Дело № 2-113/2011
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
г. Называевск 22.02.2011
Называевский городской суд Омской области
в составе председательствующего судьи В.А. Шумилиной
при секретаре Золотаревой Н.И.
с участием Смирнова В.А., представителей Межрайонной Инспекции ФНС России №3 по Омской области Ляшенко А.Н., Управления ФНС России по Омской области Кононовой С.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Смирнова В.А. об оспаривании решений Межрайонной Инспекции ФНС России №3 по Омской области и Управления ФНС России по Омской области,
УСТАНОВИЛ :
Смирнов В.А. обратился в суд с заявлением, мотивируя свои требования тем, что в соответствии с решениями №25 и №26 и.о. начальника Межрайонной Инспекции ФНС России №3 по Омской области от ДД.ММ.ГГГГ, ему было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за 2008 год в сумме 161 747 рублей и за 2009 год в сумме 11 041 рубль. Данные решения были им обжалованы в Управление Федеральной налоговой службы России по Омской области, однако на основании решений заместителя руководителя Управления от ДД.ММ.ГГГГ №Г и №Г его жалобы были отклонены, в связи с чем он обратился с заявлением в суд, поскольку вышеуказанные решения и действия должностных лиц налоговых органов нарушают его право на получение имущественного налогового вычета за указанные года и препятствуют реализации данного права.
В судебном заседании заявитель Смирнов В.А. доводы, изложенные в заявлении, поддержал в полном объеме и показал суду, что ДД.ММ.ГГГГ он обратился в Межрайонную Инспекцию ФНС России №3 по Омской области с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес>, <адрес> приложением необходимых документов, в том числе договора № от ДД.ММ.ГГГГ на долевое участие в строительстве многоквартирного жилого дома, дополнительного соглашения к нему от ДД.ММ.ГГГГ, справки ООО «Строительно-монтажный Трест №» от ДД.ММ.ГГГГ о том, что он полностью исполнил свои обязательства по договору. В соответствии с решениями № и № от ДД.ММ.ГГГГ ему было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за 2008 и 2009 года, на том основании, что свидетельство о праве собственности на квартиру было получено им ДД.ММ.ГГГГ после сдачи дома в эксплуатацию. Данные решения он обжаловал в Управление Федеральной налоговой службы России по Омской области, однако на основании решений заместителя руководителя Управления, его жалобы были отклонены. Считает, что указанные решения налоговых органов противоречат положениям ст.220 НК РФ, которая закрепляет право налогоплательщика на получение налогового вычета при приобретении права на квартиру в строящемся доме. Он это право приобрел согласно договору № от ДД.ММ.ГГГГ, полностью оплатив стоимость квартиры в 2008 году и выполнив тем самым свои обязательства по сделке и соответственно имеет право получить имущественный налоговый вычет за 2008 и 2009 года. Просит признать решения Межрайонной Инспекции ФНС России № по Омской области от ДД.ММ.ГГГГ №, №, а также решения Управления ФНС России по Омской области от ДД.ММ.ГГГГ №Г, №Г незаконными и отменить, обязать Межрайонную Инспекцию ФНС России № по Омской области предоставить ему имущественный налоговый вычет за 2008 год в сумме 161 747 рублей и за 2009 год в сумме 11 041 рубль.
Представитель Межрайонной Инспекции ФНС России № по <адрес> Ляшенко А.Н. в судебном заседании требования заявителя не признал и показал, что на основании поступившего заявления Смирнова В.А. Межрайонной Инспекцией ФНС России №3 по Омской области проведены камеральные проверки деклараций формы 3-НДФЛ за 2008 и 2009 года на предоставление ему имущественного налогового вычета. По результатам проведенных проверок инспекцией вынесены решения об отказе в привлечении Смирнова В.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения № и № от ДД.ММ.ГГГГ, на основании которых ему было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за 2008 и 2009 года. При обращении в инспекцию с указанным заявлением Смирнов В.А. предоставил договор № от ДД.ММ.ГГГГ, дополнительное соглашение к нему от ДД.ММ.ГГГГ и справку ООО «Строительно-монтажный Трест№ от ДД.ММ.ГГГГ. Между тем, в соответствии с налоговым законодательством, имущественный налоговый вычет, предоставляемый на основании ст.220 НК РФ выплачивается за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик осуществлял расходы по приобретению вышеуказанного имущества. Для получения имущественного налогового вычета в случае покупки квартиры в строящемся доме необходимо представить в инспекцию договор на приобретение квартиры, акт о передаче квартиры или документы, подтверждающие право собственности на квартиру. Предоставленный Смирновым В.А. акт приема-передачи квартиры, согласно которому застройщик передал, а Смирнов В.А. принял трехкомнатную квартиру по адресу: <адрес> <адрес>, датирован ДД.ММ.ГГГГ. В связи с изложенным, налогоплательщику Смирнову В.А. отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за 2008 и 2009 года. Указанный вычет налогоплательщик имеет право получить при предоставлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010 год и последующие года. Уведомлением о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет № от ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная Инспекция ФНС России № по Омской области подтвердила право Смирнова В.А. на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2010 год в сумме фактически понесенных расходов.
Представитель Управления ФНС России по Омской области Кононова С.Н. требования Смирнова В.А. также не признала и дала суду аналогичные показания.
Выслушав показания лиц, участвующих в деле, исследовав представленные документы, суд не находит оснований для удовлетворения заявления Смирнова В.А.
В соответствии со ст.255 ГПК РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы.
К решениям, действиям (бездействию) органов государственной власти, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, оспариваемым в порядке гражданского судопроизводства, относятся коллегиальные и единоличные решения и действия (бездействие), в результате которых в том числе созданы препятствия к осуществлению гражданином его прав и свобод.
В судебном заседании установлено, что в соответствии с решениями № и № и.о. начальника Межрайонной Инспекции ФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ, Смирнову В.А. на основании п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за 2008 год в сумме 161 747 рублей и за 2009 год в сумме 11 041 рубль.
Согласно решениям заместителя руководителя Управления ФНС России по Омской области от ДД.ММ.ГГГГ №Г и №Г указанные решения и.о. начальника Межрайонной Инспекции ФНС России № по Омской области оставлены без изменения, жалобы налогоплательщика Смирнова В.А. без удовлетворения.
Подпунктом 2 пункта 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, но не более 2 000 000 рублей, направленных, в том числе на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик осуществлял расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
В соответствии с абзацем 22 подпункта 2 пункта 1 ст.220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме налогоплательщик должен предоставить договор о приобретении квартиры в строящемся доме, акт о передаче квартиры либо документы, подтверждающие право собственности на квартиру.
Таким образом, в случае приобретения квартиры по договору участия в долевом строительстве имущественный налоговый вычет может быть получен до регистрации права собственности на квартиру.
Из указанного следует, что налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом при приобретении квартиры указанным способом по окончании того налогового периода, в котором был оформлен документ (акт о передаче квартиры), требующийся для подтверждения права на получение данного имущественного вычет, или в последующие налоговые периоды.
Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ между ООО «Строительно-монтажный трест №» - застройщиком и Смирновым В.А. - инвестором, был заключен договор № на долевое участие в строительстве жилого дома, в соответствии с которым застройщик обязался построить и ввести в эксплуатацию жилой шестиэтажный кирпичный <адрес> на территории 16 Военного городка в <адрес>, а инвестор принять долевое участие в строительстве дома. В порядке долевого участия в строительстве жилого дома, инвестор передает застройщику финансовые средства для строительства жилого дома в размере 4 050 000 рублей. После окончания строительства и ввода жилого дома в эксплуатацию застройщик передает инвестору в собственность трехкомнатную <адрес>, расположенную на третьем этаже жилого дома, общей площадью <данные изъяты> кв.м. Стоимость квартиры составляет 4 050 000 рублей, является фиксированной и изменению не подлежит.
Передача квартиры в собственность инвестору производится только при условии полного исполнения им своих обязательств, в части оплаты стоимости квартиры.
В соответствии с дополнительным соглашением от ДД.ММ.ГГГГ к указанному договору, застройщиком уточнен почтовый адрес жилого дома: <адрес>, <адрес> и изменен номер квартиры на <адрес>
В справке выданной генеральным директором ООО «Строительно-монтажный трест №» ДД.ММ.ГГГГ отражено, что Смирнов В.А. полностью выполнил договорные обязательства по договору от ДД.ММ.ГГГГ оплатив стоимость квартиры.
Согласно акту приемки - передачи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ, ООО «Строительно-монтажный трест №», во исполнение условий договора на долевое участие в строительстве жилого дома от ДД.ММ.ГГГГ передало, а Смирнов В.А. принял трехкомнатную <адрес> общей площадью № кв.м., находящуюся на третьем этаже жилого шестиэтажного кирпичного дома в <адрес> <адрес>
ДД.ММ.ГГГГ Смирнов В.А. зарегистрировал право собственности на вышеуказанную квартиру, что отражено в соответствующем свидетельстве о государственной регистрации права собственности серия <адрес>.
В связи с предоставлением Смирновым В.А. в налоговый орган помимо договора на долевое участие в строительстве жилого дома также акта приемки-передачи квартиры датированного ДД.ММ.ГГГГ, имущественный налоговый вычет мог быть им получен при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц за 2010 год.
Доводы Смирнова В.А. о том, что он приобрел право на квартиру в строящемся доме, полностью оплатив ее стоимость в 2008 году, в связи с чем, имеет право на получение вычета за 2008 и 2009 года, суд считает несостоятельными по следующим основаниям.
В соответствии со ст.219 ГК РФ право собственности на вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя по договору возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (п.2 ст.223 ГК РФ).
Таким образом, несмотря на то, что оплата за квартиру в строящемся доме была произведена Смирновым В.А. в 2008 году, право собственности на данный объект недвижимости перешло к нему лишь после регистрации сделки. Для недвижимого имущества моментом перехода права собственности установлен момент государственной регистрации.
Между тем, как указывалось выше, статьей 220 НК РФ предусмотрено, что в случае приобретения квартиры по договору участия в долевом строительстве, имущественный налоговый вычет может быть получен до регистрации права собственности на квартиру, путем предоставления соответствующего договора и акта приема-передачи квартиры.
Поскольку в предыдущих налоговых периодах права на получение имущественного налогового вычета у Смирнова В.А. не было, он не может быть ему предоставлен в отношении доходов, полученных до 2010 года, в связи с чем, Межрайонной Инспекцией ФНС России № по Омской области и Управлением ФНС России по Омской области ему было обоснованно отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за 2008 и 2009 года.
При указанных обстоятельствах заявление Смирнова В.А. признается судом необоснованным и не подлежащим удовлетворению.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-198, 258 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л :
В удовлетворении заявленных требований Смирнову В.А. о признании решений Межрайонной Инспекции ФНС России № по Омской области от ДД.ММ.ГГГГ №, № и решений Управления ФНС России по Омской области от ДД.ММ.ГГГГ №Г, №Г незаконными, отказать в полном объеме.
Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в Омский областной суд в течение 10 дней со дня принятия решения суда в окончательной форме путём подачи кассационной жалобы в Называевский районный суд Омской области.
Решение изготовлено судьей В.А. Шумилиной в окончательной форме 28.02.2011 года в совещательной комнате на компьютере на 4 стр.
Председательствующий В.А.Шумилина