Дело № 2-558/2010
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
г. Горняк 08 октября 2010г
Локтевский районный суд Алтайского края в составе:
председательствующего Капустиной О.В.,
при секретаре Савенковой Е.А.,
с участием истицы Имановой Н.Ф., представителей ответчика - А.О.В., Б.И.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску Имановой Нэзакэт Физулиевны к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании решения Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным,
УСТАНОВИЛ:
В Локтевский районный суд Алтайского края с иском к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании решения Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным обратилась Иманова Нэзакэт Физулиевна. В обоснование своих требований указала, что ДД.ММ.ГГГГ по почте получила уведомление о выявленных нарушениях № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которого в основании ч.1 ст. 252, ст. 270 НК РФ, квитанция ГОУ «УИЦ при УФНС» на оплату стоимости декларации в размере 1 750 рублей, ксерокопирование на сумму 466 рублей является предметом оказания тех услуг, которые входят в обязанности самого адвоката и, соответственно, данные расходы не являются экономически обоснованными, в связи с чем, не могут учитываться в состав профессиональных налоговых вычетов для целей уменьшения налоговой базы налогоплательщика. На данное уведомление ДД.ММ.ГГГГ истицей было направлено возражение, на которое ДД.ММ.ГГГГ ответчик направил свой ответ идентичный первоначальному уведомлению. Согласно акта камеральной проверки № от ДД.ММ.ГГГГ с Имановой Н.Ф. предполагалось взыскать сумму неуплаченного налога в размере 9 701 рубль, привлечь к ответственности за нарушение налогового законодательства и назначить штраф в размере 20 % от суммы неуплаченного налога. ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № по <адрес> было вынесено решение, согласно которому, истице назначен штраф в размере 1 940 рублей 20 копеек и предложено было уплатить недоимку по НДФЛ в размере 9 701 рубль.
По поданной жалобе УФНС по Алтайскому краю ДД.ММ.ГГГГ было вынесено решение о частичном удовлетворении. Решение от ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № по <адрес> отменено в части исключения из состава профессиональных налогов вычетов расходы на оплату услуг по заполнению налоговых деклараций и на приобретение канцелярских товаров и юридической литературы. В остальной части решение оставлено без изменения и утверждено. Согласно перерасчета УФНС по Алтайскому краю принято дополнительное решение, согласно которому, она должна доплатить налог на доходы в размере 9 066,00 рублей и штраф в размере 1 813,20 рублей.
Согласно ст. 21 ФЗ РФ № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ», предусмотрено, что адвокаты вправе использовать для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, принадлежащие им либо членам их семей на праве собственности, с согласия последних. При этом, включение в расходы оплаты на все виды коммунальных услуг и услуг по электроснабжению и техническому обслуживанию, не должны включаться в расходы, связанные с профессиональной деятельностью.
В соответствии с ч. 1 п.41 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством относятся - расходы по договорам гражданско - правового характера (включая договора подряда) заключенными с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации.
Согласно ст.275-1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. Для целей к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищного коммунальных хозяйств.
К объектам жилищно - коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения и другие. В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в данной статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:
- если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
- если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.
Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десяти лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.
Просит признать решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №, решение УФНС по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ, дополнительное решение УФНС по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконными и отменить. Впоследствии увеличила размер исковых требований просила также признать расходы по налоговой декларации за 2008 года по налогу на доходы физических лиц в размере 162 951 рублей 27 копеек экономически обоснованными, обязать МИФНС № по <адрес> учесть указанные расходы при исчислении налога на доходы, в связи с чем уменьшить размер начисленного ко взысканию налога на доходы до 9066 рублей.
Истица Иманова Н.Ф. в судебном заседании заявленные требования поддержала в полном объеме по основаниям, указанным в исковом заявлении. Дополнила, что квартира, расположенная по адресу: <адрес>3 принадлежит на праве собственности ей и супругу по 1/2 доле, по данному адресу расположен адвокатский кабинет. В силу ст.21 ч.7 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» жилые помещения, занимаемые адвокатом и членами его семьи по договору найма, могут использоваться адвокатом для размещения адвокатского кабинета с согласия наймодателя и всех совершеннолетних лиц, проживающих совместно с адвокатом. Полагает, что расходы, связанные с оплатой коммунальных услуг, и покупкой строительных материалов должны быть признаны обоснованными расходами, поскольку напрямую связаны с профессиональной деятельностью. Жилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>3 изначально было приобретено для расположения в нем адвокатского кабинета, сведения о месте совершения профессиональной деятельности имеются также в адвокатской палате Алтайского края. Приобретение строительных материалов было также обоснованно ею учтено в составе расходов, в связи с тем, что данные строительные материалы были израсходованы для ремонта фасада, крыльца жилого помещения, мебель - это стеллаж, расположенный в кабинете, в нем хранятся папки.
Представители ответчика Межрайонной ИФНС России № по <адрес> А.О.В., Б.И.В. в судебном заседании не признали исковые требования. Пояснили, что в соответствии со статьями 207, 210, 221, 227 Налогового кодекса РФ физические лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством частной практикой, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Главой 25 НК РФ не предусмотрено включение в состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения плательщиков налога на прибыль, затрат по оплате коммунальных и иных платежей, связанных с использованием жилого помещения гражданином - собственником жилого помещения в целях осуществления производственной деятельности. Вместе с тем, физические лица, которые для целей налогообложения статьи 11 НК РФ отнесены к категории индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на использование жилых помещений в целях осуществления своей деятельности. Такие граждане вправе учитывать в составе расходов, непосредственно связанных с получением доходов от осуществляемой ими деятельности, только документально подтвержденные затраты, связанные с содержанием нежилых помещений, специально оборудованных для осуществления деятельности и принадлежащих этим гражданам на праве собственности или используемые на основании договора аренды. Следовательно, включать в состав расходов уменьшающих налоговую базу по ЕСН и НДФЛ адвокатов, использующих на основании ст. 21 Закона РФ №63-ФЗ для размещения адвокатского кабинета принадлежащие им жилые помещения, стоимость оплаты коммунальных платежей, тепло - и электроэнергии, расходов по услугам связи (абонентскую плату за телефон и счета за международные переговоры) и расходов на проведение ремонта неправомерно в связи с тем, что названные расходы непосредственно не связаны с получением прибыли от адвокатской деятельности.
Свидетели И.И.Б. - О., И.Л.И. подтвердили то обстоятельство, что в спорном жилом помещении адвокат Иманова Н.Ф. осуществляет адвокатскую деятельность, а фактически проживает с семьей на территории <адрес> с 2005 года.
Заслушав истицу, представителей ответчика, свидетелей, изучив материалы дела, суд приходит к выводу о необходимости удовлетворения требований Имановой Н.Ф. по следующим основаниям.
Судом установлено, что истица является членом адвокатской палаты Алтайского края и учредила адвокатский кабинет, расположенный в жилом помещении по адресу: <адрес>3.
ДД.ММ.ГГГГ Иманова Н.Ф. представила в Межрайонную ИФНС России № по <адрес> уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2008 год для получения профессионального налогового вычета. По данным налогоплательщика, сумма дохода, полученная от адвокатской деятельности составляет 260737,37 рублей, сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, составила 162951,27 рублей. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет - 5328 рублей. В подтверждение несения указанных расходов представила соответствующие квитанции, чеки.
Согласно акта № камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.29-31), по данным налогового органа сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета составила 92326 руб. 18 коп. МРИ ФНС не приняты к расходам, принимаемым к вычету следующие суммы: 3136 руб. 60 коп. (канцелярские товары не подтверждены документально), 1750 руб. - заполнение декларации, 46035 руб. 20 коп. - расходы по переоборудованию и реконструкции жилого помещения, 3250 руб. - расходы на приобретение мебели, 16453 руб. 29 коп. - оплата за техническое обслуживание, отопление, водоснабжение, услуги связи. Соответственно сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила 15029 руб, с учетом оплаченной 5328 руб. - итоговая сумма 9701 руб.
Решением и.о. начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> (далее по тексту - МИФНС № по <адрес>, инспекция) от ДД.ММ.ГГГГ №, адвокат Иманова Н.Ф. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной ст.122 п.1 Налогового кодекса РФ - неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, ей назначено наказание в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в сумме 1940 руб. 20 коп., а также предложено уплатить недоимку по налогу на доход физических лиц в сумме 9701 руб. (л.д.12-13). Основанием для доначисления недоимки по НДФЛ явилось то обстоятельство, что инспекцией было отказано во включении в состав расходов, заявленных Имановой Н.Ф., сумм, израсходованных на приобретение канцелярских товаров (3136,60 руб.), оплату заполнения деклараций (1750 руб.), оплату коммунальных услуг 916453,29 руб.), приобретение строительных материалов (46035,20 руб.), и мебели (3250 руб.).
Не согласившись с указанным решением Иманова Н.Ф. обжаловала его в Управление Федеральной налоговой службы по <адрес>, по результатам жалобы которой было принято следующее решение от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.16-17):решение Межрайонной ИФНС № от ДД.ММ.ГГГГ отменено в части исключения из состава профессиональных налоговых вычетов расходов на оплату услуг по заполнению налоговых деклараций и на приобретение канцелярских товаров и юридической литературы (л.д.16-17).
Дополнительным решением Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.18) резолютивная часть ранее принятого решения изменена, пункт 1 изложен в следующей редакции: «Привлечь адвоката Иманову Н.Ф. к налоговой ответственности, предусмотренной ст.122 п.1 НК РФ, назначить наказание в виде штрафа в размере 1813 руб. 20 коп.» Подпункт 2.1 «Уплатить недоимку налога на доход физических лиц в сумме 9066 руб.».
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 31 мая 2002 года №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокатом является лицо, получившее в установленном указанным законом порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность.
Адвокат вправе использовать для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, принадлежащие ему либо членам его семьи на праве собственности с согласия последних (ст.21 ч.6 указанного закона).
В силу пункта 2 статьи 17 Жилищного кодекса Российской Федерации допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение.
Согласно п.2 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Пунктом 3 статьи 237 НК РФ предусмотрено, что налоговая база в данном случае определяется как сума доходов, полученных адвокатом за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.
В ст. 252 Кодекса определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно представленных письменных материалов дела, а именно договора купли - продажи от ДД.ММ.ГГГГ, свидетельств о государственной регистрации права квартира, расположенная по адресу: <адрес>3 <адрес>, принадлежит на праве долевой собственности в равных долях Имановой Н.Ф., И.И.Б. - О. В отчетном периоде (2008 год) адвокат Иманова Н.Ф. осуществляла профессиональную деятельность, именно по указанному адресу, об этом свидетельствуют ответ на запрос о регистрации адвокатского кабинета из адвокатской палаты Алтайского края, справка о регистрации и месте проживания истицы с семьей, решение суда от ДД.ММ.ГГГГ об установлении её факта проживания на территории РФ в <адрес> в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ Установленные обстоятельства подтверждены также свидетельскими показаниями И.Л.И., супруга истицы И.И.Б. - О.
Ссылка представителей ответчика на то обстоятельство, что статус помещения, занимаемого адвокатским кабинетом, имеет жилое, в связи с чем в силу закона, расходы на оплату коммунальных платежей, тепло - и электроэнергии, косметического ремонта такого помещения не могут быть отнесены к расходам, связанным с профессиональной деятельностью ошибочна. В нарушение ст.56 Гражданского процессуального кодекса РФ, согласно которой, каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом, стороной ответчика не представлено доказательств того, что расходы истицей по содержанию жилого помещения произведены ею с использованием жилого помещения для проживания, а не в связи с осуществлением профессиональной деятельности.
Перечень расходов, установленный НК РФ, отнесенных к расходам для деятельности, направленной для получения дохода, является открытым и не содержит каких - либо ограничений для принятия к вычету. Расходы на приобретение мебели адвокатом также судом учитываются как обоснованными и подтвержденными в судебном заседании, в том числе представленной фототаблицей.
Документальное подтверждение расходов, понесенных истицей в рассматриваемый период судом не проверяется, поскольку спора в данной части требований нет, что подтверждается также представителями ответчика.
С учётом вышеизложенного, суд, оценив все представленные истицей Имановой Н.Ф. доказательства в совокупности, полагает, что заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.
В силу ст.98 ч.1 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы пропорционально удовлетворенным требованиям. Соответственно, с ответчика в пользу Имановой Н.Ф. подлежат взысканию расходы. Связанные с оплатой госпошлины в размере 200 рублей.
Руководствуясь ст. ст. 194 -199 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Заявленные требования Имановой Нэзакет Физулиевны удовлетворить полностью.
Признать решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №, решение УФНС по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ, дополнительное решение УФНС по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконными и отменить
Признать расходы по налоговой декларации за 2008 г. по налогу на доходы физических лиц в размере 162 951 руб. 27 коп. экономически обоснованными. Обязать МИФНС № по <адрес> учесть указанные расходы при исчислении налога на доходы, в связи с чем уменьшить размере начисленного ко взысканию налога на доходы до 9066 рублей.
Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд путём подачи кассационной жалобы через Локтевский районный суд Алтайского края в течение 10 дней со дня принятия решения.
.
.
.
.
.
.
.