Дело № 2-289/2011

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

2 февраля 2011 года                                                г.Саратов

Ленинский районный суд г. Саратова в составе:

председательствующего судьи Пименова И.И.,

при секретаре Хохловой И.А.,

с участием истца Филипповой Е.В.,

представителя ответчика Каточкова А.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Саратове гражданское дело по иску Филипповой Е.В. к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г.Саратова о признании права на получение имущественного налогового вычета за 2009 год,

УСТАНОВИЛ:

Филиппова Е.В. обратилась в суд с иском к ответчику о признании права на получение имущественного налогового вычета за 2009 год. В обоснованиесвоих требований заявитель указала, что ДД.ММ.ГГГГ с целью раздела совместно нажитого имущества ею была продана 3-х комнатная квартира, расположенная по адресу: <адрес> по цене <данные изъяты>. В этот же день ДД.ММ.ГГГГ она приобрела 2-х комнатную квартиру, расположенную по адресу: <адрес> по цене <данные изъяты>. ДД.ММ.ГГГГ ею в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова была подана декларация о доходах за 2009 год. В ней она указала, что облагаемая налогом сумма с проданной квартиры составляет <данные изъяты>. Так как в день продажи квартиры она понесла расход в размере <данные изъяты> на приобретение нового жилья, то вместе с декларацией она подала заявление на имущественный вычет. Поскольку она фактически понесла расходы на приобретение квартиры в тот же день, что и получила доход, она уменьшила облагаемую налогом сумму дохода на цену купленной квартиры. 16.08.2010 г. ей позвонила инспектор ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова и сообщила, что в результате камеральной проверки было выявлено необоснованное уменьшение налогооблагаемой суммы. На личном приеме инспектор мне сообщила, что право на имущественный налоговый вычет возникает с даты выдачи свидетельства о праве собственности на квартиру, то есть в 2010 году, и предложила ей подать уточняющую декларацию, где она не претендует на имущественный налоговый вычет за 2009 год. Юридические последствия подачи уточняющей декларации ей разъяснены не были. Письменный отказ в предоставлении имущественного налогового вычета за 2009 год ей вручен не был. 18.08.2010 г. она подала уточненную декларацию и заявление о рассмотрении возможности предоставления ей имущественного налогового вычета за 2009 год. 06.09.2010 г. истица получила официальный отказ в предоставлении ей имущественного налогового вычета, аргументированный тем, что согласно п.2 ст.220 Налогового кодекса РФ налоговую декларацию необходимо подавать по окончании того периода, в котором были оформлены документы, и, по общему правилу, право на налоговый вычет возникает только после того, как налогоплательщик становиться собственником приобретаемой недвижимости. 14.09.2010 г. она подала жалобу в УФНС России по Саратовской области на действия должностных лиц ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова. УФНС России по Саратовской области удовлетворила ее жалобу только в части признания необоснованными действия ИФНС России по Ленинскому району по не проведению камеральной налоговой проверки ее декларации, предоставленной 13.04.2010 г. В части аннулирования декларации от 18.08.2010 г. и предоставлении имущественного налогового вычета за 2009 год ей было отказано. Данный отказ в предоставлении мне имущественного налогового вычета за 2009 год считает необоснованным, так как на основании п.1 ст.556 ГК РФ в договор купли-продажи квартиры был внесен п.10, в котором указано, что она приняла в собственность квартиру до подписания договора (28.12.2009 г.) и «передаточный акт составляться не будет». Тем самым были соблюдены требования ГК РФ о процедуре передачи недвижимости, и сам договор купли-продажи является «передаточным актом». Поскольку в НК РФ используется термин «акт о передаче квартиры», то она имеет право предоставить для подтверждения права на имущественный вычет только договор купли-продажи квартиры, который содержит и те положения, которые указываются в передаточном акте. Акт передачи квартиры не подлежит обязательной государственной регистрации. Следовательно, договор купли-продажи, зарегистрированный в 2010 году, но содержащий положения передаточного акта, указывающего на передачу квартиры в 2009 году, является основанием для предоставления имущественного налогового вычета за 2009 год. Акт передачи квартиры не является документом, подтверждающим право собственности на передаваемую квартиру. После подписания акта передачи квартиры налогоплательщик не приобретает право собственности на передаваемую квартиру. Считает, что если право на имущественный вычет в соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ возникает на основании этого акта, то являться собственником квартиры в том налоговом периоде, за который подается декларация, не является обязательным условием. По ее мнению ни одна статья НК РФ не связывает дату возникновения права на имущественный налоговый вычет при покупке квартиры с датой регистрации какого-либо документа. Документы, перечисленные в пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, которые необходимо предоставить для подтверждения права на имущественный вычет, подтверждают факт несения расходов именно на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в том налоговом периоде, за который подается декларация, либо в одном из налоговых периодов, предшествующих ему. Законодатель не связывает момент возникновения права собственности на квартиру с правом на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного ст.220 НК РФ. Считает, что ст.220 НК РФ содержит неясности, что подтверждается фразами, используемыми ИФНС по Ленинскому району г.Саратова и УФНС России по Саратовской области при отказе в предоставлении имущественного налогового вычета, а при толковании данной нормы необходимо руководствоваться п.7 ст.3 НК РФ, который гласит, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

В судебном заседании истица Филиппова Е.В. поддержал заявленные требования, просил признать за ней право на получение имущественного налогового вычета за 2009 год, обязав Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саратова предоставить Филипповой Е.В. имущественный налоговый вычет за 2009 год и дала пояснения, аналогичные доводам, изложенным в исковом заявлении.

Представитель ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова Каточков А.И. исковое заявление считает необоснованным и не подлежащем удовлетворению. Пояснил, что в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова в его лице считает доводы, изложенные в заявлении Филипповой Е.В. необоснованными, так как имущественный вычет, согласно п.2 ст.220 НК РФ предоставляется за тот налоговой период, в котором возникло право собственности на его получение, или в последующие периоды. В связи с тем, что право на имущественный налоговый вычет у Филипповой Е.В. возникло в 2010 году, имущественный вычет может быть предоставлен только с 2010 года, и в следующих годах, при наличии переходящего остатка.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст.ст.2,7,8 Всеобщей декларации прав человека (принятой на третьей сессии Генеральной ассамблеи ООН 10 декабря 1948 года) каждый человек должен обладать всеми правами и свободами, провозглашенными настоящей Декларацией, без какого бы то ни было различия. Все люди равны перед законом и имеют право на эффективное восстановление в правах компетентными национальными судами в случаях нарушения его основных прав, предоставленных ему Конституцией и Законом.

Данные положения закреплены в Конституции РФ, принятой 12 декабря 1993 года. В соответствии со ст.45 Конституции РФ государственная защита прав и свобод человека и гражданина в Российской Федерации гарантируется. Каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом.

В силу ст.46 Конституции РФ каждому гарантируется свободная защита его прав и свобод.

Согласно ст.11 ГК РФ защита нарушенных прав осуществляется судом.

В судебном заседании установлено, что ДД.ММ.ГГГГ Филипповой Е.В. была продана 3-х комнатная квартира, расположенная по адресу: <адрес> по цене <данные изъяты> (л.д.9-12).

В этот же день ДД.ММ.ГГГГ истица приобрела 2-х комнатную квартиру, расположенную по адресу: <адрес> по цене <данные изъяты> (л.д.13-16).

Свидетельство о государственной регистрации права собственности на указанную квартиру выдано Филипповой Е.В. ДД.ММ.ГГГГ (л.д.17).

13.04.2010 г. истица подала в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова декларацию о доходах за 2009 год, где указано, что облагаемая налогом сумма с проданной квартиры составляет <данные изъяты> (л.д.18-25).

Вместе с декларацией Филиппова Е.В. подала заявление на имущественный вычет, уменьшила облагаемую налогом сумму дохода на цену купленной квартиры (л.д.26). В удовлетворении указанного заявления ей было отказано.

18.08.2010 г. она подала уточненную декларацию и заявление о рассмотрении возможности предоставления ей имущественного налогового вычета за 2009 год в ИФНС России по ленинскому району г. Саратова (л.д.27-33, 34).

06.09.2010 г. истица получила официальный отказ в предоставлении имущественного налогового вычета, аргументированный тем, что согласно п.2 ст.220 НК РФ налоговую декларацию необходимо подавать по окончании того периода, в котором были оформлены документы, и, по общему правилу, право на налоговый вычет возникает только после того, как налогоплательщик становиться собственником приобретаемой недвижимости (л.д.35).

14.09.2010 г. Филиппова Е.В. подала заявление (жалобу) в УФНС России по Саратовской области на действия должностных лиц ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова (л.д.36-38).

Решением от 08.10.2010 г. УФНС России по Саратовской области удовлетворила жалобу в части признания необоснованными действия ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова по не проведению камеральной налоговой проверки ее декларации, предоставленной 13.04.2010 г. При этом в части аннулирования декларации от 18.08.2010 г. и предоставлении имущественного налогового вычета за 2009 год ей было отказано (л.д.40-42). Основанием послужило то, что право на получение вычета возникло у нее с момента выдачи свидетельства о праве собственности на квартиру, то есть в 2010 году, а имущественный налоговый вычет в соответствии с ч.2 ст.220 НК РФ предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение.

Однако, по мнению суда, указанный вывод Инспекции не соответствует требованиям закона.

В силу статьи 19 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьей 57 налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться в зависимости, в частности, от имущественного положения, а также от других обстоятельств.

Доходом применительно к налогу на доходы физических лиц Налоговый кодекс Российской Федерации признает экономическую выгоду, определяемую в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц» данного Кодекса (ст.41); при этом для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная ч.1 ст.224 Кодекса (13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных данной главой (ч.3 ст.210).

В соответствии с ч.1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов: на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет: при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Как установлено в ч.2 ст.220 НК РФ имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суд считает, что отказ налогового органа в предоставлении Филипповой Е.В. имущественного налогового вычета за 2009 год основан на неверном толковании ч.2 ст.220 НК РФ.

Закон связывает право на предоставление имущественного налогового вычета в первую очередь с произведенными расходами на приобретение жилого помещения. Предоставление документов, подтверждающих право на квартиру необходимо для установления факта приобретения недвижимого имущества.

Часть 2 ст.220 НК РФ прямо не устанавливает, что имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилого помещения при наличии временного разрыва между моментом оплаты стоимости квартиры и получением свидетельства о праве собственности на нее, может быть предоставлен, только начиная с налогового периода, в котором возникло право на квартиру.

Таким образом, имеются неясности нормы налогового законодательства.

В силу п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Смысл имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, по мнению суда, состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В связи с изложенным, суд приходит к выводу, что требования истицы обоснованны и подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст.194-198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать за Филипповой Е.В. право на получение имущественного налогового вычета за 2009 год.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г.Саратова предоставить Филипповой Е.В. имущественный налоговый вычет за 2009 год.

На решение суда может быть подана кассационная жалоба в Саратовский областной суд в течение 10 дней через Ленинский районный суд г. Саратова со дня изготовления мотивированного решения.

Судья: