РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
дд.мм.гггг года ...
Новочеркасский городской суд Ростовской области в составе:
судьи Калашниковой Н.М.,
при секретаре Икряновой О.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Тютюник Н.Н., Тютюник П.Н., Тютюник Л.Я., Тютюник Б.Н. к Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области об оспаривании действий должностных лиц Межрайонной ИФНС России №13 по Ростовской области,
УСТАНОВИЛ:
Тютюник Н.Н., Тютюник П.Н., Тютюник Л.Я., Тютюник Б.Н. обратились в суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России №13 по Ростовской области об оспаривании действий должностных лиц Межрайонной ИФНС России №13 по Ростовской области, ссылаясь на то, что в 2008 году обязанность по уплате налога на имущество заявителями была исполнена в полном объеме.
В 2009 году в установленные действующим законодательством сроки они не получили налоговые уведомления и квитанции об уплате налога на имущество, в связи с чем, 14.09.2009г. заявителями лично в Межрайонной ИФНС России №13 по Ростовской области были получены налоговые уведомления: Тютюник Н.Н. - ***, Тютюник П.Н. - ***, Тютюник Л.Я. - ***, Тютюник Б.Н. - *** о доплате налога на имущество физических лиц за 2008г., а также налоговые уведомления на уплату налога за 2009г.: Тютюник Н.Н. - ***, Тютюник П.Н. - ***, Тютюник Л.Я. - ***, Тютюник Б.Н. - ***.
Так же в Межрайонной ИФНС России №13 по Ростовской области заявителям была выдана памятка, согласно которой применяется новый порядок исчисления налога на имущество с 01.01.2008г., и, следовательно, необходимо произвести доплату налога за 2008 год и произвести оплату налога за 2009 год по новому порядку. В памятке содержалась ссылка на ненормативный акт - письмо Минфина РФ от 21.04.2008г. № 03-05-04-01/19. Указанный документ, по мнению заявителей, не является с правовой точки зрения основанием для перерасчета налога на имущество, т.к. письмо отражает всего лишь мнение Минфина РФ и не является законодательным нормативно-правовым актом. Объекты налогообложения в 2008г. и 2009 г. не менялись. По мнению заявителей, Межрайонной ИФНС России №13 по Ростовской области подлежащие уплате суммы налогов указанные в уведомлениях за 2008 год рассчитаны исходя из налогового периода 12 месяцев, несмотря на то, что письмо Минфина РФ датировано 21.04.2008г., учитывая мнение, изложенное в письме Минфина РФ следует применять новую методику расчета с 01.01.2008г., что противоречит п. 2 ст. 5 НК РФ - согласно которого акты законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положении налогоплательщика, обратной силы не имеют.
Кроме этого, Межрайонной ИФНС России №13 по Ростовской области в налоговых уведомлениях в качестве налоговой базы применяется инвентаризационная стоимость всей квартиры, в результате чего налоговая ставка значительно увеличилась и составила 2%. Заявителю полагают, что налоговое уведомления в части перерасчета налога на имущество за 2008 год и расчета налога на имущество за 2009 год является незаконным, поскольку принято в нарушение установленного НК РФ порядка и с превышением полномочий налоговых органов.
В судебном заседании Тютюник П.Н. полностью поддержали заявленные требования, настаивали на их удовлетворении, сославшись на доводы, изложенные в заявлении.
Тютюник Л.Я., Тютюник Н.Н., Тютюник Б.Н., извещенные о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились.
Суд определил рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц в порядке ст. 167 ГПК РФ.
Представители Межрайонной ИФНС России №13 по Ростовской области Рак Ю.С., действующая на основании доверенности, требования не признала, суду пояснила, что определение ставки налога на имущество, исходя из инвентаризационной оценки квартиры, а не доли в ней является законным, так как доля в праве собственности на квартиру самостоятельным объектом налогообложения не является. Сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности или общей совместной собственности нескольких физических лиц, должна исчисляться налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости объекта.
Заслушав стороны, исследовав материалы дела, суд полагает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Порядок налогообложения имущества физических лиц на территории Российской Федерации установлен Законом Российской Федерации от 09.12.1991г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».
Согласно части 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
Согласно части 6 приведенной статьи, при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, что бы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
На основании части 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
В соответствии со статьей 52 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
Как следует из материалов дела Тютюник Н.Н. принадлежит 3/10 доли в общей долевой собственности домовладения расположенного по адресу: ..., ... и 1/2 доли прочего строения расположенного по адресу: ..., ...; Тютюник П.Н. принадлежит 2/10 доли в общей долевой собственности домовладения расположенного по адресу: ..., ..., 1/2 доли квартиры расположенной по адресу: ..., ... ... и 23/100 доли прочего строения расположенного по адресу: ..., ...; Тютюник Л.Я. принадлежит 3/10 доли в общей долевой собственности домовладения, расположенного по адресу: ..., ..., 370/40000 доли прочего строения расположенного по адресу: ..., ... и 13/1250 в общей долевой собственности домовладения расположенного по адресу: ..., ...; Тютюник Б.Н. принадлежит 2/10 доли в общей долевой собственности домовладения расположенного по адресу: ..., ..., 1/2 доли квартиры расположенной по адресу: ..., ... ... и 1/4 доли прочего строения расположенного по адресу: ..., ....
Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области налоговые уведомления на уплату налога на имущество за 2008 год заявителям предъявлялись дважды – в 2008 году и в 2009 году, так Тютюник Л.Я. в 2008 году получила налоговое уведомление *** от 31.05.2008г. на уплату налога на имущество физических лиц за 2008 год от 31.05.2008г. на сумму - 4195,42 руб., оплату которого произвела в полном объеме 13.08.2008г. В 2009 году Тютюник Л.Я. получено новое налоговое уведомление *** от 23.06.2009г. на доплату налога на имущество физических лиц за 2008 год на сумму 6363,10 руб. в связи с перерасчетом налога за 2008 год на основании письма Минфина РФ от 21.04.2008г. № 03-05-04-01/19. л.д. 90,91);
Тютюник Н.Н.- налоговое уведомление *** от 31.05.2008г. на уплату налога на имущество физических лиц за 2008 год на сумму 5417,78 руб. (оплата произведена в полном объеме 13.08.2008г.) и налоговое уведомление *** от 26.06.2009г. на доплату налога на имущество физических лиц за 2008 год на сумму 12641,49 руб. л.д. 93,94);
Тютюник Б.Н. - налоговое уведомление *** от 31.05.2008г. на уплату налога на имущество физических лиц за 2008 год на сумму 3037,22 руб., (оплата произведена в полном объеме 13.08.2008г.) и налоговое уведомление *** от 23.06.2009г. на доплату налога на имущество физических лиц за 2008 год на сумму 7086,86 руб. л.д. 88,89);
Тютюник П.Н.- налоговое уведомление *** от 07.10.2008г. на уплату налога на имущество физических лиц за 2008 год на сумму 3254,79 (оплата произведена в полном объеме 29.10.2008г.) и налоговое уведомление *** от 26.06.2009г. на доплату налога на имущество физических лиц за 2008 год на сумму 7594,52 руб. л.д. 85,87);
Из имеющихся в материалах дела доказательств следует, что на момент получения в 2009 году заявителями уведомлений на доплату налога на имущество физических лиц за 2008 год, обязательства по уплате налога на имущество за 2008 год были выполнены заявителями в полном объеме.
В силу пункта 3 статьи 44 Налогового Кодекса РФ обязанность по уплате налога прекращается платой налога налогоплательщиком.
Согласно пункту 2 статьи 5 Налогового Кодекса РФ акты законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщика обратной силы не имеют.
В соответствии с пунктом 1 статьи 57 Налогового Кодекса РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом РФ.
В 2008 году не вносились изменения в законодательство РФ в части порядка исчисления налогов на имущества.
На основании изложенного, с учетом того, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, требования истцов в части признания незаконными действий налогового органа по предъявлению истцам в 2009 году требований об уплате налогов за 2008 год в связи с перерасчетом суммы налога, является обоснованными и подлежащими удовлетворению.
Также судом установлено, что в 2009 году заявителями получены следующие налоговые уведомления на уплату налога на имущество физических лиц за 2009 год:
Тютюник П.Н. - налоговое уведомление *** от 11.07.2009г. на уплату налога на имущество физических лиц за 2009 год на сумму 10849,30 руб. л.д. 86);
Тютюник Б.Н. - налоговое уведомление *** от 11.07.2009г. на уплату налога на имущество физических лиц за 2009 год на сумму 10124,08 руб. л.д. 89);
Тютюник Л.Я. - налоговое уведомление *** от 11.07.2009г. на уплату налога на имущество физических лиц за 2009 год на сумму 15450,54 руб. л.д. 92);
Тютюник Н.Н. - налоговое уведомление *** от 11.07.2009г.. на уплату налога на имущество физических лиц за 2009 год на сумму 18059,27 руб. л.д. 95).
Из налоговых уведомлений следует, что до 2009 года налоговой инспекцией применялся порядок расчета, в соответствии с которым налоговая инспекция сначала налоговую базу (инвентаризационная стоимость имущества) делила на долю собственности, получая при этом стоимость доли, а затем суммировала стоимости долей всех объектов числящихся за конкретным налогоплательщиком, полученную сумму соотносила с таблицей ставок налога на имущество (решение Городской Думы № 283) и определяла соответствующую ставку налога. Полученная стоимость доли конкретного объекта умножалась на полученную ставку, а результат представлял — сумму налога на имущество за конкретный объект.
Из пояснений представителя Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области, материалов дела следует, что в 2009 году на основании письменных разъяснений Минфина РФ от 21.04.2008г. № 03-05-04-01/19 должностными лицами Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области изменен порядок определения ставки налога на имущество и расчет налога на имущество. А именно, ставка налога на имущество стала определяться от размера инвентаризационной стоимости всей квартиры. Уменьшение инвентаризационной стоимости квартиры соразмерно доле, принадлежащей налогоплательщику при этом не производится, после чего делалась на размер соответствующей доли в объекте недвижимости.
Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются согласно статьи 3 Закона «О налогах на имущество физических лиц» нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.
Решением Городской Думы 4-го созыва г. Новочеркасска Ростовской области от 07.09.2007г. № 283 в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости установлены ставки по всем объектам строений, помещений и сооружений по налогу на имущество физических лиц л.д. 132).
Судом установлено, что основанием для изменения Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области порядка определения ставки налога на имущество и расчета налога на имущество стало новое толкование налоговым органом Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (в редакции от 05.04.2009 года) на основании письменных разъяснений Минфина РФ 03-05-04-01/19 от 21.04.2008г. л.д. 39, 40) и № 03-05-06-01/32 от 15.072009г. л.д. 29,30)
В силу пункта 7 статьи 2 Закона «О налогах на имущество физических лиц» от 19.12.1991 года № 2003-1 (в редакции от 28.11.2009 года) объектом налогообложения признается доля в праве общей собственности на имущество. Действие положений пункта 7 статьи 2 (в редакции Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
Однако, на момент получения заявителями 14.09.2009 года налоговых уведомлений об уплате налога на имущество за 2009 году, действовала старая редакция Закона «О налогах на имущество физических лиц» № 2003-1от 19.12.1991 года. Минфин РФ в своем письме № 03-05-06-01/32 от 15 июля 2009 года разъяснил порядок исчисления налога на имущество физических лиц, находящееся в общей долевой собственности нескольких физических лиц л.д. 29-30).
Как следует из объяснений представителя Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области, на основании данных разъяснений заявителям начислен налог на имущество за 2009 год.
Доводы заявителей о том, что письма Минфина РФ имеют информационно-разъяснительный характер, не являются нормативными правовыми актами и их применение Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области при исчислении налога на имущество не основано на законе, не могут быть приняты судом во внимание, так как разъяснения Минфина РФ направлены Управлением ФНС России нижестоящим органам, в том числе Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области, для использования в работе.
Исходя из изложенного, суд считает неподлежащими удовлетворению требования заявителей о признании незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области по исчислению налога на имущество Тютюник Н.Н., Тютюник П.Н., Тютюник Л.Я., Тютюник Б.Н. в 2009 году.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167, 194-199 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Исковые требования Тютюник Н.Н., Тютюник П.Н., Тютюник Л.Я., Тютюник Б.Н. удовлетворить частично.
Признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области по исчислению налога на имущество Тютюник Н.Н., Тютюник П.Н., Тютюник Л.Я., Тютюник Б.Н. в 2008 году исходя из ставки 0,2 %.
Признать незаконным уведомление Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области *** от 23.06.2009г. о доначислении налога на имущество Тютюник Л.Я. за 2008 год в сумме 6363,10 руб.
Признать незаконным уведомление Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области *** от 26.06.2009г. о доначислении налога на имущество Тютюник Н.Н. за 2008 год в сумме 12641,49 руб.
Признать незаконным уведомление Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области *** от 23.06.2009г. о доначислении налога на имущество Тютюник Б.Н. за 2008 год в сумме 7086,86 руб.
Признать незаконным уведомление Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области *** от 26.06.2009г. о доначислении налога на имущество Тютюник П.Н. за 2008 год в сумме 7594,52 руб.
Обязать Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области произвести перерасчет налога на имущество Тютюник Н.Н., Тютюник П.Н., Тютюник Л.Я., Тютюник Б.Н. за 2008 год.
В остальной части исковых требований отказать.
Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Новочеркасский городской суд в течение 10 дней.
Судья: Н.М. Калашникова
На момент опубликования решение не вступило в законную силу.