Дело №2-696/2010

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Г. Нижний Ломов Дата обезличена

Нижнеломовский районный суд Пензенской области

в составе председательствующего судьи Мананниковой В. Н.,

при секретаре Поляковой Е. Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Мурашкиной Т.А. к МИ ФНС России №6 по Пензенской области об оспаривании отказа в предоставлении имущественного налогового вычета в размере суммы, не превышающей * рублей,

у с т а н о в и л :

Мурашкина Т. А. обратилась в суд с заявлением об оспаривании отказа МИ ФНС России №6 по Пензенской области предоставить имущественный налоговый вычет, указав, что она приобрела в общую долевую собственность за * рублей * долей, а её мать ФИО1 - * доли, в трёхкомнатной квартире, расположенной по адресу *. По акту приёма - передачи квартиры от Дата обезличена данная квартира была покупателям передана, а Дата обезличена право заявителя на * долей в квартире было зарегистрировано в Октябрьском отделе г. Пензы Управления Росреестра по Пензенской области. Дата обезличена заявитель обратилась в МИ ФНС России №6 по Пензенской области с заявлением о предоставлении ей в соответствии с п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ имущественного налогового вычета, не превышающем * рублей. В заявлении также были заявлены для получения имущественного налогового вычета проценты по целевому займу, полученному на ремонт квартиры по кредитному договору на сумму * рублей. Дата обезличена Мурашкиной Т. А. было получено уведомление Номер обезличен о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет на новое строительство либо приобретение на сумму * рубль * копеек; по процентам, предусмотренным и уплаченным заявителем по кредитному договору, налоговый вычет предоставлен не был. При этом в сообщении налоговой инспекции было указано, что имущественный налоговый вычет в размере, исчисленном в соответствии с долей в праве собственности на квартиру, будет предоставлен в размере * рублей, поскольку изменения в ст.220 НК РФ об увеличении налогового вычета с * до * рублей распространяются на отношения, возникшие с Дата обезличена. Так как акт приёма - передачи квартиры был составлен Дата обезличена, то она не вправе воспользоваться новым имущественным вычетом. Просила признать действия МИ ФНС России №6 по Пензенской области в части отказа в получении имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с долями в праве собственности на квартиру, и с учётом процентов по целевому кредитному договору в размере до * рублей, обязав налоговую инспекцию предоставить такой имущественный вычет.

В судебном заседании истец Мурашкина Т. А. заявленные требования уточнила, просила признать действия налоговой инспекции в части отказа ей в получении имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с долями в праве собственности на квартиру и с учётом заёмных денежных средств, полученных по кредитному договору на ремонт квартиры, и израсходованных на эти цели, в размере до * рублей, незаконными, обязав ответчика предоставить такой имущественный налоговый вычет, и пояснила, что за предоставлением имущественного налогового вычета она обратилась в Дата обезличена, предоставив необходимые документы, в том числе, документы, подтверждающие право собственности на недвижимое имущество: акт приёма - передачи квартиры от Дата обезличена, договор о долевом участии в строительстве от Дата обезличена, свидетельство о государственной регистрации права от Дата обезличена. Работниками налоговой инспекции ей было разъяснено, что имущественный налоговый вычет может быть ей предоставлен за прошлые годы, против чего она не возражала, и в связи с чем уведомлением от Дата обезличена было подтверждено её право на получение имущественного налогового вычета Дата обезличена. В Дата обезличена Мурашкина Т. А. получила целевой кредит на ремонт приобретённой по договору о долевом участии в строительстве квартиры в размере * рублей, и произвела затраты на ремонт на сумму * рублей. Дата обезличена она обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в размере до * рублей, предоставив документы на ремонт квартиры, однако, вычет был предоставлен в пределах * рублей. Считает, что действия ответчика противоречат гражданскому законодательству, так как документом, удостоверяющим право собственности на недвижимое имущество, является свидетельство о государственной регистрации права, датированное Дата обезличена года, следовательно, имущественный налоговый вычет должен быть предоставлен ей в размере, не превышающем * рублей.

Представители ответчика МИ ФНС России №6 по Пензенской области Богданова М. Н. и Грачёва Л. Д., действующие по доверенностям от Дата обезличена и Дата обезличена соответственно, требования Мурашкиной Т. А. не признали, пояснив, что при обращении Мурашкиной Т. А. с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета Дата обезличена с неё, кроме представленных ею документов, был затребован акт приёма - передачи квартиры, поскольку заявитель просила предоставить налоговый вычет с Дата обезличена, который ей и был предоставлен Дата обезличена. За Дата обезличена имущественный налоговый вычет предоставлялся Мурашкиной Т. А. по месту работы, так как об этом ей было подано заявление. При обращении Мурашкиной Т. А. Дата обезличена с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в размере, не превышающем * рублей, ей было отказано, поскольку предельный размер такого вычета определяется, исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет. Поскольку новая редакция п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие после Дата обезличена, а право на имущественный налоговый вычет у Мурашкиной Т. А. возникло в Дата обезличена в момент составления акта приёма - передачи квартиры, в получении имущественного налогового вычета в размере, не превышающем * рублей, ей было отказано. В отношении процентов, требования по которым ею были заявлены, представители налогового органа пояснили, что Дата обезличена Мурашкина Т. А. в заявлении не просила предоставить ей налоговый вычет по процентам, уплаченным за погашение кредита на ремонт квартиры, справку о размере выплаченных процентах не представила. Кроме того, имущественный налоговый вычет не включает в себя суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам, полученным от кредитных организаций. В настоящее время Мурашкина Т. А. представила в налоговый орган справку об уплаченных ею процентах, и ей на эти суммы предоставлена соответствующая налоговая льгота.

Выслушав объяснения сторон, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс РФ) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Пунктом 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей. Иное предусмотрено п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ, согласно которому имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Дата обезличена Мурашкина Т. А., ФИО1 - заказчики, и ОАО «Пензастрой» - подрядчик, заключили договор о долевом участии в строительстве Номер обезличен, согласно которому заказчики передают подрядчику капитальные вложения в долевое жилищное строительство Дата обезличена в сумме * рублей, а подрядчик принимает указанные капитальные вложения, выполняет функции исполнителя работ по строительству трёхкомнатной квартиры Номер обезличен, расположенной *. В указанной квартире силами подрядчика выполняются следующие виды работ: устройство перегородок; подготовка под полы; штукатурные работы; электромонтажные работы; установка оконных и дверного блока; установка рам лоджии; монтаж водопроводных и канализационных стояков и другие.

Согласно Акту приёма - передачи квартиры от Дата обезличена к договору о долевом участии в строительстве Номер обезличен от Дата обезличена, заказчики Мурашкина Т. А. и ФИО1 приняли в общую долевую собственность * и * доли соответственно, а подрядчик - ОАО «Пензасрой» передал трёхкомнатную квартиру *.

Дата обезличена Мурашкиной Т. А. Управлением Федеральной регистрационной службы по Пензенской области выдано свидетельство о государственной регистрации права на * долей в общей долевой собственности на квартиру *.

Мурашкина Т. А. Дата обезличена обратилась в налоговый орган - МИ ФНС России №6 по Пензенской области с заявлениями о предоставлении имущественного налогового вычета по налогу на доходы за *, приложив к ним налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за Дата обезличена. В указанных декларациях налогоплательщиком был заявлен имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме на основании договора о долевом участии в строительстве Номер обезличен от Дата обезличена, акта приема-передачи квартиры от Дата обезличена, и свидетельства о государственной регистрации права от Дата обезличена.

Дата обезличена Мурашкина Т. А. была извещена о принятом налоговым органом - МИ ФНС России №6 по Пензенской области решения о возврате, согласно которому ей произведён возврат на сумму * рублей (за Дата обезличена) и на сумму * рублей (за Дата обезличена).

Мурашкина Т. А. Дата обезличена заключила с Акционерным коммерческим Сберегательным банком Российской Федерации в лице Нижнеломовского отделения, кредитный договор, согласно которому ей предоставлен кредит на недвижимость в сумме * рублей под 12% годовых на ремонт объекта недвижимости - квартиры, расположенной по адресу *.

Федеральным законом «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 26 ноября 2008 года №224-ФЗ внесены изменения в пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ в части увеличения максимального размера имущественного налогового вычета с 1 000 000 рублей до 2 000 000 рублей. Пунктом 6 ст. 9 указанного Закона установлено, что новая редакция пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 01 января 2008 года. При этом законодатель не конкретизировал, о каких правоотношениях идет речь.

Дата обезличена Мурашкина Т. А., не использовав в полном объёме предоставленный ей имущественный налоговый вычет, обратилась в МИ ФНС России №6 по Пензенской области с заявлением о предоставлении ей имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц на Дата обезличена в связи с приобретением * долей квартиры в размере, не превышающем * рублей, предоставив необходимые документы, в том числе, документы, подтверждающие вложение затрат на ремонт квартиры в размере * рублей.

Уведомлением Номер обезличен от Дата обезличена года Мурашкиной Т. А. сообщено, что на Дата обезличена подтверждено её право на имущественный налоговый вычет в размере * рубль * копеек.

При этом письмом от Дата обезличена Номер обезличен Мурашкиной Т. А. было разъяснено, что имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем * рублей, ей не может быть предоставлен, поскольку правоустанавливающим документом, подтверждающим право на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры (доли в ней) в строящемся доме, является акт о передаче квартиры, датированный Дата обезличена, в связи с чем она может воспользоваться правом на такой вычет в пределах суммы, не превышающей * рублей. Поскольку в Дата обезличена она воспользовалась правом на имущественный вычет, предоставленный ей на сумму * рублей * копеек, на Дата обезличена она имеет право на предоставление налогового вычета в пределах * рублей, то есть на сумму * рубль * копеек.

Согласно справке о доходах физического лица за Дата обезличена, выданной налоговым агентом - * - по месту работы налогоплательщика, Мурашкиной Т. А. на Дата обезличена предоставлен имущественный налоговый вычет на сумму * рублей * копеек, из чего следует, что имущественный налоговый вычет, предоставленный на Дата обезличена, Мурашкиной Т. А. в полном объёме не использован.

В соответствии с положениями пп. 5 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Из письма Минфина России от Дата обезличена Номер обезличен следует, что с учетом важного социального значения нормы п. 6 ст. 9 Закона налоговые органы должны исходить из понимания, что налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем * рублей, в случае, если право на такой вычет возникло, начиная с Дата обезличена, из чего, МИ ФНС России №6 сделала вывод о том, что действия закона, изменяющего размер суммы, в пределах которой может быть предоставлен налоговый вычет, с * до * рублей на Мурашкину Т. А. не распространяется, так как акт приёма - передачи квартиры датирован Дата обезличена года, то есть отношения возникли до Дата обезличена года.

Между тем, суд считает, что отказывая Мурашкиной Т. А. в предоставлении имущественного налогового вычета в пределах суммы, не превышающей * рублей, налоговый орган не учёл того, что согласно свидетельству о государственной регистрации права от Дата обезличена ей принадлежит * долей квартиры, находящейся в общей долевой собственности, и с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета она обратилась Дата обезличена, представив, в том числе, и свидетельство о государственной регистрации права от Дата обезличена.

В соответствии со ст. 556 Гражданского кодекса РФ передача недвижимости продавцом покупателю осуществляется по передаточному акту или иному документу о передаче. Аналогичное правило содержится в п. 1 ст. 8 Федерального закона «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» от 30 декабря 2004 года №214-ФЗ. Обязательства застройщика считаются исполненными с момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства (п. 1 ст. 12 Закона №214-ФЗ).

В то же время, статьей 219 Гражданского кодекса РФ определено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 223 Гражданского кодекса РФ).

В постановлении от 13 марта 2008 года №5-П Конституционный Суд Российской Федерации, подчеркнув, что в силу ст. 19 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьей 57, налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться в зависимости, в частности, от имущественного положения лица, а также от других обстоятельств, указал, что в целях стимулирования граждан к улучшению жилищных условий федеральный законодатель закрепил в ст. 220 Налогового кодекса РФ право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты (с 1 января 2007 года) или доли (долей) в них и определил основания вычета, порядок его предоставления и размер.

В соответствии с абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме являются договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Из анализа приведенной нормы Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщик вправе предоставить по своему выбору определенный вид документов, на основании которых ему будет предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный законом. Ими могут быть: договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не допускается.

Из системного толкования приведенных норм налогового законодательства следует, что имущественный налоговый вычет при покупке квартиры в строящемся доме по договору долевого инвестирования налогоплательщиком может быть получен однократно при предоставлении указанных выше документов. При этом получение названной налоговой льготы сначала на основании одних документов (договора купли-продажи и акта приема-передачи), а затем других (свидетельства о государственной регистрации права собственности) законом не предусмотрено. В данном случае законодатель не связывает момент возникновения права собственности на объект недвижимости с правом на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 Налогового кодекса РФ.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, высказанной в определении от 15 апреля 2008 года №311-О-О, положение абз. 20 подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ распространяется в равной мере на всех налогоплательщиков, которые самостоятельно решают вопрос о том, когда им выгоднее использовать право на налоговый вычет.

Мурашкина Т. А., обратившись Дата обезличена в налоговый орган с заявлениями о предоставлении имущественного налогового вычета, представила как договор о долевом участии в строительстве от Дата обезличена и акт приёма передачи к нему от Дата обезличена, так и свидетельство о государственной регистрации права на объект недвижимости от Дата обезличена, то есть для реализации своего права на получение имущественного налогового вычета одновременно представила документы, подтверждающие это право как по основаниям, возникшим до Дата обезличена (договор на долевое участие в строительстве, акт приёма - передачи), так и по основаниям, возникшим после Дата обезличена (свидетельство о государственной регистрации права). С учётом изложенного, а также того, что на момент обращения с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета Дата обезличена и на настоящее время имущественный налоговый вычет, предоставленный в пределах * рублей, использован Мурашкиной Т. А. не в полном объёме, суд считает, что ей должен быть предоставлен налоговый вычет в пределах суммы, не превышающей * рублей, а данное обращение нельзя расценивать, как повторное предоставление налогового вычета.

Поскольку в соответствии с п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, то, по мнению суда, заявитель вправе получить имущественный налоговый вычет в увеличенном размере, то есть в размере до * рублей (стоимость приобретения долей в квартире и затраты на ремонт объекта недвижимости), а потому заявление Мурашкиной Т. А. подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст.194, 198 ГПК РФ, суд

Р е ш и л :

Требования Мурашкиной Т.А. удовлетворить.

Признать отказ Межрайонной инспекции ФНС №6 по Пензенской области предоставить Мурашкиной Т.А., *, имущественный налоговый вычет, исчисленный в соответствии с долями в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу *, в размере до * рублей, не соответствующим закону.

Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России №6 по Пензенской области (*) устранить допущенное нарушение налоговых прав Мурашкиной Т.А., предоставив имущественный налоговый вычет, исчисленный в соответствии с долями в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу *, в размере до * рублей.

Решение может быть обжаловано в Пензенский областной суд через районный суд в течение 10 дней.

Судья В. Н. Мананникова