Дело № 2-294/2011

Решение

Именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ       г. Мариинский Посад

Мариинско-Посадский районный суд Чувашской Республики в составе:

председательствующего судьи Мальчугина А.Н.

при секретаре Крыловой Л.Г.,

с участием заявителя Филатова А.Е., его представителя Соловьева Е.Е., представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Чувашской Республике Антиповой К.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Филатова Алексея Евгеньевича о признании незаконным решения Межрайонной инспекции ФНС № 5 по Чувашской Республике № 109 от 22.02.2011г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, о понуждении Межрайонной инспекции ФНС № 5 по Чувашской Республики предоставить право на получение имущественного налогового вычета,

установил:

Филатов А.Е. обратился в суд с заявлением, в котором просит признать незаконными решение Межрайонной инспекции ФНС № 5 по Чувашской Республике № 109 от 22.02.2011г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Филатова Алексея Евгеньевича и решение руководителя Управления федеральной налоговой службы России по Чувашской Республике № 69 от 08.04.2011г., обязать Межрайонную инспекцию ФНС № 5 по Чувашской Республике устранить допущенное нарушение права: предоставив Филатову Алексею Евгеньевичу право по своему выбору воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета связанного с продажей 10.06.2009г. автомобиля ВАЗ-21102. либо правом на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов связанных с продажей 10.06.2009г. автомобиля ВАЗ-21102.

Заявление мотивировано тем, что 22.02.2011г. начальником Межрайонной инспекции ФНС № 5 по Чувашской Республике Ивановым В.А. по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки № 2255 от 27.12.2010г. и возражения на нее Филатова А.Е. установил факт непредставления Филатовым А.Е. в установленный законодательством срок декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2009г. по доходу в размере 100000 руб., полученному от продажи автомобиля марки ВАЗ-21102, находившегося в собственности менее трех лет. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц была подана Филатовым А.Е. лично 13.09.2010г., при этом был заявлен имущественный налоговый вычет в размере 100000 руб. Позднее 20.01.2011г. Филатовым А.Е. представлена уточненная налоговая декларация, при этом был заявлен имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением в 2007г. автомобиля марки ВАЗ-21102, в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на сумму 100000 руб. Однако в предоставлении налогового вычета по основаниям указанным в поданной декларация по налогу на доходы физических лиц от 13.09.2010г. и уточненной декларации по налогу на доходы физических лиц, поданной Филатовым А.Е. 20.01.2011г., было отказано, в связи с чем налоговый орган пришел к выводу о занижении налоговой базы и соответственно не исчислении налога на доходы физических лиц за 2009г. в сумме 13000 рублей и принято решение о привлечении Филатова А.Е. к налоговой ответственности в виде штрафа за неуплату индивидуальным предпринимателем суммы налога в размере 2600 руб., за не предоставление индивидуальным предпринимателем налоговой декларации в срок в размере 1625 руб., начислены пени в размере 745 руб. 54 коп., предложено уплатить образовавшуюся недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1. ст.224 НК РФ, за исключением доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей в размере 13000 рублей. Не согласившись с решением Межрайонной инспекции ФНС № 5 по Чувашской Республике № 109 от 22.02.2011г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Филатовым А.Е. была подана апелляционная жалоба, которая решением № 69 от 08.04.2011г. руководителя Управления Федеральной налоговой службы России по Чувашской Республике Дергачева А.А. оставлена без удовлетворения, а решение Межрайонной инспекция ФНС № 5 по Чувашской Республики № 109 от 22.02.2011г. признано вступившим в силу. С решением Межрайонной инспекции ФНС № 5 по Чувашской Республики № 109 от 22.02.2011г. и решением № 69 от 08.04.2011г. руководителя Управления федеральной налоговой службы России по Чувашской Республике Филатов А.Е. не согласен. Налоговый орган, не оспаривая действительность представленных Филатовым А.Е. в налоговый орган документов, стоимость автомобиля при приобретении Филатовым А.Е. в 2007г. и цену, за которую Филатовым А.Е. был продан этот же автомобиль, отказал Филатову А.Е. как в заявленном имущественном налоговый вычете, так и в уменьшении суммы облагаемых налогом доходов в размере 100000руб. на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов в размере 100000руб., связанных с получением этих доходов. При этом налоговый орган необоснованно сослался на тот факт, что Филатов А.Е. в период продажи автомобиля являлся индивидуальным предпринимателем - деятельность по ОКВЭД 60.22 деятельность такси. Данный вывод необоснован, поскольку доход полученный Филатовым А.Е. от продажи автомобиля, не связан с осуществлением предпринимательской деятельности. Автомобиль был приобретен, поставлен на учет и продан согласно справке-счету и договорам купли продажи, комиссии, акту приема-передачи автомобиля не как индивидуальным предпринимателем, а как физическим лицом для личных нужд. Расчеты по приобретению и продаже автомобиля производились без зачисления и списания денежных средств с расчетного счета индивидуального предпринимателя. Вид деятельности Филатова А.Е. по ОКВЭД 60.22 «деятельность такси» не равнозначна виду деятельности по ОКВЭД 50.1 «торговля автотранспортными средствами». Продажа автомобиля была единичной, не носила систематический характер, доход, полученный от продажи автомобиля, не был направлен на осуществление предпринимательской деятельности. Расходы по приобретению имущества (автомобиля), а также доходы от его реализации не учитывались при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской деятельности. На стоимость автомобиля не начислялись амортизационные отчисления, и не уменьшался налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя. Автомобиль не был поставлен на учет как основное средство. Транспортный налог на автомобиль марки ВАЗ-21102 уплачивался физическим лицом, а не индивидуальным предпринимателем. Страхование гражданской ответственности (ОСАГО) за вред, причиненный источником повышенной опасности, осуществлялось на физическим лицом, а не на индивидуального предпринимателя. Предпринимательская деятельность не была для Филатова А.Е. основным источником дохода, начиная с 2006г. без перерыва по настоящее время он работал в различных организациях, получал заработную плату. Также не согласен со ставкой налога в размере 13%, установленной налоговым органом на основании ст. 224 п. 1 НК РФ. Если налоговый орган считает, что доход, полученный от продажи автомобиля, является доходом, связанным с предпринимательской деятельностью, то и налогообложение должно быть произведено исходя из ставки налога в качестве индивидуального предпринимателя - 6% с дохода. В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ налогоплательщики, применяющие Упрощённую систему налогообложения, освобождены от уплаты НДФЛ, в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Если предприниматель использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве личного имущества, необходимого для личных нужд, его имущество не может быть разграничено. Как следует из текста декларации по налогу на доходы физических лиц от 13.09.2010г. и уточненной декларации по налогу на доходы физических лиц поданной Филатовым А.Е. 20.01.2011г., сумма налога, подлежащая уплате, составляет ноль рублей. Согласно ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

В судебном заседании заявитель Филатов А.Е. и его представитель Соловьёв Е.Е. заявление поддержали по изложенным в нем основаниям.

Представитель заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Чувашской Республике Антипова К.В. заявление не признала, указав следующее. Согласно статье 209 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ. В силу пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. В статье 220 Налогового кодекса РФ предусмотрены случаи предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. При этом положения указанного подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Филатов А.Е., зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя с 17.11.2006г., осуществлял предпринимательскую деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров с использованием легкового автомобиля ВАЗ-21102. От осуществления данной деятельности Филатовым А.Е. в налоговый орган представлялись декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Согласно п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Пункт 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ содержит перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Деятельность по реализации имущества (основных средств) среди указанного перечня не значится. Таким образом, доходы, полученные налогоплательщиком от продажи имущества, ранее использованного при осуществлении предпринимательской деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежат налогообложению в соответствии с общим режимом. 10.06.2009г. предпринимателем реализован вышеуказанный легковой автомобиль по цене 100000 рублей. В соответствии со статьей 220 Налогового кодекса РФ при реализации индивидуальным предпринимателем имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности имущественный налоговый вычет не представляется. Следовательно, выводы налогового органа о наличии у Филатова А.Е. обязанности по исчислению налога на доходы физических лиц в части дохода 100000 руб., полученного им в 2009 году от реализации автотранспортного средства ВАЗ - 21102, находившегося в собственности менее 3 лет при отсутствии оснований для представления для представления имущественного налогового вычета являются обоснованными. Следовательно, привлечение налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату суммы налога на доходы физических лиц за 2009 год правомерно. В отношении доводов налогоплательщика, что налогообложение должно быть произведено исходя из ставки - 6% с дохода, необходимо отметить, что статьей 224 Налогового кодекса РФ не предусмотрена налоговая ставка в размере 6 процентов в отношении доходов подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике в суд не явился, представив заявление о рассмотрении дела без его участия. В письменных возражениях на иск приведены доводы, аналогичные доводам представителя Межрайонной инспекции ФНС № 5 по Чувашской Республике.

Заслушав участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Судом установлено, что с 17 ноября 2006г. по 29.01.2010г. Филатов А.Е. осуществлял предпринимательскую деятельность и был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, вид экономической деятельности - «такси», код по ОКВЭД -60.22.

22 сентября 2007г. он приобрёл автомобиль ВАЗ-21102. 11 июня 2009г. он продал его по договору купли-продажи Ф. за 100000 руб.

13.09.2010г. Филатовым А.Е. в Межрайонную инспекцию ФНС № 5 по Чувашской Республике подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц, где отражена продажа автомобиля ВАЗ-21102, при этом был заявлен имущественный налоговый вычет в размере 100000 руб.

20.01.2011г. Филатовым А.Е. представлена уточненная налоговая декларация, при этом был заявлен имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением в 2007г. автомобиля марки ВАЗ-21102, в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на сумму 100000 руб.

22.02.2011г. начальником Межрайонной инспекции ФНС № 5 по Чувашской Республике Ивановым В.А. по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки № 2255 от 27.12.2010г. и возражения на нее Филатова А.Е. принято решение №109 о привлечении Филатова А.Е. к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 1625 руб. за непредставление Филатовым А.Е. в установленный законодательством срок декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2009г. по доходу в размере 100000 руб., полученному от продажи автомобиля марки ВАЗ-21102, находившегося в собственности менее трех лет. Также принято решение о взыскании штрафа за неуплату налога в сумме 2600 руб., начислены пени в размере 745 руб. 54 коп., предложено уплатить образовавшуюся недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 13000 рублей. В предоставлении налогового вычета по основаниям, указанным в поданной декларация по налогу на доходы физических лиц от 13.09.2010г. и уточненной декларации по налогу на доходы физических лиц, поданной Филатовым А.Е. 20.01.2011г., отказано.

Налоговый орган пришел к выводу о занижении налоговой базы и соответственно не исчислении налога на доходы физических лиц за 2009г. в сумме 13000 рублей.

Не согласившись с решением Межрайонной инспекции ФНС № 5 по Чувашской Республике № 109 от 22.02.2011г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Филатовым А.Е. была подана апелляционная жалоба, которая решением № 69 от 08.04.2011г. руководителя Управления Федеральной налоговой службы России по Чувашской Республике Дергачева А.А. оставлена без удовлетворения, а решение Межрайонной инспекции ФНС № 5 по Чувашской Республике № 109 от 22.02.2011г. признано вступившим в силу.

В соответствии со ст.ст. 101.2., 137, 138 Налогового кодекса РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права. Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

Согласно ст.ст. 208, 220 Налогового кодекса РФ (в редакции на момент продажи автомобиля и подачи Филатовым А.Е. декларации) физическими лицами уплачивается налог на доходы физических лиц, полученный от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Отказывая Филатову А.Е. в предоставлении налогового вычета, налоговый орган исходил из того, что предпринимательская деятельность (деятельность такси) осуществлялась Филатовым А.Е. на автомобиле ВАЗ-21102. Доход от продажи автомобиля получен от предпринимательской деятельности Филатова А.Е., следовательно, он не имеет права на предоставление налогового вычета.

Однако данное обстоятельство ответчиком не доказано.

В силу ст. 108 Налогового кодекса РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Продажа Филатовым А.Е. автомобиля не относится к виду экономической деятельности, осуществляемой им как предпринимателем. Автомобиль был приобретен, поставлен на учет и продан согласно справке-счету и договорам купли продажи, комиссии, акту приема-передачи автомобиля не как индивидуальным предпринимателем, а как физическим лицом для личных нужд. Доказательств того, что автомобиль использовался Филатовым А.Е. исключительно в предпринимательской деятельности, суду не представлено. Расчеты по приобретению и продаже автомобиля производились Филатовым А.Е. без зачисления и списания денежных средств с расчетного счета индивидуального предпринимателя. Продажа автомобиля носила единичный, а не систематический характер. Автомобиль не был поставлен на учет как транспорт, предназначенный для перевозки пассажиров, а был учтён как личный транспорт. Следовательно, доход, полученный Филатовым А.Е. от продажи автомобиля, не связан с осуществлением предпринимательской деятельности.

Таким образом, Филатов А.Е. имеет право на налоговый вычет, предусмотренный ст. 220 Налогового кодекса РФ, либо вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Таким образом, налог на доходы физических лиц в сумме 13000 руб., а равно как штрафы, и пени в связи с непредставлением декларации и неуплатой указанного налога, начислены налоговым органом Филатову А.Е. необоснованно. Решение Межрайонной инспекции ФНС № 5 по Чувашской Республике № 109 от 22.02.2011г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Филатова А.Е. и решение руководителя Управления федеральной налоговой службы России по Чувашской Республике № 69 от 08.04.2011г. об отказе в удовлетворении жалобы Филатова А.Е. следует признать незаконными.

Налоговый орган следует обязать предоставить Филатову А.Е. налоговый вычет, либо право на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов связанных с получением дохода от продажи автомобиля.

Руководствуясь ст.ст. 194 - 198 ГПК РФ, суд

решил:

Признать незаконными решение Межрайонной инспекции ФНС № 5 по Чувашской Республике № 109 от 22.02.2011г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Филатова Алексея Евгеньевича и решение руководителя Управления федеральной налоговой службы России по Чувашской Республике № 69 от 08.04.2011г. об отказе в удовлетворении жалобы Филатова Алексея Евгеньевича в порядке ст. 140 Налогового кодекса РФ.

Обязать Межрайонную инспекцию ФНС № 5 по Чувашской Республике устранить допущенное нарушение права, предоставив Филатову Алексею Евгеньевичу право по своему выбору воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета связанного с продажей 10.06.2009г. автомобиля ВАЗ-21102, либо правом на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи 10.06.2009г. автомобиля ВАЗ-21102.

На решение может быть подана кассационная жалоба в Верховный Суд Чувашской Республики через Мариинско-Посадский районный суд Чувашской Республики в течение десяти дней со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий:

мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ