Именем Российской Федерации

<дата обезличена> Орджоникидзевский районный суд г. Магнитогорска Челябинской области в составе:

председательствующего судьи Батуевой О.А.

при секретаре Гибадулиной О.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Мухаметшина Н.И. о признании незаконным и отмене решения Межрайонной ИФНС России № <номер обезличен> по Челябинской области <номер обезличен> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от <дата обезличена>,

У С Т А Н О В И Л:

Мухаметшин Н.И. обратился в суд с заявлением о признании незаконным и отмене решения Межрайонной ИФНС России № <номер обезличен> по Челябинской области <номер обезличен> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от <дата обезличена> указывая, что <дата обезличена> на основании договора купли-продажи приобрел двухкомнатную квартиру, расположенную по адресу г. <адрес обезличен> <адрес обезличен>, о чем <дата обезличена> выдано свидетельство о государственной регистрации права. <дата обезличена> произведена перепланировка и перевод квартиры в нежилое помещение <номер обезличен> магазин «Одежда», выдано свидетельство о государственной регистрации права, <дата обезличена> продал данное нежилое помещение. В Межрайонную ИФНС России <номер обезличен> по Челябинской области представил налоговую декларацию за 2008 год, в которой заявил право на предоставление налогового вычета по доходу от продажи нежилого помещения в размере 1060000 рублей. <дата обезличена> Межрайонной ИФНС России <номер обезличен> по Челябинской вынесено решение <номер обезличен> привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором отказано в праве на использование заявленного в декларации налогового вычета, поскольку срок владения имуществом составляет менее трех лет. Считает, что общий срок владения недвижимым имуществом составил более трех лет, с <дата обезличена> по <дата обезличена>, изменение объекта недвижимого имущества в связи с перепланировкой, перевод жилого помещения в нежилое не влечет создание нового объекта недвижимости, а также перехода, прекращения права собственности. Просит суд обязать заместителя начальника Межрайонной ИФНС России <номер обезличен> по Челябинской области отменить решение <номер обезличен> от <дата обезличена> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Впоследствии Мухаметшин Н.И. уточнил свои требования, просил суд признать незаконным и отменить решение Межрайонной ИФНС России <номер обезличен> по <адрес обезличен> <номер обезличен> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от <дата обезличена>.

Мухаметшин Н.И. в судебном заседании поддержал заявление, доводы, изложенные в заявлении, пояснив, что в 2004 году приобрел квартиру для проживания в ней детей. <дата обезличена> году обратился в администрацию г. Магнитогорска с заявлением о перепланировке квартиры под нежилое помещение, оформил документы в 2007 году принял решение о переводе квартиры в нежилое помещение. Нежилое помещение не использовал, в 2008 году продал по сметной стоимости. Считает, что имеет право на получение налогового вычета, поскольку в связи с перепланировкой право собственности на помещение не прекращено, обязанность по уплате налога при продаже нежилого помещения у него не возникла, поскольку возникло право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной при продаже имущества.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер обезличен> по Челябинской области Пильщиков А.А., действующий на основании доверенности от <дата обезличена> требования не признал, пояснив, что из регистрирующего органа в налоговую инспекцию поступила информация о реализации налогоплательщиком в 2008 году нежилого помещения, заявителю направлено уведомление о предоставлении налоговой декларации. <дата обезличена> Мухаметшиным Н.И. представлена налоговая декларация за 2008 год, проведена камеральная проверка, в ходе которой установлено, что имущественный налоговый вычет заявлен неправомерно, поскольку нежилое помещение в собственности менее трех лет. Считает, что поскольку заявителем проведена перепланировка помещения, площадь помещения уменьшилась, в 2008 году произведена государственная регистрация права нежилого помещения и в этом же году помещение продано, срок нахождения нежилого помещения в собственности налогоплательщика следует определять на основании свидетельства о регистрации права, что составляет менее трех лет. Налоговый вычет предоставлен в сумме расходов, связанных с получением дохода, определен размер недоимки по налогу на доходы физических лиц, что составляет 62 400 рублей.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав в судебном заседании материалы дела и оценив их в совокупности, суд считает, что заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

На основании ч. 1 ст. 254 ГПК РФ, гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы.

Руководствуясь ст. ст. 21, 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации имущества.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, действовавшей на момент возникновения правоотношений сторон, при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имел право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Пункт 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, введенный Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ, освободил от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Пунктом 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

В судебном заседании установлено, что на основании договора купли-продажи от <дата обезличена>, Мухаметшин Н.И. приобрел в собственность двухкомнатную квартиру, общей площадью 43,7 кв.м., расположенную по адресу г. <адрес обезличен>, стоимостью 580000 рублей (л. д. 69-70).

<дата обезличена> на имя Мухаметшина Н.И. выдано свидетельство о государственной регистрации права (л. д. 68).

<дата обезличена> Мухаметшин Н.И. обратился в администрацию г. Магнитогорска с заявлением о перепланировки <адрес обезличен> <адрес обезличен>.

В соответствии с п. 3 ст. 288 ГК РФ, порядок и процедура перевода жилого помещения в нежилое и нежилого в жилое, определяются жилищным законодательством, соответственно, порядок перевода жилого помещения в нежилое помещение и нежилого помещения в жилое помещение регулируется жилищным законодательством Российской Федерации.

Согласно положениям п. 5 и п. 7 ст. 23 ЖК РФ уведомление о переводе жилого помещения в нежилое, выданное соответствующим органом, подтверждает окончание перевода помещения и является основанием использования помещения в качестве нежилого помещения.

<дата обезличена> Главой администрации г. Магнитогорска, на основании заявления Мухаметшина Н.И. от <дата обезличена> вынесено постановление <номер обезличен>-П о переводе <адрес обезличен> в нежилое помещение под магазин «Одежда», о согласовании переустройства и перепланировки <адрес обезличен> <адрес обезличен> в соответствии с подготовленным в установленном порядке проектом № М-2390.247 ЗАО «ЧелябПСК» (л. д. 64-65).

<дата обезличена> составлен акт приемочной комиссии № <номер обезличен> о приемке в эксплуатацию законченного строительного объекта: нежилого помещения № <номер обезличен>, расположенного по адресу <адрес обезличен> общей площадью 43,2 кв.м. Решением приемочной комиссии предъявленный к приемке объект: нежилое помещение № <номер обезличен>, оборудованное под магазин одежды по адресу пр. К.Маркса 152 принят в эксплуатацию (л. д. 88-90).

Как видно из акта приемочной комиссии № <номер обезличен> от <дата обезличена>, строительно-монтажные работы осуществлены в срок: с <дата обезличена> до <дата обезличена>, сметная стоимость строительно-монтажных работ составляет 1060000 рублей (л. д. 88-90).

В материалах дела имеется выписка из технического паспорта на нежилое помещение № <номер обезличен>, расположенное по адресу <адрес обезличен>, назначение: торговое, наименование: магазин «Одежда», из которого следует, что общая площадь нежилого помещения составляет 42,2 кв.м. (л. д. 91).

<дата обезличена> на основании постановления главы г. Магнитогорска <номер обезличен> от <дата обезличена>, акта приемочной комиссии о приемке в эксплуатацию законченного строительством объекта № <номер обезличен> от <дата обезличена> на имя Мухаметшина Н.И. выдано свидетельство о государственной регистрации права на нежилое помещение № <номер обезличен> – магазин «Одежда», общей площадью 43,2 кв.м., расположенного по адресу г. <адрес обезличен> <адрес обезличен> (л. д. 67).

Статьей 219 ГК РФ определено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В судебном заседании заявитель пояснил, что нежилое помещение для осуществления предпринимательской деятельности не использовал, в феврале 2008 года помещение продал, изменение объекта недвижимого имущества в связи с перепланировкой, его перевод в нежилое не влечет создание нового объекта и поскольку общий срок владения недвижимым имуществом с 2004 года составил более трех лет, имеет право на получение налогового вычета в размере полученного дохода от продажи имущества.

Как видно <дата обезличена> между Мухаметшиным Н.И. и Г.Э.Н. заключен договор купли-продажи, в соответствии с которым в собственность <ФИО>4 переходит нежилое помещение <номер обезличен> – магазин «Одежда», общей площадью 43,2 кв.м., находящееся по адресу г. <адрес обезличен> К.Маркса 152, указанное нежилое помещение оценено сторонами и продано за 1060000 рублей (л. д. 77-78).

<дата обезличена> на имя <ФИО>4 выдано свидетельство о государственной регистрации права на нежилое помещение <номер обезличен> – магазин «Одежда», общей площадью 43,2 кв.м., находящееся по адресу г. <адрес обезличен> К.Маркса 152 (л. д. 82).

<дата обезличена> Мухаметшиным Н.И. в инспекцию ИФНС по Орджоникидзевскому району г. Магнитогорска представлена налоговая декларация на доходы физических лиц за 2008 год, заявлен имущественный налоговый вычет по строке 1.5 «Суммы от продажи указанного в п. 1 имущества и долей в нем, находящегося в собственности 3 года и более» в сумме 1060000 рублей (л. д. 71-76).

<дата обезличена> Межрайонной ИФНС России <номер обезличен> по Челябинской области в адрес Мухаметшина Н.И. направлено сообщение с требованием о предоставлении пояснений по продаже нежилого помещения, находящегося в собственности менее трех лет, либо внести соответствующие исправления в налоговую декларацию (л. д. 61).

В ответ на данное сообщение заявителем предоставлены письменные пояснения (л. д. 63).

<дата обезличена> составлен акт № <номер обезличен> камеральной налоговой проверки, которым установлено, что физическим лицом Мухаметшиным Н.И. не своевременно представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, по сроку предоставления не позднее <дата обезличена>, фактически представлена <дата обезличена> года, выявлено занижение налоговой базы от продажи нежилого помещения, в нарушение пп.1 п.1 ст. 220 НК РФ (л. д. 43-46).

Решением № <номер обезличен> от <дата обезличена> Мухаметшину Н.И. предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц, установленную п. 1 ст. 224 НК РФ в размере 62400 рублей (л. д. 21-25).

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России <номер обезличен> по Челябинской области Мухаметшин Н.И. в силу п. 2 ст. 101.2 НК РФ подал апелляционную жалобу.

Решением Межрайонной ИФНС России <номер обезличен> по Челябинской области <номер обезличен> от <дата обезличена> жалоба <ФИО>1 оставлена без удовлетворения (л. д. 17-19).

Право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи имущества закреплено федеральным законодателем в статье 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, которая является исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения.

Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы.

В Налоговом кодексе Российской Федерации, согласно пункту 2 его статьи 38, под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

По смыслу положений подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, граждане вправе продавать жилые помещения, являющиеся объектом права. В данном подпункте помимо закрытого перечня жилой недвижимости, при продаже которой возникает право на имущественный налоговый вычет, содержится указание на возможность получения такого вычета при продаже иного имущества - в сумме, не превышающей 125 000 рублей, если иное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, и в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже иного имущества, если оно находилось в собственности налогоплательщика три года и более. Иное имущество является иным объектом права.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Учитывая изложенное, право на получение имущественного налогового вычета ставится в зависимость от того, что является объектом соответствующего гражданско-правового договора купли-продажи жилое помещение или иное имущество – нежилое помещение.

В судебном заседании установлено, что объектом гражданско-правового договора купли продажи от <дата обезличена> является нежилое помещение, право использования помещения в качестве нежилого возникло у заявителя в ноябре 2007 года (л. д. 86-88), право собственности зарегистрировано <дата обезличена> (л. д. 67).

В 2004 году у заявителя возникло право собственности на иной объект права - жилое помещение.

Учитывая, что нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес обезличен> находилось в собственности у налогоплательщика при заключении договора продажи <дата обезличена> менее трех лет, а также целевую направленность предоставления налогового вычета в зависимости от объекта гражданско-правового договора, суд считает, что у заявителя не возникло право на получение налогового вычета в сумме полученного дохода от продажи нежилого помещения.

Налоговым органом правильно применены положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Полученный доход заявителя от продажи нежилого помещения уменьшен на сумму расходов, связанных с получением дохода в размере 580 000 рублей по договору купли-продажи от <дата обезличена> (л. д. 81) и определена недоимка по налогу на доходы физических лиц в сумме 62 400 рублей.

Начисление штрафов и пени заявитель не оспаривает.

Поскольку имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц предоставлен заявителю в соответствии с действующим законодательствам, полученный доход заявителя от продажи нежилого помещения уменьшен на сумму расходов, связанных с получением дохода, оснований для признания незаконным и отмене решения Межрайонной ИФНС России <номер обезличен> по Челябинской области № <номер обезличен> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от <дата обезличена> у суда не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления Мухаметшина Н.И. о признании незаконным и отмене решения Межрайонной ИФНС России <номер обезличен> по Челябинской области <номер обезличен> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от <дата обезличена> отказать.

Решение может быть обжаловано в Челябинский областной суд в течение 10 дней со дня изготовления решения в окончательной форме через Орджоникидзевский районный суд г. Магнитогорска.

Председательствующий: