Дело № 2- 82/10
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
Дата обезличена года г. Новочебоксарск
Новочебоксарский городской суд Чувашской Республики
под председательством судьи Балашниковой В.П.,
при секретаре Исаковой С.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Федоровой Дины Николаевны к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарск, Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике о признании членом семьи, обязании произвести перерасчет и возвратить денежные средства в сумме 23760 рублей, о признании взаимозависимыми лицами для целей налогообложения, признании акта, решений незаконными,
по иску Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарск к Федоровой Дине Николаевне о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа,
установил:
Федорова Д.Н. обратилась в суд с иском к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарск (далее ИФНС по г. Новочебоксарск) с требованием о признании Кузьминой М.М. членом своей семьи и обязании ИФНС по г. Новочебоксарск возвратить уплаченный налог на доходы физических лиц в сумме 23760 рублей. Свои требования истец мотивировала тем, что Кузьмина М.М. имела в собственности двухкомнатную квартиру, расположенную по адресу: г. Новочебоксарск, ..., дом Номер обезличен, квартира Номер обезличен. В связи с трудовым увечьем Дата обезличена года Кузьмина М.М. была признана инвалидом 2 группы. В последующем в связи с ухудшением состояния здоровья Кузьмина М.М. вселила истца в качестве своей семьи. С указанного времени они вели общее хозяйство. В виду того, что Кузьмина М.М. нуждалась в постоянном уходе, Федорова Д.Н. вынуждена была уволиться с работы. Дата обезличена года Кузьмина М.М. подарила истцу вышеуказанную квартиру. На основании ч. 1 ст. 31 ЖК РФ они являются членами одной семьи и в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ истец должна быть освобождена от уплаты налога на доходы физических лиц, однако, она уплатила налог в сумме 23760 рублей. Дата обезличена года ИФНС по ... была проведена выездная налоговая проверка, в результате которой составлен акт за Номер обезличен дсп о недоимке налога за 2007 год в сумме 163700 рублей. Считает, что ответчиком налог начислен незаконно.
В последующем истец Федорова Д.Н. в соответствии со ст. 39 ГПК РФ обратилась с требованием о признании ее и Кузьминой М.М. взаимозависимыми лицами для целей налогообложения в сторону понижения более чем на 20%. В обоснование требования кроме вышеуказанных обстоятельств, ссылалась на то, что по настоящее время истец осуществляет уход за Кузьминой М.М., поэтому они взаимозависимы друг от друга.
Дата обезличена года Федорова Д.Н. обратилась в суд с заявлением к ИФНС по ..., Управлению Федеральной налоговой службы по ЧР об установлении юридического факта и признании Федоровой Д.Н. и Кузьминой М.М. взаимозависимыми лицами для целей налогообложения в сторону понижения более чем на 20 %. В обоснование заявления ссылалась на то, что Дата обезличена года в связи с трудовым увечьем Кузьмина М.М. была признана инвалидом 2 группы с утратой профессиональной трудоспособности 70 % и поэтому нуждалась в постороннем уходе. Кузьмина М.М. не имеет близких родственников, поэтому истец стала ухаживать за ней. В связи с ухудшением состояния здоровья в 2003 году истец вселилась в квартиру Номер обезличен в доме Номер обезличен по ... ... в качестве члена семьи Кузьминой М.М. С указанного времени они вели общее хозяйство, истец осуществляла уход за Кузьминой, и поэтому вынуждена была уволиться с работы. Дата обезличена года Кузьмина М.М. из-за отношения к Федоровой Д.Н., как к дочери, подарила принадлежащую на праве собственности вышеуказанную квартиру. Дата обезличена года зарегистрировано право собственности Федоровой Д.Н. на эту квартиру. Полагает, что близкие отношения, ведение общего хозяйства, взаимозависимость друг от друга послужили основанием для уменьшения стоимости имущества до инвентаризационной стоимости, т.е. до 182772 руб. Несмотря на то, что Кузьмина М.М. подарила квартиру, она сохраняет право проживания и пользования жилым помещением в ней, что является подтверждением того, что на день совершения сделки и после ее совершения Федорова и Кузьмина являются взаимозависимыми лицами. Считает, что в соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 20 НК РФ они могут быть признаны взаимозависимыми лицами. Признание данного факта необходимо для целей налогообложения в сторону понижения более чем на 20%. Данное заявление объединено в одно производство с первоначальными исками.
В последующем Федорова Д.Н. предъявила исковое заявление (именуемое встречным) к ИФНС по г. Новочебоксарск и Управлению Федеральной налоговой службы по ЧР (УФНС по ЧР) о признании акта Номер обезличен 30 дсп от Дата обезличена года и решения Номер обезличен от Дата обезличена года и решения без номера от Дата обезличена года незаконными. Свои требования мотивировала тем, что решением Номер обезличен от Дата обезличена года она привлечена к ответственности за совершенное налоговое правонарушение. В виду несогласия с указанным решением она Дата обезличена года подала апелляционную жалобу в УФНС по ЧР, затем Дата обезличена года подала дополнительную жалобу. Дата обезличена года УФНС по ЧР по ее жалобе от Дата обезличена года вынесло решение Номер обезличен и на дополнительную жалобу вынесло решение от Дата обезличена года, в которых указано, что в ходе проверки материалов дела обстоятельств указывающих на нарушение ее прав не установлено, поэтому ее жалобы оставлены без удовлетворения. С данными выводами она не согласна. В соответствии со ст.ст. 6.1, 89 НК РФ датой начала проверки является дата вынесения решения о проведении выездной проверки, датой окончания является дата составления проверяющими справки о проведенной проверке. Согласно уведомлению Номер обезличен от Дата обезличена года выездная проверка проводилась на основании решения начальника ИФНС по ... от Дата обезличена года Номер обезличен и должна была продолжаться не более 2 месяцев, в случае ее продления и приостановления выносятся решения. Считает, что проверка должна была быть начата на основании решения Номер обезличен от Дата обезличена года и должна быть окончена Дата обезличена года. Следовательно, сведения о рыночной стоимости подаренного объекта получены с нарушением срока и не могут являться основанием для расчета налогооблагаемой базы. Кроме того, оценка объекта для налогообложения производилась без осмотра самого объекта и следовательно, определение средней рыночной стоимости объекта производилась без учета восстановительной стоимости, что также является нарушением. Кроме того, ей вручили два акта налоговой проверки за Номер обезличен 31 дсп от Дата обезличена года и за Номер обезличен 30 дсп от Дата обезличена года, что также является нарушением налогового законодательства.
В последующем Федорова Д.Н. обратилась к ИФНС по ... и УФНС по ЧР с уточненным исковым заявлением с требованиями о признании акта ИФНС по ... Номер обезличен 30 дсп от Дата обезличена года, решения ИФНС по ... Номер обезличен от Дата обезличена года, решения УФНС по ЧР Номер обезличен от Дата обезличена года и решения УФНС по ЧР от Дата обезличена года незаконными и взыскании с ИФНС по ... расходов на оказание услуг представителя в сумме 10000 рублей, ссылаясь на вышеуказанные обстоятельства.
Определением Новочебоксарского городского суда ЧР производство по делу в части требований о признании Федоровой Д.Н. и Кузьминой М.М. взаимозависимыми лицами для целей налогообложения прекращено в связи с отказом Федоровой от данных требований.
Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарск обратилась в суд с иском к Федоровой Д.Н. о взыскании налога на доходы физических лиц в сумме 163700 рублей, пени в сумме 29370 рублей 51 копейки, штрафа в размере 200 рублей. Свои требования мотивировала тем, что на основании решения начальника ИФНС по г. Новочебоксарск от Дата обезличена года Номер обезличен Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Федоровой Д.Н. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц за период с Дата обезличена года по Дата обезличена года, о чем составлен акт выездной налоговой проверки от Дата обезличена года Номер обезличен дсп. В ходе проведения выездной налоговой проверки ИФНС по г. Новочебоксарск установлена неполная уплата налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 193270 рублей 51 коп., в том числе налога в сумме 163700 рублей, пени - 29370 рублей 51 коп., штрафа- 200 рублей. Согласно договору дарения от Дата обезличена года Кузьмина М.М. (даритель) безвозмездно передала в дар принадлежащую ей на праве собственности целую двухкомнатную квартиру Номер обезличен в доме Номер обезличен по ... гор. Новочебоксарск, а Федорова Д.Н. (одаряемая) безвозмездно приняла в дар на праве собственности эту квартиру. Указанная квартира общей площадью 53,3 кв. метров, жилой площадью 28,1 кв. метров, состоит из двух жилых комнат размерами 10,9 и 17, 2 кв. метров, ванной комнаты, туалета, кухни, прихожей, 2-х шкафов, лоджии. Согласно п.18.1 ст. 217 НК РФ, доходы полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами одной семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца и мать) братьями и сестрами). При этом родственные отношения должны сохраняться на дату перехода имущества в собственность одаряемого физического лица. Если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи и (или) одаряемого физического лица в соответствии с Семейным кодексом РФ, то согласно подпункту 7 пункта 1 ст. 228 и пункту 2 ст. 228 НК РФ, одаряемое физическое лицо самостоятельно декларирует доход, полученный в порядке дарения. При этом налоговая база рассчитывается налогоплательщиком исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество и имущественные права. Федорова Д.Н. является племянницей Кузьминой М.М. и не является членом семьи и (или) близким родственником. Доходы, полученные в порядке дарения, относятся к доходам, полученным в натуральной форме, в целях исчисления налога на доходы физических лиц налоговая база по указанному имуществу рассчитывается исходя из цен, определяемых в порядке ст. 40 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверить правильность применения цен по сделкам в случае отклонения более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным ( однородным) товарам в пределах непродолжительного времени. При этом в случае, когда цены, примененные сторонами сделки отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных товаров налоговый орган праве вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары.
Согласно сведениям, полученным из ООО «Региональный центр профессиональной оценки и экспертизы» рыночная стоимость квартиры Номер обезличен в доме Номер обезличен по ... гор. Новочебоксарск составляет 1700000- 1800000 рублей, из ООО «Авто- Прогресс»- 1442000 рублей. По результатам выездной налоговой проверки рыночная стоимость указанной квартиры в целях исчисления налога НДФЛ по состоянию на Дата обезличена года принята в сумме 1442000 рублей. Разница между заявленной Федоровой Д.Н. суммой дохода от полученной в дар квартиры и фактической суммой дохода составила 1259227 рублей. Следовательно на указанную сумму занижена налоговая база. В связи с чем Федорова Д.Н. должна доплатить сумму налога на доходы физических лиц за Дата обезличена год в сумме 163700 рублей. В соответствии с п.3 ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога начислены пени в сумме 29370, 51 рублей. Кроме того, в соответствии с п.1 ст.122НК РФ Федорова Д.Н. привлечена к налоговой ответственности- штрафу в сумме 200 рублей. Федоровой Д.Н. предложено уплатить указанные сумме и ИФНС по г. Новочебоксарск направила в адрес Федоровой Д.Н. требование об уплате налога, пени, штрафа от Дата обезличена года Номер обезличен со сроком исполнения не позднее Дата обезличена года. Письмом от Дата обезличена года Номер обезличен Федоровой Д.Н. предложено уплатить числящуюся задолженность в срок до Дата обезличена года. В установленные сроки задолженность не погашена.
В последующем ИФНС по г. Новочебоксарск представила уточнение к иску, увеличив размер пени до 39391, 38 рублей, в остальном требования оставлены без изменения..
В судебном заседании истец, законный представитель Кузьминой М.М.- Федорова Д.Н. свои требования поддержала по изложенным выше основаниям, иск ИФНС по г. Новочебоксарск не признала по мотиву незаконности и необоснованности.
Кузьмина М.М. в судебное заседание не явилась, решением Новочебоксарского городского суда от Дата обезличена года она признана недееспособной и постановлением администрации гор. Новочебоксарск Номер обезличен от Дата обезличена года Федорова Д.Н. назначена опекуном над недееспособной Кузьминой М.М.
Представители Федоровой Д.Н. Алексеева И.Г. и Уфилин А.Ю. в судебном заседании требования Федоровой Д.Н. поддержали по изложенным в исковых заявлениях основаниям, иск ИФНС по г. Новочебоксарск не признали по мотиву незаконности и необоснованности.
В судебном заседании представители ИФНС по г. Новочебоксарск Короткова А.Г., Прохорова Т.Ю. и Власова Е.А. возражали против удовлетворения требования Федоровой Д.Н., свои требования поддержали в уточненном варианте по изложенным в иске основаниям.
Представитель Управления Федеральной налоговой службы по ЧР не явился, просил рассмотреть дело в отсутствие представителя, представил свои возражения на иск Федоровой Д.Н.
Выслушав участников судебного заседания, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, закрепленная статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства и состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, вид которого, сумма, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты установлена законом.
В соответствии с НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным кодексом возложена обязанность уплачивать налоги (ст.19); эта обязанность возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 ст. 44); обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, которая должна быть произведена налогоплательщиком самостоятельно, от своего имени и за счет собственных средств (ст.45 ).
Плательщиками налога на доходы физических лиц, согласно ст. 207 НК РФ, признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся полученные налогоплательщиком товары на безвозмездной основе. При получении налогоплательщиком такого дохода налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (пункт 1 ст. 211 НК РФ).
Из материалов дела видно, что на основании договора дарения от Дата обезличена года, заключенного между Кузьминой Майей Михайловной (даритель) и Федоровой Диной Николаевной (одаряемая), истец-ответчик Федорова Д.Н. безвозмездно получила в дар на праве собственности целую двухкомнатную квартиру Номер обезличен в доме Номер обезличен по ... гор. Новочебоксарск ЧР. Договор зарегистрирован Управлением Федеральной регистрационной службы по ЧР в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним Дата обезличена года за Номер обезличен Номер обезличен и право собственности Федоровой Д.Н. зарегистрировано за Номер обезличен, о чем выдано свидетельство о государственной регистрации права серии Номер обезличен Номер обезличен от Дата обезличена года.
В соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполноводными (имеющих общего отца или мать) братьями и сестрами).
Статьей 2 Семейного кодекса установлено, что членами семьи являются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Кроме того, главой 15 СК РФ к другим членам семьи отнесены также сестры и братья, внуки, дедушки и бабушки, пасынки и падчерицы, отчимы и мачехи.
В соответствии со ст. 14 СК РФ близкими родственниками признаются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполноводные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.
В судебном заседании установлено в отношении Федоровой Д.Н. ее тетя Кузьмина М.М. не является близким родственником и членом семьи.
В силу ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Как указано в п. 1 ст. 4 ЖК РФ жилищное законодательство регулирует отношения по поводу: возникновения, осуществления, изменения, прекращения права владения, пользования, распоряжения жилыми помещениями государственного и муниципального жилищного фонда; пользования жилыми помещениями частного жилищного фонда; пользования общим имуществом собственников помещений; отнесения помещений к числу жилых помещений и исключения из жилищного фонда; учета жилищного фонда; содержания и ремонта жилых помещений; переустройства и перепланировки жилых помещений; управления многоквартирными домами; создания и деятельности жилищных и жилищно- строительных кооперативов, товариществ собственников жилья, прав и обязанностей их членов; предоставления коммунальных услуг; внесения платы за жилое помещение и коммунальных услуг; контроля за использованием и сохранностью жилищного фонда, соответствием жилых помещений установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства.
Применение положений ст. 31 Жилищного кодекса РФ в целях применения п. 18.1 ст. 217 НК РФ не предусмотрено. Также факт совместного проживания дарителя и одаряемого не имеет значения для целей налогообложения указанного дохода. Статья 31 ЖК РФ определяет права и обязанности членов семьи собственника жилого помещения.
Также факт совместного проживания дарителя и одаряемого не имеет значения для целей налогообложения указанного дохода.
Следовательно, Федорова Д.Н. не может быть признана членом семьи Кузьминой М.М., либо Кузьмина М.М. признана членом семьи Федоровой Д.Н. для целей налогообложения.
Для лиц, не поименованных в п. 18.1 ст. 217 НК РФ освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) не предусмотрено.
Следовательно, Федорова Д.Н. обязана уплатить НДФЛ в порядке, установленном ст. 228 НК РФ. А именно: она должна была самостоятельно исчислить сумму налога и уплатить ее в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.п. 4 п.1, п.2,п.4 ст. 228 НК РФ, а также представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п.3 ст. 228 НК РФ).
При этом налоговая база рассчитывается налогоплательщиком с учетом существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество и имущественные права. Если цена по договору дарения, определяемая исходя из стоимости подарка, соответствует вышеуказанным ценам, то для расчета налоговой базы принимается стоимость дара, указанная в договоре дарения.
Из материалов дела видно, что стоимость дара, т.е. двухкомнатной квартиры Номер обезличен в доме Номер обезличен по ... гор. Новочебоксарск, указанная в договоре дарения составляет 182773 рубля. Даня сумма равна инвентаризационной стоимости квартиры на Дата обезличена года.
Согласно п.1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказать влияние на условия либо экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
-одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
-одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
-лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Из материалов дела видно, что на основании решения Новочебоксарского городского суда ЧР от Дата обезличена года Кузьмина М.М. признана недееспособной и постановлением администрации гор. Новочебоксарск Номер обезличен от Дата обезличена года Федорова Д.Н. назначена опекуном над недееспособной Кузьминой М.М.
Единственным правовым последствием признания лиц взаимозависимыми, согласно ст. 40 НК РФ, является то, что налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по сделкам между ними для целей налогообложения
По данному делу Федорова Д.Н. отказалась от требования о признании взаимозависимости между Федоровой Д.Н. и Кузьминой М.М., и кроме того, данное обстоятельство для разрешения данного спора значения не имеет.
Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ полученные в порядке дарения от физических лиц недвижимое имущество подлежит налогообложению НДФЛ по ставке, установленной в п.1 ст. 224 НК РФ, в размере 13% для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ. Жилые помещения относятся к недвижимому имуществу. Если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи и (или) близким родственником одаряемого физического лица в соответствии с Семейным кодексом РФ, то согласно абзацу 1 ст. 52 и п.2 ст. 229 НК РФ одаряемое физическое лицо самостоятельно декларирует доход, полученный в порядке дарения.
Из материалов дела видно, что Федорова Д.Н. в соответствии с требованиями п. 1 ст. 229 НК РФ направила налоговую декларацию по налогу на НДФЛ за 2007год в налоговый орган. В данной декларации указан доход, полученный в порядке дарения квартиры Номер обезличен в доме Номер обезличен по ... гор. Новочебоксарск, в сумме 182773 рубля.
По общему правилу, закрепленному в ст. 41 НК РФ, доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в случае отклонения более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
В случаях предусмотренных п.2 ст. 40 НК РФ когда цены товаров, применяемых сторонами сделки отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
Как следует из материалов дела ИФНС по г. Новочебоксарск проверила правильность определения сторонами сделки стоимости квартиры применительно к положениям ст. 40 НК РФ.
Положениями п. 4 ст. 40 НК РФ предусмотрено, что рыночной ценой товара (работ, услуг), признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных ( а при их отсутствии- однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих условиях). Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар ( работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации (п.5). Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество, репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться ( п.6)
При определении рыночных цен товара учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых ценах.
Пунктом 11 ст. 40 НК РФ предусмотрено, что при определении и признании рыночной цены товара, работы и услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы и услуги и биржевых котировках.
Из материалов дела видно, что на основании решения Номер обезличен от Дата обезличена года на основании ст. 89 НК РФ начальником ИФНС по г. Новочебоксарск ФИО14 назначена выездная налоговая проверка Федоровой Д.Н. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с Дата обезличена года по Дата обезличена года в том числе по налогу на доходы физических лиц. Данное решение соответствует требованиям установленным ст. 89 НК РФ
С данным решением Федорова Д.Н. ознакомлена под роспись Дата обезличена года. В этот же день ей вручено требование Номер обезличен о предоставлении документов и информации, о чем она собственноручно расписалась. Дата обезличена года Федорова Д.Н. обратилась в ИФНС по ... с заявлением о невозможности предоставления помещения для проведения выездной налоговой проверки и просила провести ее в здании налогового органа куда предоставит все документы. Дата обезличена года Федоровой Д.Н. вручено под расписку уведомление о проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа.
В соответствии с п. 6 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Срок проведения налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке (п.8 ст. 89 НК РФ).
В соответствии с п. 16 ст. 89 НК РФ в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить налогоплательщику или его представителю.
Из материалов дела видно, Дата обезличена года составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке, которая вручена под расписку Федоровой Д.Н. Дата обезличена года.
Федорова Д.Н. ссылается на то, что ИФНС по ... нарушила установленный двухмесячный срок для проведения выездной налоговой проверки, приводя свои доводы. По мнению суда данные доводы не нашли своего подтверждения в собранных по делу доказательствах.
Как видно из материалов дела выездная налоговая проверка назначена Дата обезличена года решением начальника ИФНС по ... Номер обезличен и окончена Дата обезличена года, о чем составлена справка.
Из материалов дела видно, в журнале регистрации актов и решений по ним физических лиц имеется запись о том, что Дата обезличена года составлен акт Номер обезличен. А также имеется регистрация решений на проведение выездных налоговых проверок, в том числе и решения Номер обезличен от Дата обезличена года о проведении выездной налоговой проверки у Федоровой Д.Н.
Данные документы не вызывают у суда сомнение, поскольку регистрация производилась в хронологическом порядке.
Следовательно, выездная налоговая проверка проведена в установленные законом сроки.
Из материалов дела видно, что уведомление о проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа от Дата обезличена года Номер обезличен, врученное Федоровой, имеет ссылку на решение начальника ИФНС по г. Новочебоксарск ЧР Номер обезличен от Дата обезличена года (т.1л.д.188). Вместе данное уведомление не может быть доказательством даты принятия решения о выездной налоговой проверке именно Дата обезличена года.
Кроме того, истица, получив справку о проведенной выездной налоговой проверке, не выразила свои возражения, в том числе по поводу нарушения сроков ее проведения. Из пояснений представителей ответчика следует, что в уведомлении допущена описка.
ИФНС по г. Новочебоксарск направила в Новочебоксарский межтерриториальный отдел Управления Федеральной регистрационной службы по ЧР запрос от Дата обезличена года Номер обезличен 07333 о предоставлении сведений из Единого Государственного реестра прав на объекты недвижимого имущества, на квартиру Номер обезличен дома Номер обезличен по ... гор. Новочебоксарск, указав при этом на необходимость проведения выездной налоговой проверки. Данный запрос также не может свидетельствовать о начале выездной налоговой проверки истца до Дата обезличена года, поскольку запрос не содержит указаний на какое - либо решение налогового органа в соответствии с которым сделан запрос, а указано лишь на необходимость его проведения.
Пунктом 2 ст. 93.1 НК РФ предусмотрено, что в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или иных лиц, располагающих информацией об этой сделке. По мнению суда у налогового органа имелась обоснованная необходимость сбора информации.
Согласно п. 1 ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.
Из материалов дела видно, что Дата обезличена года ИФНС по г. Новочебоксарск направила Федоровой Д.Н. заказным письмом уведомление о вызове Дата обезличена года в Инспекцию для ознакомления и получения акта выездной налоговой проверки.
Из акта Номер обезличен дсп выездной налоговой проверки Федоровой Д.Н. следует, что выездная налоговая проверка проведена на основании решения начальника от Дата обезличена года Номер обезличен, проверка начата Дата обезличена года и окончена Дата обезличена года. С данным актом истица Федорова Д.Н. ознакомлена Дата обезличена года, выразила несогласие с ним, указав при этом, что основания несогласия будут выражены в полной жалобе. Копия акта Номер обезличен Номер обезличен дсп от Дата обезличена года вручена ей лично. Данный акт она приложила к первоначальному исковому заявлению.
Дата обезличена года от Федоровой Д.Н. в ИФНС по ... поступили возражения на акт Номер обезличен дсп. В данных возражениях она ссылается на решение Номер обезличен от Дата обезличена года. При этом на нарушение сроков проведения проверки, как на основания несогласия с актом, не ссылалась.
Кроме того, Федорова Д.Н., предъявляя первоначальный иск, также ссылалась на незаконность начисленного налога на имущество физических лиц в виду того, что считала Кузьмину М.М. членом своей семьи, а не на иные обстоятельства.
Таким образом, доводы истца и ее представителей о том, что налоговым органом нарушен срок проведения выездной проверки, суд считает необоснованными.
Из материалов дела видно, что в целях полного всестороннего анализа и установления рыночной стоимости квартиры Номер обезличен в доме Номер обезличен по ... гор. Новочебоксарск ИФНС по ... направила запросы Номер обезличен от Дата обезличена года в ООО «Региональный центр профессиональной оценки и экспертизы» и Номер обезличен 111303 - в ООО «Авто- Прогресс», в которых просила определить среднюю рыночную стоимость квартиры Номер обезличен в доме Номер обезличен по ... гор. Новочебоксарск по состоянию на Дата обезличена года.
Согласно ответу ООО « Региональный центр профессиональной оценки и экспертизы» Номер обезличен от Дата обезличена года действительная рыночная стоимость вышеуказанной квартиры составила 1700000- 1800000 рублей.
Согласно отчету ООО «Авто- Прогресс» Номер обезличен от Дата обезличена года стоимость названной квартиры составила 1442000 рублей. По результатам выездной налоговой проверки рыночная стоимость квартиры полученной в порядке дарения Федоровой Д.Н. по состоянию на Дата обезличена года принята в размере 1442000 рублей. ООО «Авто- Прогресс» имеет лицензию на осуществление оценочной деятельности от Дата обезличена года Номер обезличен, выданную Министерством имущественных отношений РФ.
Федеральным законом от 29.07.1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» ( далее Закон № 135- ФЗ) определены правовые основы регулирования оценочной деятельности в отношении объектов оценки, принадлежащих в том числе физическим и юридическим лицам, в том числе при проведении оценки объектов в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налогооблагаемой базы. В силу ст. 8 Закона № 135-ФЗ проведение оценки объектов оценки является обязательным в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае спора об их исчислении. Согласно ст. 14 Закона № 135-ФЗ оценщик имеет право применять самостоятельно методы оценки объекта оценки в соответствии со стандартами оценки. Федеральным стандартом оценки, утвержденным приказом Минрегионразвития России от 20. 07.2007 года № 256, определено, что оценщик при проведении оценки обязан использовать затратный, сравнительный и доходный подходы к оценке или обосновать отказ от использования того или иного подхода. В рамках применения каждого из подходов оценщик вправе самостоятельно определять конкретные методы оценки.
Из содержания отчета ООО «Авто- Прогресс» Номер обезличен от Дата обезличена года следует, что оценка проводилась в соответствии с договором на оказание возмездных консультационных услуг Номер обезличен от Дата обезличена года между ИФНС по ... (заказчик) и ООО «Авто-Прогресс» (исполнитель), специалистами Центра Оценки и Экспертизы ООО «Авто- Прогресс».
Согласно ст. 4 Закона № 135- ФЗ субъектами оценочной деятельности признаются физические лица, являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций оценщиков и застраховавшие свою ответственность в соответствии с требованиями указанного закона.
Оценщик может осуществлять оценочную деятельность самостоятельно, занимаясь частной практикой, а также на основании трудового договора между оценщиком и юридическим лицом, которое соответствует условиям, установленным ст. 15.1 данного Закона ФЗ № 135.
Из материалов дела и раздела 4.3 отчета ООО «Авто- Прогресс» Номер обезличен от Дата обезличена года оценщик ФИО15 данным требованиям отвечает.
Статьей 11 Закона ФЗНомер обезличен предусмотрены общие требования к содержанию отчета об оценке объекта оценки. Отчет Номер обезличен от Дата обезличена года, составлен ООО «Авто-Прогресс» в соответствии с данными требованиями закона.
Довод представителя Федоровой Уфилина А.Ю. о том, что данный отчет не может являться допустимым доказательством не может быть принят во внимание, поскольку в силу ст. 12 Закона ФЗ № 135 отчет независимого оценщика, составленный по основаниям и в порядке, которые предусмотрены этим законом, признается документом, содержащим сведения доказательственного значения, а итоговая величина рыночной или иной стоимости объекта оценки, указанная в таком отчете, - достоверной и рекомендованной для целей совершения сделки с объектом оценки, если законодательством Российской Федерации не определено или в судебном порядке не установлено иное. Закон № 135- ФЗ не предусматривает обязательного экспертного заключения о рыночной стоимости квартиры.
Доводы Федоровой Д.Н. и ее представителей о том, что стоимость имущества, полученного в дар, оценена на дату Дата обезличена года, тогда как договор дарения считается заключенным с момента государственной регистрации в регистрирующем органе, не могут быть основаниями для оспаривания рыночной цены и признания не законным акта выездной налоговой проверки. Из отчета видно, что договор дарения зарегистрирован Управлением Федеральной регистрационной службы по ЧР Дата обезличена года. Вместе тем, как видно из отчета при проведении оценки квартиры использовались технические и качественные характеристики квартиры, указанные в техническом паспорте, изготовленном МУП ТИ г. Новочебоксарск, а также проводилось изучение и анализ соответствующего сегмента рынка жилья и других характеристик (транспортная доступность, инфраструктура и др.).
Кроме того, доводы Федоровой о том, что оценка проводилась без осмотра, суд считает несостоятельными, поскольку оценка объекта проводилась в период с Дата обезличена Дата обезличена года по стоянию на Дата обезличена года. Следовательно, произвести осмотр на дату оценки возможности не имелось.
Таким образом, рыночная стоимость квартиры, полученной Федоровой Д.Н. в дар, определена в пределах сроков выездной налоговой проверки.
Как видно из материалов дела, Федорова Д.Н. представила копию акта Номер обезличен дсп от Дата обезличена года вместе ходатайством об истребовании из ИФНС по г. Новочебоксарск его подлинника.
Как видно из пояснения представителей ИФНС по г. Новочебоксарск ЧР Власовой Е.А. и Коротковой А.Г. такой акт в отношении Федоровой Д.Н. не составлялся.
Из пояснений Федоровой Д.Н., ее представителей следует, что копия этого акта была изготовлена путем фотосъемки из подлинника акта, который она не имеет.
Вместе с тем, данные доводы, а также осмотренная в судебном заседании Дата обезличена года запись на диске, не могут быть достоверными доказательствами, подтверждающими наличие указанного акта от Дата обезличена года.
В соответствии с требованиями ст. 71 ГПК РФ письменные доказательства предоставляется в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии.
Согласно ст. 67 ГПК РФ суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательства в их совокупности.
Судом установлено, что по итогам выездной налоговой проверки был составлен акт Номер обезличен дсп от Дата обезличена года, а не какой- либо иной. Копию данного акта Федорова Д.Н. приложила к первоначальному иску и только на него она ссылалась в обоснование требований. Кроме того, она представила свои возражения также на акт Номер обезличен дсп от Дата обезличена года. Незаверенная в надлежащей форме копия акта Номер обезличен Номер обезличен от Дата обезличена года не может быть признана судом допустимым доказательством.
Следовательно, ИФНС по г. Новочебоксарск нарушений налогового законодательства при проведении выездной налоговой проверки в отношении Федоровой Д.Н. не допустила и правомерно начислила налог на доходы физических лиц в размере 187460 рублей ( 1442000 х13%= 187460).
В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
Федорова Д.Н. в указанные сроки ( Дата обезличена года) на акт Номер обезличен от Дата обезличена года представила свои возражения. Материалы выездной налоговой проверки, а также возражения Федоровой рассмотрены налоговым органом Дата обезличена года с ее участием.
По результатам рассмотрения возражений и материалов выездной налоговой проверки заместителем начальника ИФНС по ... вынесено решение Номер обезличен от Дата обезличена года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Федорова Д.Н. привлечена к налоговой ответственности, с учетом применения смягчающих обстоятельств ( ранее к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, не привлекалась, находится в тяжелом материальном положении), предусмотренных п. 1 ст. 112 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДФЛ в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий в сумме 200 рублей.
Согласно вышеуказанному решению Федоровой Д.Н. предлагалось уплатить: недоимку НДФЛ в сумме 163700 рублей; пени в сумме 29370, 51 рублей. Решение вручено Федоровой Д.Н. лично Дата обезличена года.
Федорова Д.Н., не согласившись с решением ИФНС по г. Новочебоксарск Номер обезличен от Дата обезличена гоа, направила апелляционную жалобу в УФНС России по ЧР от Дата обезличена года. УФНС России по ЧР своим решением от Дата обезличена года Номер обезличен оставила апелляционную жалобу без удовлетворения. Следовательно, решение налогового органа Номер обезличен от Дата обезличена года вступило в силу.
Дата обезличена года Федорова Д.Н. повторно направила в УФНС России по ЧР жалобу на решение Номер обезличен от Дата обезличена года. Данная жалоба решением от Дата обезличена года Номер обезличен оставлена без удовлетворения.
Из содержания указанных решений УФНС России по ЧР усматривается, что при рассмотрении жалоб Федоровой изучались материалы проверки и проверялись все изложенные Федоровой доводы. При этом в ходе рассмотрения материалов проверки было установлено, что ИФНС по г. Новочебоксарск нарушений налогового законодательства не допущено.
Суд не находит оснований для признания указанных решений УФНС России по ЧР и решения ИФНС по г. Новочебоксарск Номер обезличен от Дата обезличена года незаконными.
Согласно п. 14 ст. 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, к которым относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения, является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа и привлечении к ответственности за нарушение налогового правонарушения или решения об отказе привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Судом установлено, что ИФНС по г. Новочебоксарск не допустила нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки
Таким образом, налог НДФЛ должен быть оплачен исходя из рыночной стоимости квартиры, полученной Федоровой Д.Н. в дар, в сумме 1442000 рублей, что будет составлять 187460 рублей.
Из материалов дел видно, что ИФНС по г. Новочебоксарск направила Федоровой Д.Н. требование об уплате налога, пени, штрафа от Дата обезличена года Номер обезличен. Срок исполнения данного требования установлен не позднее Дата обезличена года. Затем письмом Номер обезличен от Дата обезличена года Федоровой Д.Н. предлагалось уплатить числящуюся задолженность в срок до Дата обезличена года. Данное требование она не исполнила по настоящее время.
Как установлено судом Федоровой направлено требование об уплате налога в сумме 163700 рублей с учетом ранее уплаченной суммы 23760 рублей ( 187460- 23760= 163700), пени в сумме 29370, 51 рублей и штрафа в сумме 200 рублей, всего в сумме 193270, 51 рублей. Пени начислены за период с Дата обезличена года по Дата обезличена года исходя из одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ..
По мнению суда, сумма 193270 рублей подлежит взысканию с Федоровой Д.Н. в пользу ИФНС по г. Новочебоксарск.
Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Поскольку в соответствии со ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме, налоговым органом требование о взыскании суммы налога и пени в сумме 39391, 38 рублей Федоровой Д.Н. не направлялось, то сумма пени в таком размере не подлежит взысканию в судебном порядке.
Таким образом, суд пришел к выводу, что исковые требования Федоровой Д.Н. являются необоснованными и не подлежащими удовлетворению в полном объеме.
Следовательно, в силу требований ст. 100 ГПК РФ в пользу Федоровой Д.Н. не подлежат взысканию расходы по оплате услуг представителя в сумме 10000 рублей.
Руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд
решил:
В удовлетворении требований Федоровой Дины Николаевны о признании Кузьминой Майи Михайловны членом семьи, признании незаконными акта инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарск Номер обезличен дсп от Дата обезличена года, решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарск Номер обезличен от Дата обезличена года, решений Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике Номер обезличен от Дата обезличена года и от Дата обезличена года, взыскании денежных средств в сумме 23760 рублей, расходов на оплату услуг представителя в сумме 10000 рублей отказать.
Взыскать с Федоровой Дины Николаевны в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарск задолженность в сумме 193279 рублей 51 копейку ( сто девяносто три тысячи двести семьдесят рублей 51 коп.)
Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по гражданским делам Верховного суда Чувашской Республики в течение 10 дней со дня принятия мотивированного решения, через Новочебоксарский городской суд Чувашской Республики.
Судья В.П. Балашникова