Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
12 октября 2010г. г.Смоленск
Ленинский районный суд г.Смоленска
В составе:
председательствующего (судьи): Киселева К.И.
при секретаре: Захаровой О.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Соколова Дмитрия Борисовича об оспаривании решения Инспекции ФНС России по г.Смоленску,
у с т а н о в и л:
Соколов Д.Б. предъявил в суд заявление о признании незаконным решения, принятого ИФНС России по г.Смоленску 09 июля 2010 г., в части непредоставления ему имущественного налогового вычета в соответствии с расходами, произведенными на приобретение его несовершеннолетними детьми Александром и Екатериной доли (по 1/6 каждым) в праве собственности на квартиру № 34 в доме № 21 по ул. Николаева г. Смоленска.
В обосновании правовой позиции отмечает, что приобретение в собственность в 2009г. им, его женой Соколовой Е.Д. и детьми указанного объекта недвижимости порождает для него право на предоставление имущественного налогового вычета в сумме израсходованной на приобретение не только своей доли, но и доли детей. Поставлен вопрос о предоставлении соответствующего имущественного налогового вычета.
В судебном заседании заявитель поддержал свои требования.
Представитель ИФНС России по г.Смоленску Иванцова И.Г. не признав заявленные требования, указала, что в связи с участием в приобретении квартиры обоих родителей действия указанного постановления на данные отношения не распространяется.
Заслушав участников процесса, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового Кодекса РФ при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
По делу установлено, что 18 декабря 2009г. на основании договора купли-продажи в общую долевую собственность: 3/6 доли в праве - Соколовой О.Н., 1/6 доли в праве Соколова Д.Б., 1/6 доли в праве Соколова А.Д., 28 ноября 2003 года рождения, 1/6 доли в праве Соколовой Е.Д., 10 октября 2009 года рождения, приобретена квартира, расположенная по адресу: г. Смоленск, ул. Николаева, д.21, кв. 34 л.д. 41-44).
11 марта 2010г. Соколовым Д.Б. в Инспекцию ФНС России по Ленинскому району г.Смоленска представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2009 г., в которой заявлено право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением им 1/6 доли в праве и детьми по 1/6 доли в праве каждым указанной квартиры л.д.53-61).
После проведения камеральной налоговой проверки инспекцией согласно решению ИФНС России по г. Смоленска № 720 от 09 июля 2010 г., оставленным без изменения решением УФНС по Смоленской области № 147 от 15 сентября 2010, Соколову Д.Б. предоставлен имущественный налоговый вычет за 2009 г. в размере 310 000 руб. В части предоставления имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры в части 2/6 долей принадлежащих его несовершеннолетним детям отказано л.д.25-28, 29-32,33-36).
Основанием для принятого отказа послужило то, что законодательством не предусмотрено предоставление налогового вычета в случае приобретения имущества обоими родителями совместно со своими несовершеннолетними детьми.
С указанной позицией суд не может согласиться по следующим основаниям.
В соответствии с избранным в Налоговом кодексе Российской Федерации общим подходом (статьи 19, 21 и 207) право на получение имущественного вычета закрепляется как право налогоплательщика. Для получения имущественного налогового вычета именно налогоплательщик должен израсходовать собственные денежные средства и именно он должен приобрести в собственность объект недвижимости. С учетом этого норму абзаца четвертого подпункта 2 пункта 1 его статьи 220 следует рассматривать также во взаимосвязи с соответствующими нормами Гражданского кодекса Российской Федерации и Семейного кодекса Российской Федерации.
Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации правоспособность гражданина возникает в момент его рождения (статья 17), в ее содержание входит, в частности, возможность иметь имущество на праве собственности (статья 18); способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (гражданская дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, т.е. по достижении восемнадцатилетнего возраста (пункт 1 статьи 21); за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки (действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей) могут совершать от их имени только их законные представители, прежде всего родители, которые несут имущественную ответственность по этим сделкам, если не докажут, что обязательство было нарушено не по их вине (статья 28). Семейным кодексом Российской Федерации устанавливается, что ребенком признается лицо, не достигшее возраста восемнадцати лет (совершеннолетия) (пункт 1 статьи 54); ребенок имеет право на защиту своих прав и законных интересов; защита прав и законных интересов ребенка осуществляется в первую очередь родителями (пункт 1 статьи 56); родители являются законными представителями своих детей и выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами (пункт 1 статьи 64).
Статья 38 (части 1 и 2) Конституции Российской Федерации, согласно которой семья находится под защитой государства, а забота о детях, их воспитание - равное право и обязанность родителей, предполагает как позитивные обязанности государства по поддержанию, в том числе финансовому, семьи, так и конституционные обязанности родителей в отношении детей. Исполнение данной обязанности родителями не должно приводить к неравенству в сфере налогообложения, вызванному ошибками при взимании налогов.
Как участники отношений общей долевой собственности несовершеннолетние дети обязаны в силу Гражданского кодекса Российской Федерации нести бремя содержания принадлежащего им имущества (статья 210), включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества (статья 249), что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.
С учетом общей цели правового регулирования предоставления налоговых вычетов и системной взаимосвязи положений подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации законодатель, закрепляя право на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, имел в виду только тех налогоплательщиков, которые израсходовали собственные денежные средства на приобретение недвижимости и в силу этого приобретают данное право. Несовершеннолетние же дети, неся бремя уплаты налогов как сособственники, не могут рассматриваться как полностью самостоятельные субъекты налоговых правоотношений, возникающих при применении указанных положений Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку они в силу закона не могут совершать самостоятельно юридически значимые действия в отношении недвижимости и в связи с этим в полной мере являться самостоятельными плательщиками налога на доходы физических лиц.
Исходя из конституционного принципа равного налогового бремени при подоходном налогообложении требуется учет экономического положения не только конкретного налогоплательщика, но и несовершеннолетних членов его семьи. Между тем право на получение в полном объеме имущественного налогового вычета налогоплательщиком, оплатившим за счет собственных средств приобретение совместно с несовершеннолетними детьми в общую долевую собственность объекта недвижимости, в Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрено, что приводит к ущемлению прав таких налогоплательщиков.
Родители, имеющие несовершеннолетних детей и расходующие собственные средства на приобретение объектов недвижимости в общую долевую собственность с ними, включая случаи, когда возникновение отношений общей долевой собственности предписывается императивными правовыми нормами, образуют самостоятельную группу налогоплательщиков. В силу конституционного принципа равенства налогообложения, на котором основано законодательство о налогах и сборах (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), эта группа налогоплательщиков не может быть поставлена в худшее положение по сравнению с другими плательщиками налога на доходы физических лиц.
Таким образом, абзац четвертый подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 20 августа 2004 года N 112-ФЗ (в настоящее время - абзац восемнадцатый), во взаимосвязи с другими положениями данного Кодекса, а также со статьями 17, 18, 21, 28, 210 и 249 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьями 54, 56 и 64 Семейного кодекса Российской Федерации не может рассматриваться как исключающий право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом.
Данная позиция отражена в Постановлении Конституционного суда РФ от 13 марта 2008 г. № 5-п.
Исходя из изложенного, право родителя на получение имущественного налогового вычета на долю детей, не поставлено в зависимость от того, один или оба родителя приобретали жилье вместе со своими детьми.
Размер имущественного налогового вычета сторонами не оспаривается.
Поскольку супруга заявителя, являясь матерью несовершеннолетних детей, и приобретшая квартиру совместно с ними, не претендовала на заявленный Соколовым Д.Б. имущественный налоговый вычет, суд полагает требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.194-198 ГПК РФ, суд
р е ш и л:
Признать незаконным отказ Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Смоленску в предоставлении Соколову Дмитрию Борисовичу имущественного налогового вычета в соответствии с расходами в сумме 620 000 руб. произведенными им на приобретение его несовершеннолетними детьми 2/6 долей (1/6 доли каждого) квартиры № 34 в доме № 21 по ул. Николаева в г. Смоленске.
Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Смоленску предоставить Соколову Дмитрию Борисовичу имущественный налоговый вычет в соответствии с расходами в сумме 620 000 руб. произведенными им на приобретение его несовершеннолетними детьми 2/6 долей (1/6 доли каждого) квартиры № 34 в доме № 21 по ул.Николаева в г.Смоленске в соответствии с действующим законодательством.
Решение может быть обжаловано в Смоленский областной суд через Ленинский районный суд г.Смоленска в 10-дневный срок.
Судья. Подпись.
Копия верна. Судья. К.И. Киселев