НК РФ единый социальный налог следовало исчислить по ставке 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. + 39 520 руб. в сумме 43 508 руб., в том числе: в ФБ ПФ - 33 068 руб.; в ФФОМС - 3 840 руб.; в ТФОМС - 6 600 руб. С учетом ранее исчисленного и уплаченного индивидуальным предпринимателем единого социального налога, по результатам проверки к уплате в бюджет за 2009 год доначислен налог в сумме 26 229 руб. (43 508 руб. - 17 279 руб.), в том числе: в ФБ ПФ - 20 453 руб.; в ФФОМС - 2 458 руб.; в ТФОМС - 3 318 руб. В результате проверки доначислен единый социальный налог в сумме 56 964 руб. В соответствии со ст.143 НК РФ ИП Ковалева О.Г. со 2 квартала 2009 года являлась плательщиком налога на добавленную стоимость. Согласно п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения налога на добавленную стоимость является реализация товаров на территории Российской Федерации. В 2009 году индивидуальным предпринимателем были представлены налоговые декларации по НДС за 2,3,4 кварталы 2009 года. При проверке выписок банка, книги учета доходов и расходов, книги покупок, книги продаж, а также первичных документов, представленных налогоплательщиком в ходе настоящей проверки, было установлено расхождение налоговой базы по данным деклараций НДС за 3, 4 кварталы 2009 года с суммой фактически полученного дохода, отраженного в выписке банка за этот период. В декларациях за 3 и 4 кварталы 2009 года налоговая база отражена налогоплательщиком в сумме 2 613 449 руб., в том числе за 3 квартал - 2 084 300 руб.; за 4 квартал - 529 149 руб. В книге продаж ИП Ковалева О.Г. указала налоговую базу в сумме 3 589 026 руб. (за 3 квартал - 2 070 591 руб., за 4 квартал - 970 957руб.), что подтверждается выставленными счетами-фактурами, товарными накладными. Однако, согласно выписке банка, выручка от реализации товара была перечислена на расчетный счет предпринимателя в сумме 4 181 033 руб., в том числе НДС - 637 784 руб. 71 коп., из них: за 3 квартал - 2 500 165 руб. 60 руб., в том числе НДС - 381 381 руб.; за 4 квартал - 1 145 728 руб. 85 коп., в том числе НДС - 174 772 руб. Со слов индивидуального предпринимателя налоговая база для исчисления НДС определялась только по выставленным счетам-фактурам. Сумму фактически полученного дохода по выпискам банка ИП Ковалева О.Г. не учитывала. В соответствии со ст.ст.153, 154 НК РФ налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Согласно подп.2 п.1 ст.167 НК РФ налогоплательщик на дату получения оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (авансов) должен исчислить НДС. В соответствии с п.3 ст.168 НК РФ продавец в 5-дневный срок после получения предоплаты от покупателя обязан выставить счет-фактуру на сумму оплаты в счет предстоящих поставок. В нарушение вышеперечисленных статей ИП Ковалевой О.Г. не были выставлены счета-фактуры покупателям на сумму полученной оплаты в размере 562 025 руб., в том числе НДС 85 733 руб. и не отражены в книге продаж. В результате занижения налоговой базы, НДС был исчислен не в полном объеме. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 144 091 руб. С учетом самостоятельно исчисленного и уплаченного в бюджет ИП Ковалевой О.Г. налога, фактически подлежит доплате налог в сумме 85 732 руб. (расчет прилагается). В соответствии со ст.75 НК РФ по состоянию на хххх на сумму недоимки были начислены пени в общей сумме 11 319 руб. 36 коп., в том числе по налогу на доходы физических лиц - 3 008 руб. 31 коп., по ЕСН, уплачиваемому в федеральный бюджет - 1053,73 руб., в по ЕСН, уплачиваемому в федеральный бюджет - 1 053 руб. 73 коп. Решение о привлечении к налоговой ответственности ответчик не обжаловал, однако требование №+++ от хххх до настоящего времени не исполнил. Согласно решению, принятому Ковалевой О.Г., она с хххх утратила статус индивидуального предпринимателя. В судебном заседании представитель истца Мелоян С.Н., действующий на основании доверенности №+++ от хххх, поддержал заявленные требования по основаниям, указанным в исковом заявлении. В судебном заседании ответчик Ковалева О.Г. признала исковые требования в части взыскания задолженности на доходы физических лиц: недоимка - 69 731 руб.; пени - 3 008 руб. 31 коп.; задолженность по ЕСН, уплачиваемому в федеральный бюджет: недоимка - 18 649 руб.; пени - 804 руб. 55 коп.; задолженность по НДС: недоимка 85 732 руб., пени - 7 257 руб. 32 коп. В части взыскания штрафных санкций по всем видам задолженностей просила применить смягчающие обстоятельства, предусмотренные ст.ст.112, 114 НК РФ, так как в настоящее время она не работает с хххх, утратила статус индивидуального предпринимателя. Выслушав стороны, изучив материалы дела, суд полагает, что заявленные исковые требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям. Суд принимает признание иска ответчиком в части взыскания задолженности на доходы физических лиц: недоимка - 69 731 руб.; пени - 3 008 руб. 31 коп.; задолженность по ЕСН, уплачиваемому в федеральный бюджет: недоимка - 18 649 руб.; пени - 804 руб. 55 коп.; задолженность по НДС: недоимка 85 732 руб., пени - 7 257 руб. 32 коп., поскольку оно не противоречит закону и не нарушает права и законные интересы других лиц. В соответствии с п.4 ст.112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций в порядке, предусмотренном ст.114 НК РФ. На основании объективного исследования имеющихся в деле доказательств и смягчающих обстоятельств по данному гражданскому делу, учитывая, что п.3 ст.114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, а ответчик Ковалева О.Г. в настоящее время не работает, с хххх утратила статус индивидуального предпринимателя, суд полагает снизить размер штрафа: по налогу на доходы физических лиц до - 1000 руб. 00 коп.; по ЕСН, уплачиваемому в федеральный бюджет до - 1000 руб. 00 коп.; по НДС до - 1000 руб. 00 коп. Руководствуясь ст.ст. 39, 173, 194-199 ГПК РФ, суд Р Е Ш И Л: Взыскать с Ковалевой О.Г. задолженность по налогу на доходы физических лиц: недоимка - 69 731 руб. 00 коп.; пени 3 008 руб. 31 коп., штраф - 1 000 руб. 00 коп.; задолженность по ЕСН, уплачиваемому в федеральный бюджет: недоимка - 18 649 руб. 00 коп.; пени - 804 руб. 55 коп., штраф - 1 000 руб. 00 коп.; задолженность по НДС: недоимка - 85 732 руб. 00 коп., пени - 7 257 руб. 32 коп., штраф - 1 000 руб. 00 коп. Взысканную сумму перечислить по следующим реквизитам: ИНН/КПП 6151011213/615101001 Получатель - УФК МФ России по Ростовской области Счет 40101810400000010002 Банк получателя - ГРКЦ ГУ Банка России по Ростовской области, г.Ростов-на-Дону БИК 046015001 Кор.счет - нет Код ОКАТО - 60430000000 Код бюджетной классификации: - 18210102022011000110 (недоимка по налогу на доходы); - 18210102022012000110 (пени по налогу на доходы); - 18210102022013000110 (штраф по налогу на доходы) - 18210301000011000110 (недоимка по НДС); - 18210301000012000110 (пени по НДС); - 18210301000013000110 (штраф по НДС) - 18210909010011000110 (недоимка по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет); - 18210909010012000110 (пени по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет); - 18210909010013000110 (штраф по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет). Взыскать с Ковалевой Ольги Геннадиевны государственную пошлину в доход федерального бюджета размере 4 963 руб. 64 коп. Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Новошахтинский районный суд Ростовской области в течение 10 дней. Судья Решение изготовлено: 19.10.2011 года.