Дело НОМЕР

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

ДАТА АДРЕС

Миасский городской суд АДРЕС в составе:

председательствующего судьи Гонибесова Д.А.,

при секретаре ФИО8,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по жалобе ФИО7 о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по АДРЕС,

УСТАНОВИЛ:

ФИО7 обратилась в суд с жалобой на решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по АДРЕС, в обоснование которой указала, что решением Инспекции ФНС России по АДРЕС от ДАТА НОМЕР она привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением ей отказано в возврате налога на доходы физических лиц за ... год в сумме ... рублей, дополнительно начислены налог на доходы физических лиц в сумме ... рублей, пени за несвоевременную уплату налога в размере ... рублей, а также применены штрафы в соответствии со ст. 119 НК РФ в сумме ... рублей и в соответствии с п.1 ст. 222 НК РФ в сумме ... рублей. Управлением ИФНС России по АДРЕС решение от ДАТА НОМЕР изменено в части уменьшения начисления пени в сумме ... рублей. Cчитает, что выводы налогового органа не соответствуют действующему законодательству о налогах и сборах. Ей по договору купли-продажи от ДАТА была продана 3-х комнатная квартира стоимостью ...., находившаяся в собственности менее 3-х лет. ДАТА налогоплательщиком была приобретена 2-комнатная квартира стоимостью ... рублей. Полагает, что ей исполнена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц при продаже квартиры, поскольку заявления на возврат налога на доходы физических лиц, связанные с приобретением квартиры, были поданы ей в инспекцию своевременно. Считает, что налоговый орган имел сведения о продаже квартиры и при проведении мероприятий налогового контроля мог отказать ей в получении части имущественного налогового вычета. Ей ДАТА был произведен возврат в бюджет излишне полученного налога на доходы физических лиц от налогового агента в сумме ... рубля. Также не согласна с суммами начисленных пеней и штрафов, так как у нее отсутствует задолженность по налогам и сборам перед бюджетом. Просит отменить решение Инспекции ФНС России по АДРЕС от ДАТА НОМЕР о привлечении налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части уплаты недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме ... руб., уплаты штрафов в суммах ... руб., ... руб., уплаты пени в сумме ... руб.

Заявитель ФИО7 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела была извещена своевременно и надлежащим образом, причина неявки суду не известна.

Представитель заявителя ФИО9 в судебном заседании на удовлетворении жалобы настаивала по основаниям в ней указанным.

Представитель лица, чьи действия обжалуются, Инспекции ФНС России по АДРЕС ФИО10 в судебном заседании против удовлетворения жалобы возражала, представила письменный отзыв (л.д. 48-47).

Заслушав представителя заявителя, представителя лица, чьи действия обжалуются, допросив свидетеля, исследовав все материалы дела, суд считает, что в удовлетворении жалобы ФИО7 следует отказать по следующим основаниям.

В соответствии с ч.1 ст.254 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее – ГПК РФ) гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы. Гражданин, организация вправе обратиться непосредственно в суд или в вышестоящий в порядке подчиненности орган государственной власти, орган местного самоуправления, к должностному лицу, государственному или муниципальному служащему.

Согласно ст. 255 ГПК РФ к решениям, действиям (бездействию) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, оспариваемым в порядке гражданского судопроизводства, относятся коллегиальные и единоличные решения и действия (бездействие), в результате которых:

нарушены права и свободы гражданина;

созданы препятствия к осуществлению гражданином его прав и свобод;

на гражданина незаконно возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к ответственности.

Установлено, что решением Инспекции ФНС России по АДРЕС от ДАТА НОМЕР ФИО7 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде неуплаты налога на доходы физических лиц за ... год в результате занижения налоговой базы, непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. Налоговым органом дополнительно начислены: налог на доходы физических лиц в сумме ... рублей, пени за несвоевременную уплату в размере ... рублей, а также применены штрафы в соответствии со ст. 119 НК РФ в сумме ... рублей и в соответствии с п.1 ст. 222 НК РФ - в сумме ... рублей (л.д. 11-14).

Управлением ИФНС России по АДРЕС решение от ДАТА НОМЕР изменено в части уменьшения начисления пени в сумме ... рублей, в остальной части решение оставлено без изменения (л.д. 15-20).

В соответствии с пп.1, 2, п.1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находящихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом ... рублей.

Вместо использования права на получение имущественного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них.

Согласно п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Установлено, что ДАТА в ИФНС России по АДРЕС ФИО7 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за ... год с заявленным правом на получение имущественного вычета на доход, полученный от продажи квартиры, находящейся в собственности менее трех лет, расположенной по адресу: АДРЕС32, в соответствии с договором купли-продажи от ДАТА, а также на приобретение квартиры расположенной по адресу: АДРЕС54, в соответствии с договором купли-продажи от ДАТА (л.д. 21-25).

В представленной ФИО7 декларации общая сумма дохода, полученная заявителем за ... год составляет ... руб. (л.д. 21-25).

Общая сумма налоговых вычетов составляет ... руб. (из расчета: 1 ... руб. (имущественный вычет от продажи квартиры) +... руб. (имущественный вычет при покупке квартиры) + ... руб. (стандартный вычет).

Налоговая база, указанная в декларации, составила ... руб. (из расчета: ... руб. - ... ... руб.)

Сумма налога, исчисленного к уплате, составила 20 435 руб. (из расчета: 157 193,76 руб. х 13%), сумма налога, удержанная у источника выплаты - 33 435 руб.

Согласно представленной заявителем декларации сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 13 000 руб.

ДАТА Инспекцией ФНС России по АДРЕС по результатам камеральной проверки налоговой декларации установлено, что имущественный вычет в сумме 700 000 руб. в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: АДРЕС54, заявлен неправомерно при этом налоговым органом установлено, что в соответствии с заявлениями ФИО7 Инспекцией ФНС России по АДРЕС заявителю были выданы уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: АДРЕС54, для налогового агента ЗАО «Полиграф», что подтверждается уведомлением на 2008 год № 600 от ДАТА (л.д. 30); уведомлением на 2009 год №421 от ДАТА (л.д. 31); уведомление НОМЕР на 2010 от ДАТА (л.д. 32).

В соответствии со сведениями, представленными налоговым агентом ЗАО «Полиграф по форме 2-НДФЛ, ФИО7 налоговым агентом предоставлен имущественный налоговый вычет: за 2008 год в размере 318390,17 руб., за 2009 год - 289 437,97 руб.; за 2010 г.- 92 171,86 руб. (л.д. 26, 27, 28, 29), что подтверждается показаниями свидетеля ФИО11 и сторонами в судебном заседании не оспаривалось.

Следовательно, общая сумма имущественного налогового вычета, предоставленного налоговым агентом ЗАС «Полиграф» в ... годах, составила ... руб.

Таким образом, право на вычет реализовано налогоплательщиком в полном объеме в ..., ..., ... годах путем получения имущественного вычета у налогового агента ЗАО «Полиграф».

Необоснованное применение имущественного налогового вычета по налогу на доход физических лиц за ... год в сумме ... руб. повлекло неуплату ФИО7 налога на доходы физических лиц в сумме ... руб. (из расчета ... руб. - 1 ... руб. х 13%).

На основании п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, срок уплаты налога на доходы физических лиц за ... год устанавливается до ДАТА.

Пленум Высшего арбитражного суда РФ в постановлении от ДАТА НОМЕР «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ» указал, что «неуплата или неполная уплата сумм налога» означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

В связи с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога (п. 42).

Таким образом, освобождение от налоговой ответственности при наличии переплаты возможно именно по тому налогу, по которому выявлена недоимка, и эта имеющаяся переплата со срока уплаты данного налога должна сохраниться до даты вынесения решения.

Согласно с. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

Поскольку сумма налога ... руб., подлежащая уплате в бюджет за ... год в срок не позднее ДАТА ФИО7 не уплачена, то в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы, ФИО7 обоснованно была привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога в размере .... (из расчета ... руб. х 20%).

ДАТА ФИО7 частично уплачен налог на доходы физических лиц за ... г. в сумме ... руб., что сторонами в судебном заседании не оспаривалось.

Следовательно, неуплаченная сумма налога на доходы физических лиц составила .... (из расчета: ... руб. – ... руб.).

Согласно пп. 4 п.2 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 НК РФ).

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст. 229 НК РФ).

Следовательно, срок предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год – не позднее ДАТА.

В соответствии со ст. 119 НК РФ за несвоевременное предоставление ФИО7 налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения налоговым органом обоснованно начислен штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате за каждый полный и неполный месяц, но не болеет 30% указанной суммы и не менее ... руб. в размере ... руб. (из расчета: ... руб. х 30%).

В соответствии со ст. 75 НК РФ установлено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Начисление пени производится за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Согласно п.4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Суд полагает, что размер пени, начисленной с суммы неуплаченного налога в размере ... руб., за период времени, начиная с ДАТА по ДАТА в сумме ... руб. (с учетом решения УФНС России по АДРЕС от ДАТА НОМЕР) является правильным.

Суд не принимает во внимание доводы представителя заявителя о том, что в ИФНС России по АДРЕС в ... году имелись сведения о стоимости сделки купли-продажи квартиры по адресу: АДРЕС32, при этом суд исходит из следующего.

В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Судом из пояснений представителя ИФНС России в АДРЕС установлено, что сведения о сумме сделки в налоговый орган не предоставлялись, а в распоряжении ИФНС России в АДРЕС имелись только сведения об инвентаризационной стоимости объектов недвижимого имущества, предоставляемые органами технической инвентаризации.

При этом суд полагает, что инвентаризационная стоимость не может использоваться для определения суммы дохода, полученного от продажи имущества, т.к. не является стоимостью, определенной сторонами сделки, и суммой денежных средств переданной от покупателя продавцу.

Суд принимает во внимание доводы представителя ИФНС России по АДРЕС о том, что сведения о доходах ФИО7, полученные в результате продажи квартиры по адресу: АДРЕС, Набережная, 37-32, стали известны налоговому органу только в ходе проверки декларации за 2009 год, представленной покупателем этой квартиры, в целях получения имущественного налогового вычета в сумме расходов по приобретению жилья.

Не влияют на выводы суда доводы представителя заявителя о том, что налоговым органом при расчете пени не учтен возврат из бюджета налога на доходы физических лиц ЗАО «Полиграф» не разовым платежом, а по мере выплаты заработной платы и предъявления работодателю уведомлений налогового органа о подтверждении права ФИО7 на имущественный налоговый вычет, поскольку в данном случае возврат налога на доходы физических лиц производился ЗАО «Полиграф» ФИО7, а не в бюджет. 1

Суд не принимает во внимание доводы представителя заявителя о том, что заявляя в налоговой декларации по НДФЛ за ... год имущественный налоговый вычет по приобретению квартиры, ФИО7 уточнила его в отношении одного и того же объекта, кроме того ФИО7 заявила имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры в налоговой декларации по НДФЛ за ... год и отказалась от суммы излишне представленного налогового вычета и возврата НДФЛ, возвратив в бюджет налог в размере ...0 руб. При этом суд исходит из следующего.

Материалами дела подтверждено, что ФИО7 право на имущественный налоговый вычет, реализовано в порядке, предусмотренном п.3 ст. 220 НК РФ, начиная с доходов, полученных в ... году, что подтверждается выданными налоговым органом на основании ее заявлений уведомлений о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет в ... годах, которые были представлены налоговому агенту ЗАО «Полиграф».

Поскольку ФИО7 воспользовалась своим правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры по доходах, полученным в ... годах, отказ от уже использованного ранее права на имущественный налоговый вычет налоговым законодательством не предусмотрен, следовательно, имущественный налоговый вычет в размере ... рублей, установленный пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ по квартире, расположенной по адресу: АДРЕС54 заявлен ФИО7 в налоговой декларации по НДФЛ за ... год неправомерно, что привело к неуплате налога за ... год в сумме ... руб., завышению суммы НДФЛ, подлежащего возврату из бюджета, на ... руб., что свидетельствует о виновности ФИО7 в совершении налогового правонарушения, предусмотренном п.1 ст. 122 НК РФ.

Суд отвергает доводы представителя заявителя о том, что налоговый орган обязан был отказать ФИО7 в выдаче уведомлений на подтверждение права на имущественный налоговый вычет в связи с тем, что налогоплательщиком не исполнена обязанность по предоставлению налоговой декларации за ... год, поскольку они не основаны на законе. Кроме того налоговый орган не предоставлял сам имущественный налоговый вычет как таковой, а лишь подтвердил право ФИО7 на его получение.

При таких обстоятельствах суд не находит достаточных оснований для удовлетворения жалобы ФИО7 об отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по АДРЕС от ДАТА НОМЕР о привлечении к налоговой ответственности в части уплаты недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме ... руб., уплаты штрафов в суммах ... руб., уплаты пени в сумме ... руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 194-199 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении жалобы ФИО7 о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по АДРЕС от ДАТА НОМЕР о привлечении к налоговой ответственности отказать.

Решение может быть обжаловано в течение 10 дней с момента изготовления мотивированного решения в Судебную коллегию по гражданским делам Челябинского областного суда путем подачи жалобы через Миасский городской суд.

Председательствующий: