Дело №

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ДД.ММ.ГГГГ <адрес>

<данные изъяты> районный суд <адрес> в составе:

Председательствующего судьи Лисицкой Н.В.

при секретаре Бартеневой Н.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда гражданское дело по заявлению Барышникова Сергея Павловича о признании незаконным решения № от ДД.ММ.ГГГГ МИФНС № по <адрес>, решения УФНС по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ,

установил:

Барышников С.П. обратился с заявлением и просил суд признать незаконным решение № от ДД.ММ.ГГГГ МИФНС № по <адрес>. Свои доводы мотивирует тем, что Межрайонной ИФНС России № по <адрес> была проведена камеральная налоговая проверка декларации заявителя за 2009 год, по результатам было вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении Барышникова С.П. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым: налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 740 460,00 рублей; начислены пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в сумме 26 779,96 рублей; доначислен налог (НДФЛ) в размере 3 702 298,00 рублей. Всего по данному решению начислено 4 469 537,96 рублей.

Решение было получено представителем заявителя ДД.ММ.ГГГГ и было обжаловано в вышестоящий налоговый орган - УФНС по <адрес>. ДД.ММ.ГГГГ получено решение УФНС по <адрес> об оставлении жалобы Налогоплательщика без удовлетворения.

Заявитель считает, что решение МИФНС России № по <адрес> не соответствует закону и иным нормативным актам, а также нарушает его права и законные интересы, выразившиеся в незаконном возложении на него обязанности по уплате суммы налога, а также незаконном привлечении в ответственности в виде пени и штрафа, по следующим основаниям.

ДД.ММ.ГГГГ Налогоплательщик стал учредителем ООО «<данные изъяты>» (ОГРН №), с долей участия 50%, номинальной стоимостью 5 000,00 рублей. Протоколом № от ДД.ММ.ГГГГ было принято решение об увеличении уставного капитала Общества за счет внесения Налогоплательщиком 28520 обыкновенных именных акций ОАО «<данные изъяты>», стоимость которых для целей внесения в уставный капитал была определена в размере 28 479 216,00 рублей в соответствии с отчетом об оценке № от ДД.ММ.ГГГГ Этим же протоколом стоимость акций для целей увеличения уставного капитала была утверждена равной оценочной стоимости.

Итоги внесения дополнительного вклада были утверждены, устав в новой редакции зарегистрирован, после чего Налогоплательщик стал владеть долей в размере 18,5578% уставного капитала Общества, номинальной стоимостью 28 484 216,00 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ Налогоплательщиком был заключен договор купли-продажи доли в уставном капитале Общества, с ценой продажи 29 000 000,00 рублей.

Таким образом сумма дохода, полученная от реализации указанной доли, составила 515 784,00 рублей, которая и была отражена зявителем в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 год (рег.номер 16072332, дата представления ДД.ММ.ГГГГ).

По мнению налогового органа, Налогоплательщик был не вправе воспользоваться налоговым вычетом, потому что к декларации не приложены документы, подтверждающие факт возмездного характера приобретения им вышеуказанных ценных бумаг, и, следовательно, по данному основанию размер налогооблагаемой базы занижен на 28 479 216,00 рублей, сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, составила 3 702 298 руб. (28 479 216,00x13%). С решением налогового органа, равно как и с доводами, изложенными в нем, заявитель не согласен и просит решение отменить.

Впоследствии заявитель уточнил требования и просил также признать незаконным и отменить решение УФНС по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ об оставлении жалобы Барышникова Сергея Павловича без удовлетворения, в связи с чем в качестве заинтересованного лица было привлечено УФНС по <адрес>.

В судебное заседание заявитель не явился, был извещен надлежащим образом.

Представитель заявителя по доверенности Величко Н.Л. требования поддержала и пояснила, что Барышников С.П. не согласен с вынесенными решениями, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что доходы от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций относятся к доходам, полученным от источника в РФ. Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению и уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

В соответствии с положениями абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при продаже, в частности доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Документально подтвержденные расходы по приобретению долей в уставном капитале общества относятся расходам, связанным с получением доходов от их продажи.

В случае если вклад в уставный капитал общества был внесен не в денежной форме, а в виде имущества, имущественных или иных прав, в том числе земельными участками, то в качестве расходов по приобретению доли в уставном капитале следует рассматривать стоимость такого имущества, определяемую в соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Пунктом 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ предусмотрено, что денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общее принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более 20 000 руб., в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом. Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества определенную независимым оценщиком. Стоимость акций для целей внесения в уставной капитал была утверждена равной стоимости, указанной в отчете об оценке. Заявитель считает, что размер затрат на приобретение ранее акций, внесенных в последствии в уставный капитал общества, на определение налоговой базы по доходам от продажи доли в уставном капитале влияет. В соответствии с положениями ГК РФ доля в уставном капитале организации является имущественным правом. Согласно п. 2 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущественных прав, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом общая сумма налога на доходы, подлежащая уплате (доплате) по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиком самостоятельно при представлении налоговой декларации. Эта обязанность Налогоплательщиком выполнена своевременно. В соответствии с законодательством, при продаже доли в уставном капитале общества, оплаченной путем передачи имущества (акций) Налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы по НДФЛ на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

По мнению Налогоплательщика, в качестве расходов по приобретению доли в уставном капитале организации следует рассматривать стоимость вносимого имущества, определяемую в соответствии с Законом 14-ФЗ, а именно утвержденную решением общего собрания участников на основании отчета независимого оценщика, и такие расходы могут учитываться при определении налогооблагаемого дохода, полученного им от реализации доли уставного капитала общества.

Представитель заявителя по доверенности Кочетыгова Н.Н. поддержала изложенные доводы.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> по доверенности ФИО6 требования не признал. Считает, что объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. Такие расходы подлежат обложению по налоговой ставке 13% для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ. В силу пп.5 п.1 ст.208 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком от реализации в РФ долей участия в уставном капитале организаций. Согласно п.3 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218-221 НК РФ. Поскольку доля в уставном капитале является имущественным правом, а не имуществом, к доходам от ее продажи не может быть применен имущественный налоговый вычет. Доходы от продажи доли в ООО гражданин вправе уменьшить на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и реализацией доли. К расходам непосредственно связанным с осуществлением сделки купли-продажи доли в уставном капитале общества, могут быть отнесены, расходы по приобретению при возмездном его приобретении. Представитель считает, что в данном случае доля в уставном капитале ООО «Агро-Процессинг» оплачена заявителем денежными средствами на сумму 5000 рублей и акциями ОАО Нефтяная компания «Лукойл». Документы, свидетельствующие о возмездном приобретении акций отсутствуют.

Представитель УФНС по <адрес> по доверенности Полянский Р.В. возражал против заявленных требований. Пояснил, что сумма дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале организации может быть уменьшена на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг, переданных в оплату указанной доли в уставном капитале. При отсутствии документов, подтверждающих произведенные расходы, доход от продажи доли в уставном капитале организации подлежит налогообложению в полном объеме. Каких-либо расчетно-платежных документов, подтверждающих расходы налогоплательщика на приобретение ценных бумаг, в том числе их возмездный характер, заявителем не представлено, а поэтому начисление НДФЛ за 2009 год в размере 3702298 рублей являются обоснованными.

Выслушав явившихся, изучив материалы дела, суд приходит к выводу об обоснованности требований заявителя.

Так, ДД.ММ.ГГГГ заявитель стал учредителем ООО «<данные изъяты>» (ОГРН №), с долей участия 50%, номинальной стоимостью 5 000,00 рублей. Протоколом № от ДД.ММ.ГГГГ было принято решение об увеличении уставного капитала Общества за счет внесения заявителем 28520 обыкновенных именных акций ОАО «<данные изъяты>», стоимость которых для целей внесения в уставный капитал была определена в размере 28 479 216,00 рублей в соответствии с отчетом об оценке № от ДД.ММ.ГГГГ Этим же протоколом стоимость акций для целей увеличения уставного капитала была утверждена равной оценочной стоимости.

Итоги внесения дополнительного вклада были утверждены, устав в новой редакции зарегистрирован, после чего заявитель стал владеть долей в размере 18,5578% уставного капитала Общества, номинальной стоимостью 28 484 216,00 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ заявителем был заключен договор купли-продажи доли в уставном капитале Общества, с ценой продажи 29 000 000,00 рублей.

Таким образом сумма дохода, полученная от реализации указанной доли, составила 515 784,00 рублей, которая и была отражена зявителем в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 год (рег.номер 16072332, дата представления ДД.ММ.ГГГГ).

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что доходы от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций относятся к доходам, полученным от источника в РФ.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению и уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

В соответствии с положениями абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при продаже, в частности доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Документально подтвержденные расходы по приобретению долей в уставном капитале общества относятся расходам, связанным с получением доходов от их продажи.

В случае если вклад в уставный капитал общества был внесен не в денежной форме, а в виде имущества, имущественных или иных прав, в том числе земельными участками, то в качестве расходов по приобретению доли в уставном капитале следует рассматривать стоимость такого имущества, определяемую в соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Пунктом 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ предусмотрено, что денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более 20 000 руб., в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом. Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества определенную независимым оценщиком.

Стоимость акций для целей внесения в уставной капитал была утверждена равной стоимости, указанной в отчете об оценке.

В соответствии с положениями ГК РФ доля в уставном капитале организации является имущественным правом. Согласно п. 2 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущественных прав, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом общая сумма налога на доходы, подлежащая уплате (доплате) по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиком самостоятельно при представлении налоговой декларации. Эта обязанность Налогоплательщиком выполнена своевременно. В соответствии с законодательством, при продаже доли в уставном капитале общества, оплаченной путем передачи имущества (акций) Налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы по НДФЛ на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

В качестве доказательств подтверждающих понесенных расходы, заявителем представлен протокол общего собрания учредителей ООО «<данные изъяты>» от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которого был утвержден уставный капитал общества в размере 10000 рублей, в том числе путем внесения Барышниковым С.П. 5000 рублей, т.е. 50 % доли; платежным поручением № от 03.102008 года; протоколом общего собрания от ДД.ММ.ГГГГ согласно которого, был увеличен уставный капитал общества до 153489216,00 рублей, утверждена стоимость вносимого в уставный капила имущества равного стоимости указанной в отчете об оценке № от ДД.ММ.ГГГГ выданных ООО «<данные изъяты> а также об изменении величины доли Барышникова С.П. – 18,5578% уставного капитала номинальной стоимостью 28484216,00 руб.; утвержден Устав в новой редакции; договором купли-продажи доли в уставном капитале ООО «<данные изъяты>» от ДД.ММ.ГГГГ; платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 29000000 руб.

Таким образом, суд считает, что заявителем представлено достаточно документов, подтверждающих понесенные им расходы, а поэтому требования являются обоснованными.

Согласно ст. 254 ГПК РФ - гражданин вправе оспорить в суде решение органа местного самоуправления, должностного лица, если считает, что нарушены его права и свободы.

В соответствии со ст. 255 ГПК РФ, к решениям, действиям (бездействию) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, оспариваемым в порядке гражданского судопроизводства, относятся коллегиальные и единоличные решения и действия (бездействие), в результате которых: нарушены права и свободы гражданина; созданы препятствия к осуществлению гражданином его прав и свобод; на гражданина незаконно возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к ответственности.

руководствуясь ст. ст. 194-198 ГПК РФ, суд

р е ш и л:

Признать незаконными и отменить решение № от ДД.ММ.ГГГГ МИФНС № по <адрес> о привлечении к налоговой ответственности Барышникова Сергея Павловича и решение УФНС по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ об оставлении жалобы Барышникова Сергея Павловича без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в <данные изъяты> областной суд через районный суд в течение десяти дней.