Дело № 2-2930/10

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20 октября 2010 года г.Саратов

Ленинский районный суд г.Саратова

в составе председательствующего: судьи Терентьевой Н.А.,

при секретаре Пируевой О.Е.,

с участием представителей Каточкова А.И.., Шибаевой О.А., Николаевой М.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Николаевой О.С. к ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова о признании недействительным в части решения органа государственной власти

У С Т А Н О В И Л :

Николаевой О.С. обратилась в суд, ссылаясь на то, что она приобрела жилую квартиру по договору долевого участия в строительстве №/А от ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем предоставила в ИФНС России по <адрес> декларацию по форме 3-НДФЛ за 2006г и заявила имущественный- налоговый вычет на сумму возврата 1 267 рублей; а также декларацию 3-НДФЛ за 2007г - на сумму возврата 15 561 рубль; 3-НДФЛ за 2008г - на сумму возврата 26 049 рублей. Специалистом 1 разряда ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова Шибаевой О.А. в предоставлении имущественного налогового вычета за 2006, 2007, 2008гг ей было отказано согласно актам камеральных проверок №, №, № от ДД.ММ.ГГГГ В декабре 2009г ею были поданы письменные возражения на акты камеральных проверок №, №, №. Решениями №, 3830, 3831 от ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по <адрес> ей отказано пунктом 1 в привлечении её к налоговой ответственности, а пунктом 2 ей отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за 2006, 2007,2008 годы, в связи с тем, что, по мнению налогового органа, право на указанный вычет у нее возникло только в 2009г, а именно, после подписания акта приема-передачи квартиры в собственность ДД.ММ.ГГГГ и после получения свидетельства о государственной регистрации права. Указывает, что с пунктами 2 решений ИФНС она не согласна, так как в этой части решения государственного органа нарушаются ее гражданские и конституционные права. При обращении к ответчику с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета для подтверждения своего права ДД.ММ.ГГГГ она представила все необходимые документы, в том числе справки 2 НДФЛ и договор долевого участия в строительстве. Денежные средства в сумме 764 250, рублей были потрачены на приобретение квартиры в 2006г, что подтверждается договором долевого участия и квитанцией об оплате № от ДД.ММ.ГГГГ Считает, что право на имущественный налоговый вычет возникло у нее в 2006г, не зависимо от даты регистрации права собственности на указанную квартиру в 2009г. и она имеет право на возврат налога на доходы физических лиц по итогам 2007 и 2008 гг. Основание отказа в обжалуемых решениях ИФНС, то, что она при приобретении доли не оконченного строительством жилого дома не имеет право на имущественный налоговый вычет, пока не будет осуществлена достройка дома и не представлен акт передачи квартиры в 2009г, является незаконным, так как основан на расширительном толковании подл. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, что недопустимо в силу п. 7 ст. 3 Налогового Кодекса. Просит признать недействительными в части решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова №, 3830, 3831 от 15.01. 10 г в части пункта 2 об отказе ей в предоставлении имущественного налогового вычета по доходам за 2006, 2007, 2008 года и возврата ей соответствующего налога на доходы физических лиц за 2006, 2007, 2008 года.

Истица в судебное заседание не явилась, просила рассмотреть дело в ее отсутствие.

В судебном заседании представитель истицы по доверенности Николаева М.В. поддержала заявленные требования и просила их удовлетворить.

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г.Саратова в судебном заседании Каточков А.И. в судебном заседании пояснил, что доводы, изложенные в заявлении Николаевой О.С. о признании недействительным в части решения органа государственной власти необоснованны, поскольку имущественный налоговый вычет, согласно п. 2, ст. 220 НК РФ предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды. Поскольку право на получение имущественного налогового вычета, в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, должно подтверждаться правоустанавливающими документами (документами, подтверждающими право собственности на жилой дом, квартиру и т.д., или актами об их передаче налогоплательщику), до получения вышеуказанных документов право на получение имущественного налогового вычета у налогоплательщика не возникает. Если в предыдущих налоговых периодах права на получение имущественного налогового вычета у налогоплательщика не было, за эти периоды налоговый вычет не может быть предоставлен. В связи с тем, что право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщика Николаевой О.С. возникло в 2009 г. (акт приема-передачи и свидетельство о государственном регистрации права получены в 2009 г.), имущественный налоговый вычет может быть предоставлен только начиная с 2009г. и в следующих годах при наличии переходящего остатка. Просит в иске отказать.

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г.Саратова Шибаева О.А. в судебном заседании пояснила, что ею проводились камеральные налоговые проверки на основе первичной налоговой декларации за 2006,2007,2008 г.г. Николаевой О.С. предоставила им акт приема-передачи квартиры за 2009 г., оплата производилась в 2006 <адрес> ст. 220 НК РФ налоговый вычет может быть предоставлен Николаевой О.С. только за 2009 г.

Выслушав стороны, исследовав письменные доказательства, суд пришел к следующему.

В силу статьи 19 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьей 57 налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться в зависимости, в частности, от имущественного положения, а также от других обстоятельств.

соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 7-П, принцип равенства всех перед законом гарантирует одинаковые права и обязанности для субъектов, относящихся к одной категории, и не исключает возможность установления различных условий для различных категорий субъектов права; такие различия, однако, не могут носить произвольный характер, они должны основываться на объективных характеристиках соответствующих категорий субъектов.

Судом установлено, что по договору о долевом участии в строительстве от ДД.ММ.ГГГГ Николаевой О.С. приобрела право требования <адрес> десятиэтажном доме по <адрес> блок А и Б в <адрес>, которая передана ей по Акту приема- передачи ДД.ММ.ГГГГ.

Из материалов дела следует, что истица внесла в ЖСК «Солнечный город» в соответствии с договором 764250 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ истица зарегистрировала свое право на <адрес> в <адрес>.

Заявление, в соответствии с требованиями НК РФ, с декларацией на 2006 и 2007 года, 2008 года также другие документы для предоставления налогового вычета, были поданы Николаевой О.С. в ИФНС России по <адрес> в 2009 году.

Доходом применительно к налогу на доходы физических лиц Налоговый кодекс Российской Федерации признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" данного Кодекса (статья 41); при этом для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 данного Кодекса (13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 данного Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных данной главой (пункт 3 статьи 210).

В статье 220 Налогового кодекса Российской Федерации различаются имущественный налоговый вычет, предоставляемый в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи имущества, и имущественный налоговый вычет, предоставляемый в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение жилья.

Согласно решения № от ДД.ММ.ГГГГ, Николаевой О.С. отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за 2006 год и возврате налога на доходы физических лиц за 2006 год в сумме 1267. (л.д.17-18).

Отказ ИФНС России по <адрес> мотивирован тем, что поскольку квартира передана по Акту в собственность Николаевой О.С. в 2009 году, право на имущественный налоговый вычет возникло в 2009 году и имущественный налоговый вычет может быть предоставлен только начиная с 2009 года и в следующих годах при наличии переходящего остатка на основании ст. 220 НК РФ.

По тем же основаниям, согласно решения № от ДД.ММ.ГГГГ года, Николаевой О.С. отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за 2007 год и возврате налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 15561 рубль. (л.д.15-16).

Из решения № от ДД.ММ.ГГГГ следует, что Николаевой О.С. отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и отказано в предоставлении имущественного налогового вычета за 2008 год и возврате налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 26049 рубля. (л.д.13-14).

В соответствии со ст. 220 НК РФ 1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

2) в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов:

по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет: при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них;

при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

2. Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Таким образом, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению и отказ Инспекции ФНС России по Ленинскому району города Саратова в предоставлении имущественного налогового вычета за 2006, 2007,2008 гг. является незаконным.

Смысл имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. В этом случае при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 рублей, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение указанного недвижимого имущества.

Довод представителей ИФНС по ленинскому району г. Саратова о том, что право на предоставление имущественного налогового вычета возникло у истицы в 2009 году, на основании того, что акт приема-передачи квартиры был составлен в 2009 году основан на неверном толковании закона.

Истицей представлены суду доказательства несения ею расходов на приобретение жилья в 2006 году.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. В силу ст.ст.19, 57 Конституции РФ налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться в зависимости от каких-либо обстоятельств.

Руководствуясь ст. 194, 198 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительными в части решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова №, №,№ 3831 от ДД.ММ.ГГГГ по отказу Николаевой О.С. в предоставлении имущественного налогового вычета на доходы за 2006, 2007, 2008 года и возврата ей соответствующего налога на доходы за 2006, 2007, 2008 года.

Решение может быть обжаловано в Саратовский областной суд в течение 10 дней через Ленинский районный суд г.Саратова.

Судья: