Дело № 2-778/2011
Р Е Ш Е Н И ЕИменем Российской Федерации
г. Пермь 18 февраля 2011 года
Мотовилихинский районный суд г. Перми в составе:
председательствующего судьи Катаевой З. С.
при секретаре Григорьевой И. С.,
с участием представителя заявителя по доверенности Кальченко Д. В.,
представителя заинтересованного лица по доверенности Овтиной О. В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по жалобе Исмаиловой Л.В. об оспаривании решений и требования налоговых органов,
У С Т А Н О В И Л:
Исмаилова Л. В. обратилась в суд с жалобой об оспаривании решения ИФНС России по Свердловскому району г. Перми № от ДД.ММ.ГГГГ, требования об уплате налога №, решения УФНС по Пермскому краю № от ДД.ММ.ГГГГ, которые просит отменить.
Требования мотивированы тем, что решением от ДД.ММ.ГГГГ она привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату суммы налога на доходы физических лиц за 2009 год в результате неправомерных действий (бездействия) в размере <данные изъяты> рублей, ей начислена сумма НДФЛ за 2009 год в размере <данные изъяты> рублей и пеня по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> рублей. Требованием № ей было предложено оплатить указанные суммы в срок до ДД.ММ.ГГГГ
Инспекция посчитала, что она в декларации о доходах за 2009 год неправомерно заявила профессиональный налоговый вычет по доходам, полученным от сдачи недвижимого имущества в аренду, в размере расходов, связанным с содержанием сдаваемого помещения, в сумме <данные изъяты> рубль, в связи с чем была установлена недоплата в бюджет налога на доходы физических лиц за 2009 год в сумме <данные изъяты> рублей.
Решением вышестоящего налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ ее жалоба оставлена без удовлетворения.
Она не согласна с доводами, изложенными в решениях налоговых органов, доначислением налога, штрафа и пени.
Согласно условиям заключенных между ней договоров аренды недвижимого имущества с юридическими лицами от ДД.ММ.ГГГГ расходы на коммунальные и эксплуатационные услуги (услуги связи, в том числе международные, электроэнергия) в арендную плату включены, и оплачиваются арендатором в составе арендной платы.
Считает, что когда такие расходы производит за свой счет арендодатель, то налоговая база по НДФЛ в части доходов, полученных им от арендатора в виде арендных платежей, в сумме которых согласно условиям договора аренды учтены указанные затраты арендодателя, уменьшаются на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги.
Если бы она не сдавала недвижимое имущество в аренду, у нее бы не возникло никаких затрат, связанных с пользованием нежилым помещением, и она не получила бы доход от пользования им и ей не было бы необходимости составлять налоговую декларацию и платить какие-либо налоги.
Из буквального толкования ст. ст. 221, 228 НК РФ вытекает, что независимо от того, на основании какого договора гражданско-правового характера, физическое лицо обязано исчислять и уплачивать НДФЛ, однако применять профессиональные налоговые вычеты могут только физические лица, получающие доход от оказания услуг или выполнения работ. Хотя не понятно, почему арендодатели не имеют на это право.
Считает, что в данном случае должен действовать основополагающий принцип: расходы по договорам гражданско-правового характера, если они связаны с получением дохода по этому договору, налогоплательщик - физическое лицо может учесть при определении налоговой базы.
В судебное заседание заявитель не явился, просил дело рассмотреть в его отсутствие с участием представителя.
В судебном заседании представитель заявителя поддержал жалобу, дав пояснения аналогичные изложенным в жалобе, дополнив, что согласен с тем, что правомерно начислена сумма НДФЛ в размере <данные изъяты> рублей (затраты - <данные изъяты> рублей), штраф - <данные изъяты> рублей и пеня - <данные изъяты> рублей. Считает, что незаконно начислена сумма НДФЛ - <данные изъяты> рублей, штраф - <данные изъяты> рублей, пеня - <данные изъяты> рублей. Считает, что у заявителя неправомерно не запросили дополнительные документы и не провели выездную проверку.
Представитель ИФНС России по Свердловскому району г. Перми в судебном заседании возражал в удовлетворении жалобы, дав пояснения, аналогичные изложенным в письменных возражениях, дополнив, что у инспекции не имелось законных оснований как для истребования с налогоплательщика дополнительных документов, так и для проведения выездной проверки.
Представитель УФНС по Пермскому краю в судебное заседание явился, извещен о времени и месте рассмотрения дела, направил письменные пояснения по жалобе.
Выслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, исследовав материалы дела, суд считает, что оспариваемые решения и требование налоговых органов должно быть отменено в части по следующим основаниям.
Согласно ч. 1 ст. 254 ГПК РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы.
В соответствии с ч. 1 ст. 249 ГПК РФ обязанности по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для принятия нормативного правового акта, его законности, а также законности оспариваемых решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих возлагаются на орган, принявший нормативный правовой акт, органы и лиц, которые приняли оспариваемые решения или совершили оспариваемые действия (бездействие).
Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Согласно п. 4 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от сдачи в аренду или иного пользования имущества, находящегося в РФ.
В соответствии со ст. ст. 209, 210 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Пунктом 4 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики - физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм таких доходов.
Пунктом 2 ст. 221 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
Подпунктом 1 п. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица исходя из сумм, полученных от организаций на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам аренды любого имущества.
В судебном заседании исследованными доказательствами в их совокупности установлено, что Исмаилова Л. В. является собственником нежилых помещений № и № с частью вспомогательных помещений, расположенных по адресу: <адрес>.
На основании договора аренды имущества от ДД.ММ.ГГГГ Исмаилова Л. В. (арендодатель) передала <данные изъяты> (арендатор) за плату во временное владение и пользование указанные нежилые помещения.
Исмаилова Л. В. в соответствии со ст. 228 НК РФ предоставила ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган - ИФНС России по Свердловскому району г.Перми декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2009 год, в которой отразила доход, полученный от предоставления в аренду имущества в размере <данные изъяты> рублей и заявила профессиональный налоговый вычет по договорам гражданско-правового характера в размере <данные изъяты> рублей.
С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на основе данной декларации проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ о выявлении следующих нарушений: неуплаты налога на доходы физических лиц за 2009 год в размере <данные изъяты> <данные изъяты> рублей.
Решением ИФНС России по Свердловскому району г. Перми № от ДД.ММ.ГГГГ Исмаилова Л. В. привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату суммы налога в результате неправомерных действий (бездействия), ей назначен штраф в размере <данные изъяты> рублей и начислена сумма налога на доходы физических лиц за 2009 год в размере <данные изъяты> рублей, а также пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> рублей.
В соответствии с данным решением Исмаиловой Л. В. направлено требование № об уплате указанных налога, штрафа и пени.
Указанное решение Исмаилова Л. В. обжаловала в апелляционном порядке и решением УФНС по Пермскому краю № от ДД.ММ.ГГГГ ее жалоба оставлена без удовлетворения.
В силу п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, в сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичному порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса РФ.
На основании п. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, при исчислении налоговой базы по НДФЛ вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
Согласно п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом.
Размер арендной платы в соответствии с п. 2 ст. 614 ГК РФ устанавливается по соглашению сторон.
Согласно условиям договора аренды от ДД.ММ.ГГГГ расходы на коммунальные и эксплуатационные услуги (услуги связи, в том числе международные, электроэнергия) в арендную плату включены и оплачиваются арендатором в составе арендной платы.
Следовательно, при выплате физическому лицу - арендодателю дохода в виде арендной платы за наем нежилого помещения по договору гражданско-правового характера организация - налоговый агент может на основании письменного заявления арендодателя предоставить ему профессиональный налоговый вычет.
Таким образом, профессиональный налоговый вычет Исмаиловой Л.В. должен быть предоставлен в сумме фактически произведенных ею и документально произведенных расходов, связанных с содержанием и использованием объекта недвижимого имущества в размере <данные изъяты> рублей, которые в судебном заседании представитель заявителя документально подтвердил. Что уменьшает налоговую базу по НДФЛ, на <данные изъяты> рублей, а также штрафа и пени в размере <данные изъяты> рублей соответственно и, следовательно, в данной части оспариваемое решение от ДД.ММ.ГГГГ и требования подлежат отмене.
Тогда как налоговым органом правомерно не учтены расходы на оплату коммунальных услуг в размере <данные изъяты> рублей, которые в силу ст. 210 ГК РФ Исмаилова Л. В., как собственник, несет бремя содержания принадлежащего ей имущества.
Оснований для отмены решение вышестоящего налогового органа не имеется, поскольку оно не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика и не устанавливает для него дополнительных обременений.
При таких обстоятельствах, следует отменить решение ИФНС России по Свердловскому району г. Перми № от ДД.ММ.ГГГГ, требование об уплате налога № в части начисления НДФЛ в сумме, превышающей <данные изъяты> рублей, а также штрафа и пени свыше <данные изъяты> рублей и <данные изъяты> рублей соответственно.
Руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л:
Жалобу Исмаиловой Л.В. удовлетворить частично.
Отменить решение ИФНС России по Свердловскому району г. Перми № от ДД.ММ.ГГГГ и требование об уплате налога № в части начисления НДФЛ в сумме, превышающей <данные изъяты>, а также штрафа и пени свыше <данные изъяты> и <данные изъяты> соответственно.
В остальной части жалобу Исмаиловой Л.В. оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Пермский краевой суд путем подачи жалобы через Мотовилихинский районный суд г. Перми в течение 10 дней со дня составления мотивированного решения (ДД.ММ.ГГГГ).
Судья: подпись.
<данные изъяты>. Судья: