Дело № 2-438 (2011)
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
17 января 2011 года
Мотовилихинский районный суд г.Перми в составе:
председательствующего судьи Кондратюк О.В.,
при секретаре Головиной Л.И.,
с участием истца Филатова Д.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению Филатова Д.А. к Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю о признании недействительным решения от ДД.ММ.ГГГГ в части отказа в удовлетворении жалоб на право имущественного налогового вычета при приобретении квартиры,
у с т а н о в и л :
Филатов Д.А. обратился в суд с исковым заявлением к УФНС по Пермскому краю о признании недействительным решения от ДД.ММ.ГГГГ в части отказа в удовлетворении жалоб на право имущественного налогового вычета при приобретении квартиры, указывая в заявлении, что ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации Филатова Д.А. по налогу на доходы физических лиц за 2006, 2007, 2008 гг. В ходе проверки были приняты решения №, №, № об отказе в возврате из бюджета налога на доходы физических лиц за 2006, 2007, 2008 гг. По вышеуказанным решениям была подана жалоба в письменной форме в УФНС России по Пермскому краю. В ходе проверки было принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ оставить жалобы без удовлетворения. Заявитель считает, что вывод об отказе необоснован, поскольку противоречит действующему законодательству. Имущественный налоговый вычет по приобретению имущества налогоплательщику предоставляется на основании ст. 220 НК РФ. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать <данные изъяты> рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет: при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). Истцом вышеуказанные документы предоставлены: 1) соглашение о принятии участия в финансировании строительства жилья № от ДД.ММ.ГГГГ - договор о приобретении квартиры; 2) акт приема-передачи квартиры - акт о передаче квартиры; 3) квитанции к приходным кассовым ордерам - платежные документы. Документ о подтверждении права собственности на квартиру в ст. 220 НК РФ указан как альтернативный вариант. Указанная статья предусматривает предоставление права на имущественный налоговый вычет, в том числе, и в строящемся доме, что уже предполагает отсутствие документов, подтверждающих право собственности на квартиру. Ст. 220 НК РФ не вносит ограничений по условиям расчетов в договор на приобретение квартиры. Согласно ст. 218 ГК РФ приобретение права собственности возникает у члена жилищного кооператива с момента выплаты паевых взносов. <данные изъяты> имеет право собственности на приобретаемую истцом квартиру. В настоящее время в приобретаемой квартире, переданной по акту приема-передачи соглашения о принятии участия в финансировании строительства жилья № от ДД.ММ.ГГГГ проживает: Филатов Д.А., ФИО3, ФИО4 (дочь), ФИО5 (сын), ФИО6 (дочь). Таким образом, считает суммы имущественного налогового вычета за 2006, 2007, 2008 гг. в соответствии с декларацией по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ) подлежат возврату из бюджета. Просит признать недействительным решение УФНС России по Пермскому краю № от ДД.ММ.ГГГГ в части отказа в удовлетворении жалоб на право имущественного налогового вычета при приобретении квартиры.
Истец Филатов Д.А. в судебном заседании требование поддержал, просит признать недействительным решение УФНС России по Пермскому краю № от ДД.ММ.ГГГГ в части отказа в удовлетворении жалоб на право имущественного налогового вычета при приобретении квартиры. Пояснил, что ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации Филатова Д.А. по налогу на доходы физических лиц за 2006-2008 гг. Были приняты решения №№ №, №, № об отказе в возврате из бюджета налога на доходы физических лиц. По решениям была подана жалоба в УФНС России по Пермскому краю, решением № от ДД.ММ.ГГГГ жалобы оставлены без удовлетворения. Считает, что все необходимые, предусмотренные законодательством документы для получения имущественного налогового вычета им были представлены, суммы имущественного налогового вычета за 2006-2008гг. в соответствии с декларацией по налогу на доходы физических лиц подлежат возврату из бюджета.
Представитель Управления ФНС России по Пермскому краю в судебное заседание, не явился, направил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие, в котором указал, что с заявленными требованиями Управление не согласно, считает оспариваемый ненормативный акт законным и обоснованным. Ранее направлял письменные возражения по делу, в которых указал, что Инспекцией по результатам камеральных проверок налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2006-2008гг., проведенных в отношении Филатова Д.А., вынесены решения от ДД.ММ.ГГГГ №№ №, № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № о привлечении Филатова Д.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанными решениями налогоплательщику отказано в предоставлении имущественного налогового вычета по п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ за 2006, 2007, 2008гг. в суммах <данные изъяты> рублей, <данные изъяты> рублей, <данные изъяты> рублей соответственно. Основанием для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета послужил вывод Инспекции о том, что член жилищного кооператива, не выплативший полностью паевые взнося, не вправе претендовать на получение вычета, предусмотренного п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ. Решением Управления от ДД.ММ.ГГГГ № по жалобам налогоплательщика решения Инспекции оставлены без изменения и утверждены. Считает доводы, изложенные в заявлении Филатова Д.А. необоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с правовой позицией Верховного суда РФ и высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Пленума ВС РФ №6, Пленума ВАС РФ №8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса РФ», основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным, являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием. Вместе с тем, заявителем не указано, каким нормам закона не соответствует решение Управления и каким образом ненормативный акт Управления нарушает права налогоплательщика. Фактически налогоплательщик не согласен с отказом в предоставлении ему имущественного налогового вычета по п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ. Вместе с тем, в соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 09.08.2005г. № 101н «Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» в полномочия Управлений ФНС по субъектам РФ не входит решение вопросов о предоставлении или отказе в предоставлении налогоплательщикам налоговых вычетов, применение которых предусмотрено НК РФ. Данные полномочия предоставлены территориальному органу по месту жительства налогоплательщика - физического лица. Так, Филатову Д.А. отказано в предоставлении налоговых вычетов решениями Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ №№ №, № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Предъявление требований о признании недействительным ненормативного акта вышестоящего налогового органа при несогласии с доначислениями, произведенными нижестоящим налоговым органом, необоснованно. Данная позиция подтверждается сформировавшейся судебной практикой (постановление Президиума ВАС РФ от 03.02.2009г. № 11346/08, постановлениях Федерального арбитражного суда Московского округа от 09.09.2009г. по делу № А40-6440/09-128-19, 25.05.2009г. по делу № А40-66801/08-116-198, 02.04.2009г. по делу № А406782/08-90-10 и 21.11.2008г. по делу №А40-6398/08-12627). С учетом закрепленного ст.118 Конституции РФ и ст.3 Закона № 1-ФКЗ конституционного принципа единства судебной системы РФ, правовые позиции, выработанные арбитражными судами, применимы для разрешения настоящего спора Мотовилихинским районный судом г. Перми. Право на судебное обжалование в рассматриваемом случае может быть реализовано заявителем путем подачи заявления о признании недействительными решений Инспекции. Само по себе решение Управления по жалобе не повлекло для налогоплательщика дополнительных обязанностей и обременений. Решение Управления от ДД.ММ.ГГГГ № вынесено в полном соответствии с положениями гл.гл.19,20 НК РФ. Указанный факт налогоплательщиком не оспаривается.
В соответствии с п.п2 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов, в частности, на приобретение на территории РФ квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более <данные изъяты> рублей, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории РФ квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ от 18.12.2003г. № 472-О отмечено, что субъектом налоговой льготы, установленной п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ, является тот налогоплательщик, у которого имеются основания для ее получения и соответствующие документы. В силу требований ст.32 НК РФ налоговый орган, получив от налогоплательщика документы, свидетельствующие о возможном праве на налоговую льготу, обязан проверить соответствие этих документов требованиям законодательства, оценить полноту указанных в них сведений и принять решение о предоставлении либо об отказе в предоставлении заявленной налоговой льготы (в данном случае - имущественного налогового вычета). Положения ст.23 НК РФ во взаимосвязи с нормами пп.3 п.1 ст.21 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие, что основания, с появлением которых законодательство о налогах и сборах связывает наличие у налогоплательщика права на налоговую льготу, действительно возникли. Ст.220 НК РФ установлено, что для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в стоящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. Таким образом, для налоговых правоотношений обязательным условием предоставления налогового вычета по приобретению жилья является наличие у налогоплательщика документа, подтверждающего право собственности на жилое помещение, являющееся объектом вычета. Таким документом в соответствии со ст.ст.131, 551 ГКФ является свидетельство о государственной регистрации права на недвижимое имущество. Вместе с тем, нормами ч.1 ст.129 ЖК РФ и п.4 ст.218 ГК РФ установлено, что член жилищного кооператива приобретает право собственности на жилое помещение в многоквартирном доме в случае выплаты паевого взноса полностью. Т.е., право собственности члена жилищного кооператива на жилое помещение возникает в силу закона и исчисляется с момента выплаты паевого взноса полностью. Данная позиция подтверждается постановлением Конституционного суда РФ от 25.12.2008г. № 1011-О-О, в соответствии с которым момент возникновения права собственности члена потребительского кооператива на жилое помещение связан с внесением паевого взноса. Государственная регистрация прав на указный объект, носит не правоустанавливающий, а правоподтверждающий характер. Таким образом, условиями для получения имущественного вычета в данном случае является наличие свидетельства о праве собственности на жилое помещение и оплата паевых взносов в полном объеме. При этом, налогоплательщик вправе применить вычет в том налоговом периоде, когда у него возникло право собственности на жилое помещение. В ходе камеральных проверок установлено, что Филатов Д.А. в соответствии с соглашением с <данные изъяты> о принятии участия в финансировании строительства жилья от ДД.ММ.ГГГГ № принимает участие в финансировании строительства жилья по адресу - <адрес>, для чего производит уплату в <данные изъяты> паевых взносов. Согласно п.3.1 соглашения Филатов Д.А. приобретает право собственности на объект недвижимости только после выполнения финансовых обязательств перед кооперативом в полном объеме. П.3.2 соглашения предусмотрено, что Филатов Д.А. не имеет права досрочного внесения паевых взносов. Из графика внесения ежемесячных паевых, иных платежей (взносов) следует, что последний платеж налогоплательщик должен осуществить ДД.ММ.ГГГГ Таким образом, право собственности на спорный объект недвижимости принадлежит <данные изъяты> и к Филатову Д.А. не переходило. С учетом изложенного, у налогоплательщика на настоящий момент отсутствует право применения имущественного налогового вычета, заявленного в связи с приобретением жилого помещения по адресу: <адрес>.
Представитель <данные изъяты> в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте судебного заседания, направил заявлении о рассмотрении дела в его отсутствие, в котором указал, что <данные изъяты> создан в апреле 2004г. решением Общего собрания учредителей, объединившихся на добровольной основе для удовлетворения потребностей членов кооператива в приобретении недвижимости или иного имущества в собственность Квартиры, в т.ч. квартира по адресу: <адрес>, находится в собственности <данные изъяты>. В настоящее время Филатов Д.А. проживает со своей семьей в данной квартире и своевременно исполняет обязанности по соглашению о принятии участия в финансировании строительства жилья, что подтверждается платежными документами за квартиру и справкой ТСЖ.
Выслушав истца, исследовав материалы дела, суд считает, что заявление Филатова Д.А. подлежит удовлетворению.
Согласно ст. 254 ГПК РФ гражданин вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы.
В судебном заседании установлено, что Филатовым Д.А. были поданы налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2006г., 2007г., 2008г., в которых был сделан расчет налогового вычета по суммам, израсходованным на приобретение жилья (л.д. 12-19, 28-34, 45-50). По результатам камеральных проверок указанных налоговых деклараций вынесены решения от ДД.ММ.ГГГГ №№ № (л.д.22-27), № (л.д.39-44) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № (л.д.54-59) о привлечении Филатова Д.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанными решениями налогоплательщику отказано в предоставлении имущественного налогового вычета по п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ за 2006, 2007, 2008гг. в суммах <данные изъяты> рублей, <данные изъяты> рублей, <данные изъяты> рублей соответственно. Филатов Д.А. обратился с жалобами на данные решения в Управление ФНС России по Пермскому краю, решением № от ДД.ММ.ГГГГ жалобы оставлены без удовлетворения.
Согласно п.3 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
В соответствии с требованиями п.1 ст.220 НК РФ (в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Из анализа приведенных положений закона следует, что свидетельство о праве собственности лишь подтверждает право на имущественный налоговый вычет. Закон не связывает возникновение права на получение вычета с моментом приобретения имущества в собственность. Предоставление имущественного налогового вычета связано с юридическим фактом осуществления расходов на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Представление документов, подтверждающих право собственности на приобретенный жилой дом или квартиру, необходимо для установления факта приобретения объекта недвижимого имущества, в отношении расходов на строительство или приобретение которого предоставляется имущественный налоговый вычет, так же, как и требование представления платежных документов, связано с необходимостью подтверждения факта осуществления расходов.
Таким образом, возникновение права на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета в соответствии со ст.220 НК РФ связано с юридическим фактом произведения налогоплательщиком расходов на строительство либо приобретение жилья. То есть правом на имущественный налоговый вычет налогоплательщик может воспользоваться уже в том налоговом периоде, в котором им были произведены расходы на приобретение (строительство) жилья, при условии наличия акта приема-передачи или свидетельства о праве собственности на указанный объект на момент подачи заявления в налоговый орган. Налоговым законодательством установлено, что расходы заявляются в том периоде, в котором они понесены (ст.ст.80, 210 и 252 НК РФ).
Как следует из материалов дела, для подтверждения своего права на имущественный налоговый вычет за 2006, 2007, 2008 г.г. Филатов Д.А. приложил к соответствующим налоговым декларациям платежные документы, свидетельствующие о выполнении финансовых обязательств по соглашению о принятии участия в финансировании строительства жилья № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.21, 35-28, 51-53), акт приема-передачи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.11).
Таким образом, требования закона, предъявляемые к порядку получения имущественного налогового вычета, истцом Филатовым Д.А. были выполнены. При таких обстоятельствах, у налогового органа не имелось оснований для отказа Филатову Д.А. в предоставлении имущественного налогового вычета за 2006, 2007, 2008 года, то есть за период, в котором им фактически понесены расходы.
На основании изложенного, суд считает, что заявление Филатова Д.А. подлежит удовлетворению, следует признать недействительным решение УФНС России по Пермскому краю № от ДД.ММ.ГГГГ в части отказа в удовлетворении жалоб на право имущественного налогового вычета при приобретении квартиры.
Руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л:
Заявление Филатова Д.А. удовлетворить.
Признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы России по Пермскому краю № от ДД.ММ.ГГГГ в части отказа в удовлетворении жалоб Филатова Д.А. на право имущественного налогового вычета при приобретении квартиры.
Решение может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Мотовилихинский районный суд г.Перми в 10 дней со дня изготовления мотивированного решения.
С У Д Ь Я :