РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
30 марта 2010 года с. Чалтырь
Мясниковский районный суд Ростовской области
в составе председательствующего федерального судьи Хаянян Т.А.
с участием представителя Межрайонной ИФНС №19 по доверенности
от 22.03.2010 г. Данилова И.Г.
представителя ответчика Сахаджаняна С.А. по доверенности Хошафяна Е.Е.
при секретаре Кесеян Д.В
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной ИФНС №19 по Ростовской области к Сахаджияну Серопу Аршаковичу о взыскании недоимки по земельному налогу,
установил:
Межрайонная ИФНС №19 по Ростовской области обратилась в Мясниковский районный суд Ростовской области к Сахаджияну С.А. с иском о взыскании недоимки по земельному налогу, указав, что Сахаджиян С.А. состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №19 по Ростовской области. На основании п.1 ст.338 НК РФ должник является плательщиком земельного налога как физическое лицо. Должник имеет в собственности з5емельный участок расположенный по адресу: Ростовская область, Мясниковский район, с. Крым ..., кадастровый номер 61:25:201016:69;
Ростовская область, Мясниковский район, с. Крым, Большесальская 28, кадастровый номер 61:25:201023:14,
Ростовская область, Мясниковский район, с. Крым ул. ..., кадастровый номер
61:25:201025:3,
Ростовская область, Мясниковский район, с.Крым кадастровый номер 61:25:201026:64,
Ростовская область, Мясниковский район, с. Крым землепользование к-за им. Лукашина кадастровый номер 61:25:600201:326.
Истец ссылается на ст. 397 п.4 НК РФ в соответствии с которой налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Срок уплаты земельного налога физическими лицами не являющимися индивидуальными предпринимателями, установлен решением собрания депутатов Чалтырского сельского поселения от 25.10.2007 г. Срок уплаты авансовых платежей 15 июля и 1 октября текущего налогового периода. При неуплате налога в срок, установленный законодательством, налогоплательщику направляется требование об уплате налога. В требовании №106311 от 8.10.2009 г. Должнику было предложено добровольно, в установленный срок, оплатить недоимку по земельному налогу: за земельный участок расположенный по адресу: Ростовская область, Мясниковский район, с. Крым ..., кадастровый номер 61:25:201016:69
440263 (налоговая база)*0,3% (налоговая ставка)=1320,79 (сумма налога за год)3*1=440,26 руб. (сумма налога по сроку 15.07.2009 г.);
за земельный участок, расположенный по адресу: Ростовская область, Мясниковский район, с. Крым, Большесальская 28, кадастровый номер 61:25:201023:14
43745341 (налоговая база)*1,5% (налоговая ставка)=656180,12 (сумма налога за год)3*1=218726,71 руб. (сумма налога по сроку Дата обезличена г.);
за земельный участок, расположенный по адресу: Ростовская область, Мясниковский район, с. Крым ул. ..., кадастровый номер 61:25:201025:3
23104 (налоговая база)* 0,3% (налоговая ставка)=69,31 (сумма налога за год)\3*1=23,10 руб. (сумма налога по сроку Дата обезличена г.);
за земельный участок, расположенный по адресу: Ростовская область, Мясниковский район, с.Крым кадастровый номер 61:25:201026:64 390754 (налоговая база)*1,5% (налоговая ставка)=5861,31 (сумма налога за год)\3*1=1953,77 руб. (сумма налога по сроку Дата обезличена г.);
за земельный участок, расположенный по адресу: Ростовская область, Мясниковский район, с. Крым землепользование к-за им. Лукашина кадастровый номер61:25:600201:326.
48706050 (налоговая база) *0,3% (налоговая ставка)=1461918,15 (сумма налога за год)\1320*8=8982,60 руб. (сумма налога по сроку Дата обезличена г.).
Итого сумма налога за 2009 г. составляет 230126,44 руб. Уплачено 23835,96 руб. Сумма задолженности по земельному налогу 206290 руб. 48 коп. На основании изложенного и ссылаясь на ч.1ст. 45, ст. 48, п.6 ст. 75 НК РФ, гл. 11 ГПК РФ истец просит суд взыскать с Сахаджияна С.А. недоимку по земельному налогу в сумме 206290,48 руб. в доход областного бюджета на счет Управления федерального казначейства по Ростовской области.
В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС Номер обезличен по Ростовской области по доверенности от Дата обезличена г. Данилова И.Г. исковые требования поддержала и просила их удовлетворить.
Сахаджиян С.А. в суд не явился, представил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие. Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие ответчика в порядке ст. 167 ГПК РФ.
Представитель Сахаджияна С.А. по доверенности от Дата обезличена г. Хошафян Е.Е. исковые требования не признал, просил отказать в их удовлетворении, пояснив, что в рамках заявленных требований налог Сахаджияном А.С. уплачен полностью, что подтверждается представленными квитанциями от Дата обезличена г. и Дата обезличена г. Согласно представленного расчета надлежало уплатить к Дата обезличена г. 240009,45 руб., а ответчиком было уплачено 258155,6 руб. Кроме того, сумма земельного налога кадастровым номером
61:25:201023:14 по состоянию на Дата обезличена г. составила 656180 руб. 12 коп. Однако, в июне 2009 г. поменялся вид разрешенного использования земельного участка кадастровым номером 61:25:201023:14 о чем Дата обезличена г. были внесены изменения в ЕГРП, в связи с чем и изменением вида разрешенного использования земельного участка и соответственного кадастровой стоимости ответчиком было уплачено налога в размере 218726,71 руб., что соответствует периоду использования земельного участка с прежней кадастровой стоимость.
Выслушав лиц участвующих в деле, изучив представленные материалы, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении требований ИФНС Номер обезличен по РО по следующим основаниям.
Согласно части первой статьи 2 НК РФ властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения регулирует законодательство о налогах и сборах. Определение местных налогов и общие положения о полномочиях представительных органов муниципальных образований по установлению и введению в действие местных налогов предусмотрены пунктом 4 статьи 12 НК РФ. В соответствии с пунктом 4 статьи 12 НК РФ местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К местным налогам на основании статьи 15 НК РФ относится и земельный налог.
В силу ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Согласно пункту 1 статьи 397 Кодекса земельный налог (авансовые платежи) подлежит уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
В пункте 2 статьи 387 НК РФ законодатель определяет полномочия представительных органов муниципальных образований при установлении земельного налога. Эти полномочия сводятся к определению:1) налоговой ставки земельного налога, т.е. величины налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы; 2) порядка уплаты земельного налога: - как производится уплата налога: разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах;- в какой форме - наличной или безналичной - производится уплата налогов; 3) сроков уплаты земельного налога. Все иные обязательные элементы земельного налога устанавливаются Налоговым кодексом РФ (главой 31).
В данном случае сторонами не оспаривались объекты налогообложения - земельные
участки указанные в исковом заявлении и сроки уплаты налога, установленные решением Номер обезличен Собрания депутатов Крымского сельского поселения от Дата обезличена г. (с изменениями от Дата обезличена г.), а именно с 15 июля и 1 октября текущего налогового периода.
Объектами налогообложения в данном случае являются:
земельный участок, расположенный по адресу: Ростовская область, Мясниковский район, с. Крым ..., кадастровый номер 61:25:201016:69,
земельный участок, расположенный по адресу: Ростовская область, Мясниковский район, с. Крым, Большесальская 28, кадастровый номер 61:25:201023:14
земельный участок, расположенный по адресу: Ростовская область, Мясниковский район, с. Крым ул. ..., кадастровый номер 61:25:201025:3,
земельный участок, расположенный по адресу: Ростовская область, Мясниковский район, с.Крым кадастровый номер 61:25:201026:64,
земельный участок, расположенный по адресу: Ростовская область, Мясниковский район, с. Крым землепользование к-за им. Лукашина кадастровый номер61:25:600201:326.
В силу ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.
В судебное заседание истцом представлено налоговое уведомление Номер обезличен на уплату налога Сахаджияном С.А, которое содержит сведения об уплате налога в сумме 448278 руб. 32 коп. по вышеуказанным объектам налогообложения, в том числе по срокам уплаты к Дата обезличена г. 224139,16 руб. к Дата обезличена г. 224139,16 руб. При этом в расчете налога за 2009 год указана сумма налога 672414,13 руб.
В данном случае истцом не доказан факт направления Межрайонной ИФНС Номер обезличен по РО в срок установленный ст. 52 НК РФ налогового уведомления в адрес ответчика, что является обязательными условием для возникновения у плательщика налога обязанности уплатить налог.
О наличии у ответчика налогового уведомления за Номер обезличен свидетельствует лишь письмо Сахаджияна С.А. в адрес Межрайонной ИФНС Номер обезличен от Дата обезличена г. в котором он ссылается на оплату им земельного налога и на измененное использование земельного участка кадастровым номером 61:25:201023:14.
Пунктом 4 статьи 57 Кодекса установлено, что в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Следовательно, до дня получения указанным физическим лицом налогового уведомления по земельному налогу у него не возникает обязанность по уплате этого налога.
Согласно представленным в суд квитанциям Сахаджияном С.А. уплачено:
Дата обезличена г.- 8982, 60 руб. (за участок кадастровым номером 61:25:600201:326.),
218726,71 руб. (за участок кадастровым номером 61:25:201023:14), 69,31 руб. ( за участок кадастровым номером 61:25:201025:3), 1320,79 руб. ( за участок кадастровым номером 61:25:201016:69) и Дата обезличена г. произведен взнос в размере 29056,19 руб. (указано- земельный налог).
Поскольку налоговая база по земельному налогу определяется отдельно в отношении каждого объекта налогообложения - земельного участка, расположенного в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389), и в судебном заседании нашел подтверждение факт уплаты налогов за 2009 год в полном объеме за земельный участок, расположенный по адресу: Ростовская область, Мясниковский район, с. Крым ..., кадастровый номер 61:25:201016:69 в размере 1320,79 руб. (за год) (в рамках заявленных требований по состоянию на Дата обезличена г. - 440,26 руб.), за земельный участок, расположенный по адресу: Ростовская область, Мясниковский район, с. Крым ул. ..., кадастровый номер 61:25:201025:3 в размере 69,31 руб. (за год) (в рамках заявленных требований по состоянию на Дата обезличена г. - 23,10 руб.), за земельный участок, расположенный по адресу: Ростовская область, Мясниковский район, с.Крым кадастровый номер 61:25:201026:64 в размере 5861,31 (сумма налога за год) ( в рамках заявленных требований по состоянию на Дата обезличена г. - 1953,77 руб.), за земельный участок, расположенный по адресу: Ростовская область, Мясниковский район, с. Крым землепользование к-за им. Лукашина кадастровый номер61:25:600201:326 в размере 8982,60 руб. (сумма налога за год признана в судебном заседании представителем истца и подтверждается данными из налогового уведомления), суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований в части взыскания задолженности по земельному налогу по состоянию на Дата обезличена г. в отношении перечисленных участков.
Кроме того, как установлено в судебном заседании, ответчиком совместно с налогом за 2009 г. тпо участку кадастровым номером 61:25:201026:64 (сумма налога 5861,31 руб.) была уплачена задолженность за 2008 г. по квитанции от Дата обезличена г. на сумму 29056,19 руб., указанная в уведомлении Администрации Крымского сельского поселения, которая не была учтена налоговой инспекцией.
Что касается земельного участка, расположенного по адресу: Ростовская область, Мясниковский район, с. Крым, Большесальская 28, кадастровый номер 61:25:201023:14, то суд, в рамках заявленных требований и на основании представленных доказательств, также приходит к выводу отсутствии оснований для взыскания указанной в исковом заявлении суммы 218726,71 руб. (сумма налога по сроку Дата обезличена г.).
Во-первых, в силу ст. 196 ГПК РФ суд принимает решение по заявленным истцом требованиям. Суд может выйти за пределы заявленных требований в случаях предусмотренных федеральным законом.
По участку кадастровым номером 61:25:201023:14 ответчиком Дата обезличена г. внесен платеж в размере 218726,71 руб., что подтверждается представленной квитанцией, получение которой не оспаривалось в судебном заседании представителем истца. Таким образом, в рамках заявленных требований, обязанность ответчика по уплате налога к отчетному периоду Дата обезличена г., исполнена.
Во-вторых, требования п. 3 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которого налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, относятся к каждому из перечисленных в пункте 1 статьи 17 Налогового кодекса элементов налогообложения, включая налоговую базу. Налоговая база, согласно ст. 53 НК РФ, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.
В данном случае налоговым законодательством, на момент принятия налоговым органом решения о взыскании недоимки по налогу с Сахаджяина С.А., не был установлен порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы.
В то же время анализ действующего налогового законодательства свидетельствует о том, что для уплаты определенной ставки земельного налога необходимо использовать земельный участок так, как это установлено назначением земли. В п. 2 ст. 387 НК РФ сказано, что налоговые ставки, порядок и сроки уплаты земельного налога устанавливаются местными органами власти в пределах, не превышающих тех, которые определены в гл. 31 НК РФ. Исходя из этого, налоговые ставки, установленные ст. 394 НК РФ, не могут превышать:1) 0,3% в отношении земельных участков:а) отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;2) 1,5% в отношении прочих земельных участков. Таким образом, законодатель обозначил, к каким категориям земель могут применяться те или иные налоговые ставки в зависимости от назначения земель.
В судебном заседании истцом не представлены выписки по земельным участкам, находящимся в собственности истца, отсутствуют данные об их кадастровой стоимости на 2009 год и сведения о времени проведения кадастровой оценки земель и порядке доведения сведений о кадастровой стоимости до налогоплательщиков. Данные из кадастровой выписки по земельному участку кадастровым номером 61:25:201023:14 и сведения из ЕГРП, представленные в судебном заседании представителем ответчика, свидетельствуют о том, что на основании заявления Сахаджияна С.А. поступившего Дата обезличена г. были внесены изменения Дата обезличена г., а именно изменено разрешенное использование на «Земли населенных пунктов - земельные участки для сельскохозяйственного использования».
Согласно действующего налогового законодательства налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 и пунктами 11 и 12 статьи 396 НК РФ органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и органами муниципальных образований.
Таким образом, Налоговым кодексом обеспечено своевременное представление указанными государственными органами в налоговые органы сведений, необходимых для учета налогоплательщиков, правильного и своевременного исчисления налоговыми органами земельного налога, подлежащего уплате физическими лицами на основании налоговых уведомлений, а также для своевременного направления налоговых уведомлений соответствующим налогоплательщикам, т.е. не позднее 30 рабочих дней до наступления срока платежа.
В данном случае отсутствие сведений у налогового органа об изменении разрешенного использования земельного участка не может служить основанием для возложения на ответчика уплаты налога в большем размере, чем предусмотрено действующим законодательством. Иное толкование позволило бы возложить налоговое бремя на лицо, не являющееся собственником земельного участка соответствующего вида пользования.
При неуплате налога в срок налогоплательщику направляется требование об уплате налога. Требование об уплате налога - это направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. В требовании должны быть также указаны подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылки на положения закона, устанавливающие обязанность налогоплательщика уплатить налог (п. 4 ст. 69 НК РФ). В случае если обязанность налогоплательщика изменилась после направления требования об уплате налога и сбора, налоговый орган обязан направить налогоплательщику уточненное требование (ст. 71 НК РФ).
Требование Номер обезличен об уплате налога по состоянию на Дата обезличена г. содержит сведения о том, что за Сахаджином А.С. числится задолженность по состоянию на Дата обезличена г. в размере 206290,48 руб. При этом в тексте требования указано, что общая задолженность составляет 229974,24 руб., в том числе по налогам 226445,02 руб., которую предлагается погасить до Дата обезличена г.
Дата обезличена г. принято решение начальника межрайонной ИФНС Номер обезличен по Ростовской области Номер обезличен об обращении в суд с иском о взыскании с Сахаджияна С.А. в переделах сумм, указанных в требовании об уплате налога от Дата обезличена г. Номер обезличен. в размере 206290,48 руб. При этом в приложении к указанному решению в отношении Сахаджияна С.А. указана сумма 20154,54 руб.
Из вышеназванных документов не усматривается, в каком периоде времени у ответчика возникла задолженность в размере 206290 руб., при том, что сумма задолженности указанная в уведомлении по состоянию на Дата обезличена г. составляла 224139,16 руб.
Обобщая вышеизложенное, суд приходит к выводу, что Сахаджияном С.А. исполнена обязанность по уплате земельного налога, в связи с чем у налогового органа отсутствуют правовые основания для предложения ответчику уплатить земельный налог в большем размере.
Как указано выше, уплата налога осуществляется налогоплательщиком - физическим лицом в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. Следовательно, обязанность налогоплательщика - физического лица доплатить сумму земельного налога за прошедший налоговый период в связи с изменением разрешенного использования земли, возникает не ранее даты получения налогового уведомления, в котором указана уточненная сумма налога.
Исходя из вышеизложенного и руководствуясь ст.194-198 ГПК РФ суд
Решил:
В удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС №19 по Ростовской области к Сахаджаняну Серопу Аршаковичу о взыскании недоимки по земельному налогу
в размере 206290, 48 рублей отказать.
Решение может быть обжаловано и опротестовано в Ростовский областной суд через Мясниковский районный суд в течении 10 дней.
Федеральный судья Хаянян Т.А.