Дело № 2-469/2012 РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации 20 января 2012 года г. Саратов Ленинский районный суд г. Саратова в составе председательствующего судьи Корогодина О.А., при секретаре Ребровой О.В., с участием заявителя Мысовской Е.П., ее представителя Позднякова В.С., представителя ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова Измалковой Л.В., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Мысовской Е.П. об отмене решения заместителя руководителя ИФНС России по <адрес>, установил: Мысовская Е.П. обратилась в суд с заявлением об отмене решения заместителя руководителя ИФНС России по <адрес>. Свои требования заявитель мотивирует тем, что решением ИФНС России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ она была привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ. Заявителю было назначено наказание в виде штрафа в размере 4333 рубля 33 копейки. Тем же решением Мысовской Е.П. было предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 43333 рубля. Недоимка была выявлена в результате камеральной проверки, в ходе которой определено неправильное исчисление заявителем налога на доходы за 2010 год. Мысовская Е.П. считает данное решение необоснованным. В 2010 году она продала принадлежащие ей 2/3 доли в праве общей долевой собственности на квартиру по адресу: <адрес>. После этого заявитель подала декларацию по форме 3-НДФЛ за отчетный 2010 год и следующие документы: копию паспорта, копию договора купли-продажи квартиры, копию свидетельства о государственной регистрации права, копию свидетельства ИНН. Собственником 1/3 доли в квартире являлся сын Мысовской Е.П. - Мысовский А.Г., согласно свидетельству о собственности на основании договора на приватизацию от ДД.ММ.ГГГГ. Он являлся собственником доли жилого помещения свыше 3 лет. При определении налогооблагаемой базы в соответствии со ст. 210 НК РФ заявитель руководствовалась положениями ст. 220 НК РФ, согласно которой налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной от продажи доли в квартире, находившейся в собственности менее 3 лет, но не превышающей в целом 1000000 рублей. Цена квартиры согласно договору купли - продажи от ДД.ММ.ГГГГ составляет 1780000 рублей. На две трети доли приходится 1186666 рублей 67 копеек. Имущественный налоговый вычет не превышает 1000000 рублей. За вычетом данной суммы налогооблагаемая база составляет 186666 рублей 67 копеек. Ставка налога на доходы физических лиц составляет 13 %. Соответственно, сумма налога составляет 24267 рублей. Налог был оплачен заявителем в бюджет до ДД.ММ.ГГГГ. Поскольку Мысовский А.Л. владел 1/3 квартиры более 3 лет, доход от продажи его доли в квартире налогом не облагается. В этом случае вычет не предоставляется. Мысковская Е.П. считает, что в этой ситуации налоговый вычет распространяется в полном объеме на сумму, полученную налогоплательщиком-продавцом оставшихся 2/3 в квартире. На основании изложенного, заявитель просит отменить решение заместителя руководителя ИФНС России по <адрес> государственной гражданской службы РФ 3 класса Васильева А.Н. № от ДД.ММ.ГГГГ в связи с отсутствием события налогового правонарушения. Заявитель Мысовская Е.П. и ее представитель в судебном заседании заявлении поддержали, просили удовлетворить его в полном объеме. Представитель ИФНС России по <адрес> Измалкова Л.В. требования заявителя не признала, пояснила, что инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2010 год, представленной Мысовской Е.П. ДД.ММ.ГГГГ. В ходе проверки было установлено несвоевременное представление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2010, а также не полная уплата налога на доходы физических лиц за отчетный период. По итогам проверки был составлен акт камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, который направлен в адрес заявителя ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается реестром на отправку заказной почтовой корреспонденцией. Уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о вызове заявителя на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки на ДД.ММ.ГГГГ направлено в адрес Мысовской Е.П. ДД.ММ.ГГГГ, о чем свидетельствует реестр заказной почтовой корреспонденции. Согласно протоколу рассмотрения от ДД.ММ.ГГГГ материалы камеральной налоговой проверки рассмотрены в присутствии заявителя. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки с учетом возражений заявителя, инспекцией вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». Данным решением заявителю предложено оплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 43333 рублей, штрафные санкции в размере 1083,32 рублей и в размере 4 333,30 рублей. Решение от ДД.ММ.ГГГГ № «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» получено лично заявителем 28 октября 2011года. Из материалов проверки следует, что по договору купли-продажи квартиры от 02 декабря 2010 года Мысовская Е.П. и Мысовский А.П. продали квартиру, находящуюся в общей долевой собственности и расположенную по адресу: <адрес> за 1 780 000 рублей. При этом 2/3 доли в праве общей долевой собственности на данную квартиру, принадлежали Мысовской Е.П. на основании свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ, договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ, свидетельства о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ. В то же время 1/3 доля в праве общей долевой собственности принадлежала Мысовскому А.Л. на основании договора приватизации жилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ, свидетельства о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, 2/3 доли вправе общей долевой собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, находились в собственности Мысовской Е.П. менее 3-х лет. В налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2010 год Мысовская Е.П. заявила налоговый имущественный вычет в размере 1 000 000 рублей, сумму налога на доходы физических лиц к уплате в бюджет в размере 24 267 рублей. В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией установлено, что Мысовская Е.П. неправомерно завысила сумму имущественного налогового вычета при продаже 2/3 доли в праве долевой собственности, что повлекло занижение налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц за 2010 год. В рассматриваемом случае, при продаже квартиры, находящейся в общей долевой собственности, как единого объекта права собственности, имущественный вычет в размере 1 000000 рублей должен быть распределен между совладельцами пропорционально их долям. Следовательно, Мысовская Е.П. при реализации 2/3 доли в праве общей долевой собственности на квартиру вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 666 666,67 рублей (1 000000 руб. х 2/3), поскольку 2/3 доли в праве общей долевой собственности проданной квартиры находились в собственности Мысовской Е.П. менее трех лет. Соответственно, налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц должна составлять 520 000 рублей (1 18666,67 рублей - 666 666,67 рублей = 520 000 рублей), налог подлежащий уплате в бюджет - 67 600 рублей (520 000 рублей х 13% = 67 600 рублей). При вынесении оспариваемого решения инспекцией обоснованно доначислен Мысовской Е.П. НДФЛ за 2010 год в размере 43 333 рублей, с учетом имеющейся переплаты (67 600 рублей - 24 267 рублей), а также приняты и учтены доводы заявителя о наличии обстоятельств, смягчающих вину, в результате штрафные санкции снижены инспекцией в 2 раза. Довод заявителя о том, что собственником 1/3 доли продаваемой квартиры являлся ее сын - Мысовский А.Г., право собственности у которого возникло более трех лет назад, в связи с этим, его доход не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц, а имущественный налоговый вычет распространяется в полном объеме на собственника остальной доли отчуждаемой квартиры, т.е. на Мысовскую Е.П., является необоснованным. При продаже квартиры, находящейся в общей долевой собственности, как единого объекта права собственности имущественный налоговый вычет в размере 1 000000 рублей должен быть распределен между совладельцами пропорционально их долям. Доход Мысовского А.Л. от продажи 1/3 доли в праве общей долевой собственности на квартиру, находившейся в собственности более 3-х лет, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц. В отношении Мысовской Е.П. инспекцией применен имущественный налоговый вычет согласно ее реализованной доле (2/3 доли) в праве общей долевой собственности на квартиру в размере 666 666,67 рублей (1 000000 рублей х 2/3). Таким образом, решение ИФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» является обоснованным и отмене не подлежит. Выслушав заявителя, ее представителя, представителя заинтересованного лица, изучив материалы гражданского дела, суд приходит к следующему. Согласно пп.1 п.1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Абзацем 3 пп.1 п.1 ст. 220 НК РФ определено, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ между Мысовской Е.П., Мысовским А.Л. и Арзамасцевой Н.В., Квициния Т.Е. был заключен договор купли-продажи квартиры, по которому Мысовская Е.П. продала 2/3 доли в праве общей собственности на жилое помещение, а Мысовский А.Л. - 1/3 доли (л.д. 12-15). ДД.ММ.ГГГГ Мысовской Е.П. была подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за отчетный налоговый перио<адрес> год (л.д. 22-28). С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по <адрес> была проведена камеральная проверка, по результатам которой был составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 8). В ходе проверки были зафиксированы следующие нарушения: декларация подана с нарушением срока; неправомерно завышена сумма имущественного налогового вычета при продаже 2/3 доли в праве долевой собственности, что повлекло занижение налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц за 2010 год на 33 333,33 рублей. Позиция налогового органа строилась на том, что при реализации 2/3 доли в праве общей долевой собственности на квартиру Мысовская Е.П. вправе была воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 666 666,67 рублей (1 000000 руб. х 2/3), поскольку Мысовская Е.П. была собственником менее трех лет. Соответственно, налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц должна составлять 520 000 рублей (1 18666,67 рублей - 666 666,67 рублей = 520 000 рублей), налог подлежащий уплате в бюджет - 67 600 рублей (520 000 рублей х 13% = 67 600 рублей). ДД.ММ.ГГГГ вышеуказанный акт был рассмотрен с участием Мысовской Е.П. (л.д. 9-10). ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по <адрес> было вынесено решение о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 6-7). Мысковская Е.П. не согласилась с указанным решением ИФНС России по <адрес>, поскольку считает, что на две трети доли приходится 1186666 рублей 67 копеек, в то время как имущественный налоговый вычет не превышает 1000000 рублей. Следовательно, налогооблагаемая база составляет 186666 рублей 67 копеек, а поскольку ставка налога на доходы физических лиц составляет 13%., сумма налога, подлежащего уплате, составляет 24267 рублей. Доводы заявителя суд считает несостоятельными, поскольку они основаны на неверном толковании норм материального права. При этом суд исходит из следующего. Постановлением Конституционного суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 5-П установлено, что в связи с вопросом о распределении размера имущественного налогового вычета между совладельцами при приобретении квартиры в общую долевую собственность по правилу подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет равен общей сумме расходов, произведенных всеми участниками общей долевой собственности; при этом размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности, но в пределах 600 000 рублей (с ДД.ММ.ГГГГ - до 1 000000 рублей), т.е. пропорционально доле каждого из них. Такой порядок,уравнивает граждан - участников общей долевой собственности с гражданами - собственниками жилого дома или квартиры: общая сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого как участникам общей долевой собственности, так и собственнику жилого дома или квартиры, остается в пределах единого максимального размера; в противном случае, а именно при предоставлении каждому участнику общей долевой собственности имущественного налогового вычета, равного имущественному налоговому вычету, предоставляемому собственнику жилого дома или квартиры, общая сумма имущественного налогового вычета всех участников общей долевой собственности могла бы в несколько раз превысить сумму имущественного налогового вычета, предоставляемого собственнику жилого дома или квартиры, что недопустимо в силу конституционных принципов равенства и справедливости в сфере налогообложения. Следовательно, имущественный налоговый вычет предоставляется на объект недвижимости, из чего следует, что в случае продажи квартиры, находящейся в общей долевой собственности, он должен быть распределен между совладельцами пропорционально их долям. Возможность выплаты имущественного налогового вычета в полном объеме, т.е. в размере до 1 000000 рублей, каждому из совладельцев проданного недвижимого имущества законом не предусмотрена. По смыслу приведенных норм, расчет налогового вычета Мысовской Е.П. выглядит следующим образом: 1 000000 руб. х 2/3 = 666 666,67 руб., где 1 000000 - сумма максимального налогового вычета, а 2/3 доля в праве общей долевой собственности на квартиру, принадлежащая Мысовской Е.П.. Цена проданной квартиры составляет 1 780000 рублей. На 2/3 доли Мысовской приходится 1 18666 рублей 67 копеек.. Следовательно, налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц должна составлять 520 000 рублей (1 18666,67 рублей - 666 666,67 рублей = 520 000 рублей), налог подлежащий уплате в бюджет - 67 600 рублей (520 000 рублей х 13% = 67 600 рублей). Из приведенного расчета следует, что Мысовская Е.П. завысила сумму имущественного налогового вычета, в связи с чем решение налогового органа о привлечении заявителя к налоговой ответственности вынесено обосновано и правомерно. Оценив собранные по делу доказательства в совокупности, суд приходит к выводу о необходимости отказа Мысовской Е.П. в удовлетворении ее заявления об отмене решения заместителя руководителя ИФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №. Руководствуясь ст.ст.194-198 ГПК РФ, суд решил: Мысовской Е.П. в удовлетворении заявления об отмене решения заместителя руководителя ИФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № отказать. На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Саратовский областной суд в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме через Ленинский районный суд <адрес>. Судья