РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
«01» Февраля 2012 года город Новокуйбышевск
Новокуйбышевский городской суд Самарской области в составе председательствующего судьи И.Н. Шигановой,
при секретаре Е.О. Думиной,
рассмотрев в судебном заседании исковые требования Красотиной Е. М. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Самарской области о признании права на имущественный налоговый вычет и обязании произвести возврат налога на доходы физического лица за период 2010 года,
УСТАНОВИЛ:
Красотина Е.М. обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области, указав в заявлении, что <дата> Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области по результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010 год принято решение <№> о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения. С данным решением она не согласилась и руководителем УФНС России по Самарской области <дата>. принято решение <№>, согласно которому решение налогового органа изменено в части привлечения ее к налоговой ответственности, при этом, в предоставлении имущественного налогового вычета в сумме 202 253 руб. и возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 26 293 рублей за 2010 год отказано.
Она считает указанное решение налогового органа незаконным и необоснованным.
В связи с приобретением кв. <адрес обезличен> <дата> стоимостью ... рублей, ею в ИФНС № 16 было получено <дата> уведомление для налогового агента <№> о подтверждении права на имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 рублей.
<дата> ей было выдано уведомление <№> с подтверждением права на получение имущественного вычета в размере 1 583 544 рублей.
<дата>, в установленном законом порядке и сроки, она подала в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц для получения имущественного налогового вычета за период с <дата> по <дата>, в размере 202 253 рубля 25 копеек, удержанный налог составил 26 263 рублей, что налоговым органом не оспаривается.
В 2011 году ею была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2010 года, в котором размер переходящего остатка имущественного налогового вычета был заявлен в размере 1 381 291 руб.
По результатам проверки было принято решение об отказе в возврате излишне уплаченной суммы налога, мотивы которого объясняются самим налоговым органом в акте камеральной налоговой проверки от <дата>. <№>, а именно в предпоследнем абзаце части 2 акта указано, что при возврате налога «... существует вероятность получения имущественного вычета в большем размере».
Полагает, что именно указанный домысел ответчика явился причиной отказа, мотивировочная же часть решения является, по сути, вольной интерпретацией налоговым органом и УФПС России по Самарской области положений налогового законодательства.
Из системной взаимосвязи положений налогового законодательства, а также положений пункта 4 статьи 220 ПК РФ следует, что при реализации права на получение имущественного налогового вычета путем направления соответствующего уведомления работодателю, имущественный вычет предоставляется работодателем с момента получения соответствующего уведомления.
При этом абзацем 4 пункта 3 статьи 220 НК РФ установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен пунктом 2 статьи 220 НК РФ, т.е. при подаче налоговой декларации.
Иными словами, довод налогового органа о том, что предусмотренные налоговым законодательством формы реализации права на получение имущественного налогового вычета (при подаче декларации либо у работодателя) являются взаимоисключающими, не основан на законе, поскольку получение вычета у работодателя не препятствует получению вычета при подаче налоговой декларации.
Просит признать право на имущественный вычет на основании предоставленной Налоговой Декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) от <дата> за 2010 год в полной сумме 618709 руб. (в том числе оспариваемая сумма 202253 руб.)
Обязать Межрайонную ИФНС России № 16 по Самарской области произвести возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2010 год в сумме 26 293 руб.
В судебном заседании Красотина Е.М. свои исковые требования поддержала в полном объеме, пояснила, что действиями налогового органа нарушаются ее права на получение налогового вычета в форме, предусмотренной Налоговым Кодексом.
Представитель Межрайонной ИФНС № 16 Кузьмин А.И. с исковыми требованиями истицы не согласился, пояснил, что <дата> Межрайонной ИФНС России №16 по Самарской области по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основе налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2010 год, принято решение <№>, на основании которого Красотиной Е.М. уменьшена сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, на 26 293 рублей.
Инспекцией по результатам рассмотрения заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих его право на получение имущественного налогового вычета, в отношении фактически произведенных расходов на приобретение квартиры по адресу: <адрес обезличен>, выдано уведомление от <дата> <№> о подтверждении права на имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 рублей для представления работодателю (налоговому агенту) - ООО «Л.».
Сумма имущественного налогового вычета, представленного налогоплательщику в 2010 году налоговым агентом на основании уведомления, выданного налоговым органом, составила 416 456 руб.
Инспекцией на основании заявления налогоплательщика от <дата> определен остаток имущественного налогового вычета с учетом предыдущего налогового периода и <дата> выдано уведомление <№> о подтверждении права налогоплательщика в 2011 году на имущественный налоговый вычет в размере 1 583 544 рублей, для представления работодателю (налоговому агенту) - ООО «Л.».
<дата> налогоплательщиком, согласно представленной декларации 3-НДФЛ за 2010 год, заявлен социальный налоговый вычет в размере 15 500 руб. В листе И декларации «Расчет имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п.1 ст. 220 НК РФ» налогоплательщиком имущественный налоговый вычет указан в сумме 618 709,25 рублей, соответственно остаток имущественного налогового вычета, переходящий на следующий налоговый период по данным заявителя указан в размере 381 290,75 руб.
Налоговым органом по результатам проверки декларации налогоплательщика по форме 3-НДФЛ за 2010 год подтвержден социальный налоговый вычет, в связи с оплатой за обучение ребенка, при этом в получении части имущественного налогового вычета за первые месяцы 2010 года на основании данной декларации, представленной позднее, чем получено уведомление от <дата> <№> о подтверждении права налогоплательщика на остаток имущественного налогового вычета в 2011 году, отказано.
Из заявления следует, что до получения заявителем уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет за 2010 год от <дата> <№> на сумму 2 000 000 рублей, вычет составил 202 253 рублей, с которого удержан НДФЛ в сумме 26 293 рублей
Данная часть имущественного вычета за 2010 год заявлена налогоплательщиком на основании декларации.
Нормами налогового законодательства не предусмотрено, что весь имущественный вычет должен быть получен в одном налоговом периоде.
По итогам 2010 года сумма дохода налогоплательщика, полученного у работодателя, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в порядке пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
В случаях, когда имущественный налоговый вычет в данном налоговом периоде не может быть использован налогоплательщиком полностью, налогоплательщик может получить оставшуюся часть имущественного налогового вычета либо на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода, либо у работодателя (налогового агента) в следующем налоговом периоде в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ.
Таким образом, налоговым законодательством предусмотрено право выбора налогоплательщика на способ получения имущественного налогового вычета.
Данным правом налогоплательщик воспользовался, определив порядок предоставления остатка имущественного вычета в последующие периоды у работодателя, представив в налоговый орган <дата> заявление и соответствующие документы.
В целях получения подтверждения в налоговом органе на получение остатка неиспользованного имущественного налогового вычета у работодателя в размере 1 583 544 рублей, оставшегося после предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2010 год, налогоплательщиком получено Уведомление за 2011 год, подтверждающее его право на получение имущественного налогового вычета по части, оставшейся после предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ.
Информация о представленных работнику в течение 2011 года имущественных вычетах будет отражена в справке о доходах по форме 2-НДФЛ за 2011 год, которую работодатель согласно п. 2 ст. 230 НК РФ предоставит в налоговый орган по месту своего учета не позднее <дата>.
Следовательно, остаток неиспользованного имущественного налогового вычета за 2010 год по налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2010 год может быть рассчитан и представлен налоговым органом (в случае наличия остатка) только по итогам 2011 года.
Возможность переноса налогоплательщиком остатка имущественного налогового вычета на предыдущий налоговый период, при фактическом использовании права на вычет у работодателя в текущем налоговом периоде налоговым законодательством не предусмотрена.
В ходе камеральной налоговой проверки данной декларации должностным лицом Инспекции подтвержден социальный налоговый вычет в связи с расходами, связанными с оплатой на обучение ребенка, а в получении имущественного налогового вычета на основании декларации о доходах за 2010 год представленной позднее, чем получено «Уведомление на подтверждение имущественного налогового вычета на 2011 год» <№> от <дата>, отказано.
Учитывая, что в данной ситуации Инспекция в марте 2011 года уже выдала Красотиной Е.М. уведомление на 2011 год с подтверждением переходящего остатка, полагает, что в декларации 3-НДФЛ неправомерно заявлен имущественный налоговый вычет, так как в этом случае существует вероятность получения имущественного вычета в большем размере.
Тем не менее, данное обстоятельство не лишает Красотину Е.М. права по окончании налогового периода 2011 года и после получения Справки о доходах физического лица за 2011 год от налогового агента представить в Межрайонную Инспекцию ФНС России № 16 по Самарской области «Уточненную» налоговую декларацию за 2010 год, до представления «Уведомления на подтверждение имущественного налогового вычета на 2012 год», и получить остаток имущественного налогового вычета за 2010 год. В удовлетворении исковых требований Красотиной Е.М. просит отказать.
Заслушав стороны, изучив материалы дела, суд приходит к выводу об обоснованности исковых требований Красотиной Е.М. по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 55 НК РФ, под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
Согласно положений п. 1 ст.220 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется, в том числе, на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.
Пунктом 2 данной нормы предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно пункта 3 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи.
В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен пунктом 2 настоящей статьи.
В ходе рассмотрения данного дела по существу установлено, что <дата> Красотиной Е.М. была приобретена в собственность кв. <адрес обезличен> <дата> стоимостью ... рублей.
Имущественный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, а именно с момента получения свидетельства о праве собственности на квартиру.
Сторонами по делу не оспаривается право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры у Красотиной Е.М. в налоговом периоде – 2010 год. Из пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ следует, что имущественный вычет при приобретении жилья предоставляется физическому лицу за весь период, в котором право на такой вычет возникло.
<дата> Межрайонной инспекцией ИФНС России № 16 по Самарской области Красотиной Е.М. на основании ее заявления было выдано Уведомление <№> о подтверждении права на имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 рублей для представления работодателю (налоговому агенту) - ООО «Л.».
<дата> определен остаток имущественного налогового вычета с учетом предыдущего налогового периода и <дата> выдано уведомление <№> о подтверждении права налогоплательщика в 2011 году на имущественный налоговый вычет в размере 1 583 544 рублей, для представления работодателю (налоговому агенту) - ООО «Л.».
В соответствии с положениями п. 3 ст. 210 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.
В случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с доходов, выплачиваемых в том месяце, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.
При этом согласно п. 2 ст. 220 Кодекса имущественные налоговые вычеты могут быть предоставлены при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Таким образом, налогоплательщик вправе по окончании налогового периода, в котором у него возникло право на получение имущественного налогового вычета, подать в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию с заявлением о возврате ему удержанного в данном налоговом периоде налога на доходы физических лиц в пределах суммы остатка причитающегося ему имущественного налогового вычета, в случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Кроме того, налогоплательщик имеет право на получение остатка имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды.
В налоговом периоде – в 2010 году Красотиной Е.М. у налогового агента имущественный налоговый вычет был получен в период с <дата> до конца года.
Сумма дохода данного налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, что ответчиком не оспаривается.
<дата>, в установленном законом порядке и сроки, Красотина Е.М. подала в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц для получения имущественного налогового вычета за период с <дата> по <дата>, в размере 202 253 рубля 25 копеек, удержанный налог составил 26 263 рублей.
Ссылаясь на возможность получения имущественного налогового вычета в большем размере, учитывая, что ИФНС в марте 2011 года уже выдала Красотиной Е.М. уведомление на 2011 год с подтверждением переходящего остатка, ответчик отказал в предоставлении вычета на основании декларации № - НДФЛ.
Проанализировав приведенные нормы материального права, суд приходит к выводу о неправомерности данных действий налогового органа, поскольку, законодателем в п. 3 ст. 220 НК РФ прямо предусмотрено право в пределах суммы остатка причитающегося налогоплательщику имущественного налогового вычета в данном налоговом периоде недополученной у налогового агента, подать в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию с заявлением о возврате ему удержанного в данном налоговом периоде налога на доходы физических лиц в пределах суммы остатка причитающегося ему имущественного налогового вычета.
Лишение Красотиной Е.М. данного права по мотивам возможности получения имущественного налогового вычета в большем размере, неправомерно.
Механизм реализации данного права с соблюдением правильности размера предоставляемого вычета является прямой обязанностью налогового органа. При получении налогового уведомления для работодателя на период 2012 год, налоговый орган имеет возможность скорректировать сумму налогового вычета, подлежащего предоставлению Красотиной Е.М., с учетом его получения на основании налоговой декларации за 2010 год.
Правильность расчета требуемого имущественного налогового вычета за период 2010 год в судебном заседании и при проведении камеральной проверки налоговым органом не оспаривалась.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 194 – 198 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Исковые требования Красотиной Е. М. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Самарской области, удовлетворить.
Признать право Красотиной Е.М. право на имущественный налоговый вычет на основании предоставленной Налоговой Декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) от <дата> за 2010 год в полной сумме 618709 рублей, в том числе в размере оспариваемой суммы - 202253 рублей.
Обязать Межрайонную ИФНС России № 16 по Самарской области произвести возврат Красотиной Е. М. уплаченного налога на доходы физических лиц за 2010 год в сумме 26 293 руб.
На решение суда, через Новокуйбышевский городской суд, может быть подана апелляционная жалоба в Самарский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Решение суда в окончательной форме изготовлено 06 февраля 2012 года.
Председательствующий : Н.И. Шиганова